如何控制代理記賬業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險問題研究

孟麗

一、代理記賬產(chǎn)生的時代背景

從大的時代背景來看，代理記賬之所以會如雨后春荀般地出現(xiàn)，主要原因是經(jīng)濟形勢的復(fù)蘇以及大量小型經(jīng)濟實體的出現(xiàn)。根據(jù)國家有關(guān)統(tǒng)計部門的統(tǒng)計訊息，我國在工商部門注冊的中小企業(yè)有4000多萬家，其總量超過企業(yè)總數(shù)的99%，這些企業(yè)貢獻了國家60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)人口。而且隨著市場準入政策的不斷放寬，這種發(fā)展勢頭有進一步上升的趨勢。眾多小型、微型經(jīng)濟實體的出現(xiàn)，急需要大量的財務(wù)管理人員為之提供記賬、報賬、報稅、證照年審等一系列專業(yè)化服務(wù)，由于財務(wù)管理是一項專業(yè)性強、知識面要求相對高的工作，因此，為減少成本，這些經(jīng)濟實體不得不聘請一些專業(yè)的機構(gòu)或?qū)I(yè)的人士從事這項管理工作。此外，工商和稅務(wù)部門為加強監(jiān)管，在企業(yè)進行注冊時就要求企業(yè)必須建賬并進行會計核算，而中小企業(yè)為了降低成本就會向市場尋求成本較低的財務(wù)核算服務(wù)機構(gòu)，于是代理機構(gòu)或代理人員就這樣應(yīng)運而生。

二、代理記賬實踐中存在的一些問題

從財務(wù)管理歷史角度看，代理記賬還屬于一種新生事物，無論是從行業(yè)規(guī)范方面，還是從立法治理層面，都需要不斷地發(fā)現(xiàn)問題并逐步完善。結(jié)合近年來各地的具體實踐，發(fā)現(xiàn)代理記賬具體實踐過程中尚存在以下一些問題。

（一）代理記賬機構(gòu)管理混亂魚目混珠

眾多代理記賬機構(gòu)是伴隨著眾多的中小型、微型企業(yè)的出現(xiàn)應(yīng)運而生的，發(fā)展規(guī)模大、發(fā)展速度快是其明顯的特點。數(shù)量的突然龐大，難免使一部分不正規(guī)、不規(guī)范的機構(gòu)涌進這個隊伍，給管理工作帶來諸多不便。有些機構(gòu)在記賬人員的匹配上，只注重數(shù)量，不注重質(zhì)量，或只注重業(yè)務(wù)素質(zhì)，不注重行業(yè)道德素質(zhì)，給代理記賬工作埋下了很多隱患。在一些地方，一些剛從院校走出校門的學(xué)生就開辦了代理記賬公司，所聘請的也是一些沒有實際記賬經(jīng)驗的、業(yè)務(wù)還很陌生的學(xué)生，他們雖然工作熱情高漲，但缺乏市場經(jīng)驗，如果不能加以規(guī)范化管理，勢必留下很多隱患。雖然國家已經(jīng)出臺了《代理記賬管理辦法》，但在實際操作過程中，代理機構(gòu)中多數(shù)管理者都無法達到《代理記賬管理辦法》規(guī)定的要求。因此代理記賬機構(gòu)亂象叢生的局面恐怕短時間內(nèi)還難以徹底根除。

（二）代理機構(gòu)業(yè)務(wù)的獨立性遠遠不夠

一般而言，代理記賬機構(gòu)與其所服務(wù)的對象之間是一種雇傭與被雇傭的關(guān)系，在這種關(guān)系模式下，就很難確保其雙方市場地位平衡，通常情況下，為了不得罪自己的客戶，特別是那些實力強大、服務(wù)周期較長的優(yōu)質(zhì)客戶，代理記賬機構(gòu)都會盡可能地滿足這些客戶在記賬、報稅等方面的一些額外要求，甚至是不合理、不合法的要求。其中最常見的就是在一些民營中小企業(yè)中，一直存在著內(nèi)外兩本賬的現(xiàn)象，代理記賬機構(gòu)掌握的賬目往往是用來應(yīng)付外部比如工商、稅務(wù)、審計等監(jiān)管部門的檢查的，而真實發(fā)生的情況只有內(nèi)部人掌握，代理記賬機構(gòu)雖然知道這里面的一切，但礙于情面卻睜一只眼閉一只眼，所以他們的業(yè)務(wù)方面的獨立性是遠遠不夠的。

（三）代理記賬機構(gòu)與服務(wù)對象之間缺乏完善的管理體系

一般情況下，由于委托代理機構(gòu)所代理的都是中小型企業(yè)或者是通過熟人、朋友介紹的關(guān)系戶公司，因此大部分的業(yè)務(wù)往來也僅僅局限于口頭承諾上，或者心領(lǐng)神會上，很少與服務(wù)對象之間簽訂正式的具有法律層面的合作協(xié)議，既然沒有正規(guī)的書面合作協(xié)議，就不大可能詳細規(guī)定合作雙方的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，因此，一旦出現(xiàn)業(yè)務(wù)上的問題，必然難以劃分責(zé)任，必然相互推諉，這種情況必然為雙方進一步合作留下隱患，也會給監(jiān)管工作帶來很多的麻煩。

