淺析會計(jì)信息失真問題

周匯

摘 要：本文分析了會計(jì)信息失真問題，揭示了虛構(gòu)貿(mào)易循環(huán)、虛構(gòu)收入、虛增利潤等導(dǎo)致會計(jì)信息失真的因由，針對會計(jì)信息生成過程中存在的問題提出改善建議，期望對其會計(jì)信息失真問題進(jìn)行探析并提出治理信息失真問題的對策以及對我國減少上市公司會計(jì)信息失真現(xiàn)象具有現(xiàn)實(shí)借鑒意義。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息失真；上市公司；問題

一、會計(jì)信息失真研究意義

隨著我國資本市場的繁榮，市場經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展，隨之而來的會計(jì)信息失真問題日益嚴(yán)重，特別是在上市公司中，會計(jì)信息失真較為嚴(yán)重，所造成影響的深度和廣度，遠(yuǎn)超大眾的想象。從目前檢查情況看，新會計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年正式實(shí)施以來，企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告和信息披露的真實(shí)性、可靠性得到了增強(qiáng)，整體上看會計(jì)信息質(zhì)量得到了很大提升。但有部分企業(yè)的會計(jì)信息仍存在失真的問題，小部分企業(yè)甚至還存在虛構(gòu)往來交易、操縱利潤等十分嚴(yán)重的會計(jì)造假行為。上到政府的宏觀經(jīng)濟(jì)決策，下至廣大投資者、債權(quán)人、股東等會計(jì)信息使用者的微觀決策，都將受到會計(jì)信息失真的影響。國家、社會公眾和企業(yè)的利益也將受到嚴(yán)重的威脅。故我們究其根源，研究分析會計(jì)信息失真的形成，對其加以遏制和引導(dǎo)具有重要的意義。

二、會計(jì)信息失真概述

1.會計(jì)信息失真的含義

會計(jì)是會計(jì)信息的主要形式，會計(jì)信息是由會計(jì)提供的，用于解決經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策與之相關(guān)財(cái)務(wù)方面的問題以及與之相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，運(yùn)用會計(jì)方法和會計(jì)理論，在會計(jì)實(shí)務(wù)中反映出經(jīng)濟(jì)信息是會計(jì)信息，這些經(jīng)濟(jì)信息不僅包括企業(yè)的資本流動(dòng)、盈利能力、償付能力、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、損益表等，還包括投資者決策等一系列信息披露信息和表格等信息。會計(jì)信息是價(jià)值特征和價(jià)值運(yùn)動(dòng)的客觀反映，它是整體經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的主要組成部分，也是主體行動(dòng)決策的主要依據(jù)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會計(jì)信息也可以是商品，與公共商品同樣具有貪婪和壟斷。正是因?yàn)闀?jì)信息具有此功能，才會引起會計(jì)尋租，因此，會計(jì)信息的失真和這個(gè)功能是非常密切的關(guān)系。會計(jì)信息的扭曲在矛盾信息中的事實(shí)反應(yīng)，形成會計(jì)信息客觀真實(shí)，反映了公司的財(cái)務(wù)狀況是虛假的，或與實(shí)際情況相反。這種虛假會計(jì)信息提供給信息用戶，容易誤導(dǎo)用戶判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，嚴(yán)重危害信息用戶的利益。

2.我國會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及危害

目前，中國會計(jì)現(xiàn)狀信息的失真有兩個(gè)主要問題：波及范圍廣、企業(yè)多的特點(diǎn)。目前會計(jì)信息失真的風(fēng)氣已經(jīng)蔓延到了國有、非國有單位、企業(yè)等，包含各行各業(yè)。會計(jì)信息失真涉案額度非常巨大，給社會帶來巨額利潤同時(shí)也給社會帶來種種危害，阻礙社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定。

從微觀角度看，會計(jì)信息對整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全程都有滲透式的影響，包括企關(guān)于融資、籌資和分配等的決策和控制等。比如在做出一項(xiàng)投資決策前，首要任務(wù)便是對以往的交易及事項(xiàng)進(jìn)行全面周詳?shù)姆治?。而會?jì)信息失真，猶如這座分析燈塔的根基腐爛，盲目建立在這樣腐爛根基上的分析，往往會導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策判斷。經(jīng)營活動(dòng)中失之毫厘即可謬之千里，若是失之千里，企業(yè)可能失去市場機(jī)會，或是盲目巨額投資，后果都不堪設(shè)想。

從宏觀角度看，一些錯(cuò)誤經(jīng)濟(jì)政策的出臺，可能就是由于企業(yè)會計(jì)信息的失真問題導(dǎo)致的，這無疑將會帶來無盡、嚴(yán)重的社會問題。會計(jì)信息失真是在執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)大打折扣，一定程度上是對國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的漠視和僭越。

