營改增對保險企業(yè)財務(wù)管理的影響及措施研究

梁剛

我國采取營業(yè)稅、增值稅同時征收的模式進行稅務(wù)征收，然而，該稅收模式存在較大的弊端，營業(yè)稅征收嚴(yán)重影響了增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，導(dǎo)致稅務(wù)重疊征收的問題越來越嚴(yán)重。必須對我國稅收模式進行改革，從而減少重復(fù)征稅。我國十二五計劃正式提出營業(yè)稅全面改增值稅的政策。同時，該政策提倡將營改增政策首先運用于現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)中。隨著稅務(wù)改革政策的慢慢實施，許多企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)得到減輕，但是也加重一些企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如，交通運輸行業(yè)營改增政策實施以后，雖然可避免了稅務(wù)重復(fù)征收，但是難以達到減稅的目的。反之給交通運輸行業(yè)企業(yè)增加了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。其原因在于：增值稅稅率比以往提高，原來營業(yè)稅稅率為3%，改革后增值稅稅率為11%，即為從3%提高至11%的稅率征收。因此要求內(nèi)部可抵扣水平必須超過8%。而交通運輸行業(yè)現(xiàn)實難以達到8%。那么對于保險企業(yè)而言，營改增政策對保險企業(yè)的財務(wù)管理也造成一定的影響。作為保險企業(yè)的管理者，在營改增政策的改革實施環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法通過營改增政策重新規(guī)劃企業(yè)的財務(wù)資金，從而減輕政策波動對企業(yè)的影響。本文主要對營改增對保險企業(yè)財務(wù)管理的影響及措施進行研究。

一、營改增對保險行業(yè)的影響分析

（一）對資產(chǎn)投資的影響

根據(jù)營改增的政策，企業(yè)可以通過購置無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)進行減稅或者抵扣稅務(wù)，有利于促進企業(yè)這兩方面的投資和消費。對于保險企業(yè)而言，購置無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的投資比例比較大，因此可以大力推動保險企業(yè)對購置無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的投資。

（二）對資本融資的影響

根據(jù)營改增的政策，一般納稅人可以提供有型動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對稅率>3%的部分采取增值稅稅率征收，一方面有利于融資租賃服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)減輕，另一方面可增加企業(yè)進項稅抵扣，從而減少企業(yè)的融資成本。

（三）對營運資金的影響

營改增政策的實施將營業(yè)稅改成增值稅后，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)進賬價值減少，隨著進賬價值的減少，累計折舊也會減少。短期內(nèi)企業(yè)可以獲得更多的流動資產(chǎn)，而減少了流動負(fù)債。長期內(nèi)因為企業(yè)增值稅可以抵扣，進而促使企業(yè)固定資產(chǎn)投資增加。利潤的增加促動企業(yè)購置更多的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，有利于擴大資產(chǎn)的規(guī)模。因此，從整體而言，營改增對減輕服務(wù)型企業(yè)的稅負(fù)起著積極的推動作用。

（四）對現(xiàn)金流的影響

對企業(yè)的投資活動來說，增值稅抵扣，企業(yè)更愿意購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，現(xiàn)金流出減少。在經(jīng)營活動中，營改增以后，成本費用減少，增值稅額減少，隨之經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量增加。在籌資活動中，為了應(yīng)對激烈的市場競爭，企業(yè)需擴大投資規(guī)模，增加融資力度。短期而言，因為本金借入、股權(quán)籌集，融資導(dǎo)致的現(xiàn)金流入會增加。長期而言，融資會帶來階段性利息，導(dǎo)致現(xiàn)金流量降低，加大了企業(yè)的負(fù)債。在一定程度營改增可減少企業(yè)現(xiàn)金流出，為企業(yè)現(xiàn)金流量支配利潤帶來更大的空間。

二、建議和對策

（一）對企業(yè)投資政策進行調(diào)整

營改增導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)減少，并且導(dǎo)致企業(yè)利潤增加，減少了現(xiàn)金流出量，刺激了企業(yè)固定資產(chǎn)投資。但是在稅務(wù)改革環(huán)境下，企業(yè)需要全方面客觀分析發(fā)展環(huán)境，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀，對投資方向、效率、質(zhì)量進行重新調(diào)整，從而保證投資方案和稅務(wù)改革環(huán)境現(xiàn)狀相符合。

（二）對企業(yè)經(jīng)營策略進行調(diào)整

當(dāng)增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，下游企業(yè)也會在購買時抵扣進項增值稅。因此，對于下游企業(yè)的一般納稅人而言，其實際采購成本也會降低。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇財務(wù)核算制度完善的企業(yè)作為供應(yīng)商，該類單位可以開具增值稅專用發(fā)票，其中進項額度可以抵扣一定的稅務(wù)。緊緊抓住該政策的優(yōu)勢，幫助企業(yè)籌劃稅務(wù)繳納計劃，從而最大程度地降低稅務(wù)。

（三）及時調(diào)整會計財務(wù)核算制度

增值稅以抵扣方式進行計算納稅額度，保險企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程簡單，其會計人員一般通過聘請社會專業(yè)人員進行處理，對企業(yè)經(jīng)營狀況缺乏全面的了解，容易在制度不完善的缺陷下，導(dǎo)致偷稅漏稅的行為滋生。因此，企業(yè)需要合理提高聘請會計人員的聘請要求，注重提高會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力。

三、結(jié)語

綜上所述，我國一直以來都采取同時征收營業(yè)稅、增值稅的模式完成國家稅務(wù)征收，隨著稅務(wù)征收模式的實行，兩種稅務(wù)同時增收的弊端越來越明顯，增值稅的抵扣環(huán)節(jié)越來越受到營業(yè)稅征收的影響，引起稅務(wù)部分重疊的問題越來越嚴(yán)重，同時國際金融市場的波動導(dǎo)致我國稅務(wù)征收的重復(fù)征收問題愈顯嚴(yán)重。因此，必須對我國稅收模式進行改革，從而減少重復(fù)征稅。營改增稅務(wù)政策的改革既是保險企業(yè)發(fā)展的挑戰(zhàn)，也是保險企業(yè)發(fā)展的機遇，應(yīng)當(dāng)以積極的態(tài)度面對，并且采取積極的措施改進自身財務(wù)管理制度和方式，從而幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進企業(yè)自身的發(fā)展。 （作者單位為中國人壽保險股份有限公司遼寧省分公司 ）