（四）監(jiān)管部門有效監(jiān)管力度的缺失

由于屬于新興行業(yè)，又有著很快的發(fā)展速度，必然給監(jiān)管工作帶來不小的挑戰(zhàn)。按照正常邏輯，當出現(xiàn)一個新興的行業(yè)時就應(yīng)同時出臺配套的監(jiān)管措施，加強監(jiān)管力度。代理記賬行業(yè)的上級主管部門是各級財政部門，但是財政部門監(jiān)管的層面非常廣泛，因此不可能從人力、物力等方面對眾多的代理記賬機構(gòu)監(jiān)管到位。另一職能監(jiān)管部門是稅務(wù)部門，而稅務(wù)部門也站在保障國家和地方稅收的角度，只要完成賬務(wù)處理、及時足額的繳納稅款，稅務(wù)部門就不再監(jiān)管發(fā)生的其他事情，因此也不能發(fā)揮其引導(dǎo)和監(jiān)督的作用了?？梢?，代理記賬這一領(lǐng)域就如同一個灰色地帶，是那個監(jiān)管部門都可以管，但哪一個部門也不太可能將其管好、管到位、管徹底。

三、如何控制代理記賬業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險

代理記賬機構(gòu)的大量涌現(xiàn)，既是經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是市場的客觀要求，雖然發(fā)展過程中會產(chǎn)生這樣那樣的問題，但這都屬于發(fā)展中的問題，既不能杜絕，也不能任其發(fā)展、泛濫，而是要正確引導(dǎo)，不斷完善監(jiān)管體系，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，使其逐步沿著正確的軌道前進。各地都在探索，大致說來，有以下幾點：

（一）必須加強對代理記賬機構(gòu)的政策性監(jiān)管

任何一個行業(yè)的發(fā)展，尤其是發(fā)展速度過快的行業(yè)，必須對其進行政府監(jiān)管。實踐證明，無論哪一個行業(yè)，政府部門監(jiān)管的時間介入的越早、力度越大，后期出現(xiàn)嚴重問題的概率就會越小。所以，對于代理記賬行業(yè)，有關(guān)主管部門應(yīng)盡早制定出相對完善的監(jiān)管方式和監(jiān)管辦法。力爭做到及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，不打折扣，不留后患。在監(jiān)管法律法規(guī)的制定上，應(yīng)側(cè)重細節(jié)性監(jiān)管，盡可能使有關(guān)條文覆蓋到該行業(yè)的方方面面，不留死角。代理記賬機構(gòu)所服務(wù)的對象往往千差萬別，不同的行業(yè)，不同的企業(yè)文化，不同的組織結(jié)構(gòu)，不同的地方，不同的時期，所出現(xiàn)的問題都是不盡相同的。作為監(jiān)管職能部門，應(yīng)該結(jié)合實際情況，考慮問題盡量周全，這樣就可以把很多本來很嚴重的問題消滅在萌芽狀態(tài)。

（二）盡快提高代理機構(gòu)的業(yè)務(wù)水平

可從以下三個層面著手：一個是提高代理記賬機構(gòu)的市場準入門檻；另一個是對代理記賬人員不斷強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷對從業(yè)人員進行再教育；第三是加大對違規(guī)單位、違規(guī)人員的懲戒力度，全方位提高其違法成本。因此，要求必須充分發(fā)揮政府職能部門的監(jiān)管作用，加大對《代理記賬管理辦法》的宣傳力度，并隨經(jīng)濟發(fā)展的趨勢和需要不斷修改、完善、調(diào)整、補充《代理記賬管理辦法》相關(guān)條例，特別是要結(jié)合不同行業(yè)、不同時代的特殊情況，制定一些切合實際的細則性的法規(guī)、條文，使之在解決實際問題過程中更具可操作性。同時，監(jiān)管部門應(yīng)發(fā)揮積極引導(dǎo)作用，不斷督促代理記賬從業(yè)人員進行再教育，通過合格證發(fā)放、資格證評審等一系列手段促使其不斷學(xué)習(xí)、不斷提高、不斷規(guī)范、不斷進步。在提高進步的同時還要加大監(jiān)督和檢查的力度，財政部門應(yīng)攜手工商部門和稅務(wù)部門，從各源頭著手建立會計監(jiān)督檢查機制，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)對代理機構(gòu)進行全方位的監(jiān)管，促使這一新興行業(yè)得到良好的發(fā)展，對其中發(fā)現(xiàn)問題又屢教不改者，堅決清除，使其終身禁入該行業(yè)。

（三）在法律層面保障代理機構(gòu)業(yè)務(wù)工作的獨立性

有兩個層面：首先，受托代理機構(gòu)要先從自身建設(shè)出發(fā)，樹立良好的業(yè)界口碑。以己昏昏使人昭昭，這肯定是不行的，所以代理記賬機構(gòu)本身要立場堅定，旗幟鮮明，堅決做到打鐵先要本身硬。自己規(guī)范了，才好要求別人規(guī)范，自己守法了，才能要求別人守法。其次，代理機構(gòu)要堅守原則，無論在什么事情上都不能屈服于委托企業(yè)不再合作的無理要求，不對虛假的票據(jù)進行處理，不出具虛假的財務(wù)報表，更不能與受托企業(yè)里應(yīng)外合、狼狽為奸，干出一些違法的事情，而是要守住底線，獨立運作，堅守自己的獨立性原則。雖然這樣做的后果有可能失去一些合作機會，甚至失去很多代理收入，但是從長遠看代理機構(gòu)遵守法律法規(guī)會贏得大多數(shù)企業(yè)的信任，從而獲取更多的資源。（作者單位為駐馬店市立信財務(wù)管理有限公司）