三、會計(jì)信息失真存在問題的原因分析

1.缺乏會計(jì)信息相關(guān)的會計(jì)法規(guī)

我國現(xiàn)行的《會計(jì)法》也僅僅是規(guī)定了企業(yè)和會計(jì)人員不得有會計(jì)造假行為，并沒有具體的懲罰措施，這不足以懲戒會計(jì)欺詐。由于缺乏與法律法規(guī)有關(guān)的信息，導(dǎo)致懲罰措施無據(jù)可查?？梢詫⑾鑼?shí)的懲罰措施寫入《會計(jì)法》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等會計(jì)法規(guī)中?？偨Y(jié)出現(xiàn)過會計(jì)信息失真問題的公司的典型處理案例，制定良好的監(jiān)管體制，一旦公司違反有關(guān)制度和規(guī)定，必嚴(yán)厲追究其法律責(zé)任，提高犯罪成本，以正行業(yè)風(fēng)氣。

2.會計(jì)信息監(jiān)管方法不規(guī)范

大部分會計(jì)信息失真問題嚴(yán)重的企業(yè)都具有一個(gè)相同的特征――會計(jì)信息監(jiān)管方法不規(guī)范。完善的內(nèi)部控制制度有利于提高企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。因此，內(nèi)部控制制度的建立和完善是避免會計(jì)欺詐的重要舉措之一。這不僅需要企業(yè)高層管理人員參與其中，也需要每一位會計(jì)人員參與其中，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，同時(shí)解釋會計(jì)師的職責(zé)和權(quán)限。

3.公司內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)配置不合理

公司管理層一般采用內(nèi)部和外部機(jī)制的結(jié)合來進(jìn)行監(jiān)督，但監(jiān)督的目的不夠明確，只是為了平衡預(yù)算。大部分公司存在的一個(gè)問題就是對會計(jì)核算的監(jiān)督不力，這導(dǎo)致了公司的各種問題，例如違法亂紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生，成本費(fèi)用之處失控發(fā)生。在公司內(nèi)部還出現(xiàn)財(cái)會人員相互串通利用會計(jì)內(nèi)部控制漏洞開假發(fā)票問題，個(gè)人欲望侵占公司財(cái)產(chǎn)問題等等。公司沒有對業(yè)務(wù)支出額度、項(xiàng)目和范圍做出明確的規(guī)定，會造成公司財(cái)務(wù)損失，資金揮霍嚴(yán)重的現(xiàn)象。公司運(yùn)營成本增加，這都要?dú)w結(jié)于公司沒有一個(gè)嚴(yán)格的監(jiān)督管理體系，最終都造成公司資產(chǎn)大量外流。

四、治理會計(jì)信息失真措施

1.完善上市企業(yè)的會計(jì)法規(guī)與融資環(huán)境

運(yùn)用切實(shí)可靠的證券市場，來對目前融資行為進(jìn)行保障。企業(yè)選擇上市發(fā)行股票很重要的一點(diǎn)是為了擴(kuò)大融資渠道，吸收社會資本以擴(kuò)展業(yè)務(wù)。然而，一些公司并不具備上市條件，所以為了上市而上市只能自行創(chuàng)造條件，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)之一。由于國家證券市場處于發(fā)展階段，許多的程序理論不夠健全，難以達(dá)到先進(jìn)化的管理水平，阻礙融資正常化運(yùn)作。我們需要進(jìn)行對癥下藥，加強(qiáng)市場的監(jiān)督管理作用，建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)更好的融資，減免企業(yè)為了達(dá)到融資目的進(jìn)行造假必要。

2.加大監(jiān)管的力度

在公司中要做到強(qiáng)化會計(jì)核算監(jiān)督，并對不符合規(guī)定的原始會計(jì)憑證的真實(shí)性和合法性進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)報(bào)告找到相應(yīng)的責(zé)任人。監(jiān)督賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，對于偽造的賬簿報(bào)表要及時(shí)上報(bào)主管部門。監(jiān)督實(shí)物和財(cái)務(wù)安全的完整性，公司必須嚴(yán)格盤點(diǎn)，對于賬實(shí)不符的情況及時(shí)查明原因并提出解決措施。為審查和監(jiān)督企業(yè)的收支問題，公司必須嚴(yán)格按照審批手續(xù)，對于手續(xù)不完整的事項(xiàng)一律不予辦理。檢查發(fā)現(xiàn)違法收支情況時(shí)及時(shí)制止并追責(zé)，不得損害國家和公司的利益。

政府及有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)執(zhí)法，肅清法律責(zé)任。根據(jù)我國法律規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)師要對其出具的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師要對其承擔(dān)審計(jì)責(zé)任而出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)有法律責(zé)任。在上述法律責(zé)任中，民事責(zé)任被相對弱化，它主要強(qiáng)調(diào)的是刑事責(zé)任和行政責(zé)任。在這種情況下，在實(shí)際工作中，注冊會計(jì)師或會計(jì)師可能出于謀求私利，故意降低標(biāo)準(zhǔn)，甚至與他人串通起來舞弊，使得會計(jì)信息的真實(shí)性大打折扣。所以政府及相關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)法，加強(qiáng)監(jiān)督整頓，不能空泛化，要有針對性的凈化會計(jì)環(huán)境。

有關(guān)部門應(yīng)出于當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求和會計(jì)的實(shí)操性考慮，不斷完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。各部門對會計(jì)信息也沒有到位的指導(dǎo)監(jiān)督，使得多數(shù)企業(yè)在處理會計(jì)事務(wù)的過程中沒能完全遵守企業(yè)會計(jì)制度，會計(jì)信息失真在所難免。政府各部門還應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)間會計(jì)信息的溝通，提高企業(yè)會計(jì)資料的透明度。

3.加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，完善企業(yè)發(fā)展機(jī)制

由于現(xiàn)代企業(yè)制度中所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，自然產(chǎn)生了兩者之間的矛盾；所有者認(rèn)為，他們擁有評價(jià)和任免受托經(jīng)營者的權(quán)利，決定了受托經(jīng)營者能得到多少報(bào)酬，在所有者的監(jiān)督與控制之下，受托經(jīng)營者才能進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)；但若從對立面角度思考上述問題，盡管所有者擁有對企業(yè)的控制權(quán)，但他們可能并未參與到企業(yè)的經(jīng)營過程中，在經(jīng)營過程中，經(jīng)營者才是企業(yè)控制權(quán)的實(shí)際掌控者，經(jīng)營者鞠躬盡瘁、苦心經(jīng)營，幫助所有者實(shí)現(xiàn)其資本擴(kuò)張和企業(yè)的價(jià)值最大化，由此亦可得出結(jié)論，經(jīng)營者也可反過來控制所有者。正是由于這兩者之間彼此牽制的關(guān)系，催生了會計(jì)失真等一系列問題的出現(xiàn)，這已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展。故為了保障雙方的利益，必須設(shè)計(jì)和實(shí)施更有針對性的會計(jì)控制方法和體制。對此，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)有多種做法可選擇，例如由經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績決定其報(bào)酬，同時(shí)為了達(dá)到控制的目的，還可從制度和程序等方面確定經(jīng)營者發(fā)生經(jīng)營業(yè)績造假或經(jīng)營行為越軌的懲罰性措施。使經(jīng)營者有一個(gè)權(quán)衡的空間，引導(dǎo)他們在穩(wěn)定且滿意的報(bào)酬面前，打消造假的欲望。這樣能從根源上解決部分會計(jì)信息失真問題。

4.有效完善公司會計(jì)部門的內(nèi)部監(jiān)督體制

監(jiān)督體制不僅僅是對日常工作中組織的行政方面的監(jiān)督，還包括對內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督。其中重點(diǎn)是對會計(jì)工作中的各種崗位、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的問題的監(jiān)管。在過程中若發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)提出和修正，并且要加強(qiáng)同稅務(wù)財(cái)務(wù)的聯(lián)系，與此同時(shí)積極地建立企業(yè)的外監(jiān)管模式，時(shí)刻接受監(jiān)管。

（1）保障會計(jì)人員的權(quán)責(zé)分明，相互制約平衡。建立完善不同財(cái)務(wù)工作的權(quán)責(zé)和方法制度體系。完善和提高企業(yè)的內(nèi)部組織框架水平，最核心的問題在于科學(xué)的劃分職責(zé)，例如材料物質(zhì)的需求方案、購貨、審核、倉庫管理、領(lǐng)用等都必須保持獨(dú)立性；在銷售貨物的時(shí)候要保持貨物、收款活動(dòng)的獨(dú)立性。

（2）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作。一個(gè)企業(yè)良好的發(fā)展必須要有科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督，尤其是公司的財(cái)務(wù)部門，會計(jì)和出納等財(cái)務(wù)人員要做到相互監(jiān)督，不能以權(quán)謀私。對于會計(jì)的記賬和出納管理現(xiàn)金要做監(jiān)督，同時(shí)公司的各個(gè)部門也要做到相互監(jiān)督，確保公司業(yè)務(wù)正常運(yùn)行。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）