市政工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理存在的不足及對(duì)策

李紅菊

摘 要：本文結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)于內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，分析了目前市政工程項(xiàng)目中較為突出的幾點(diǎn)內(nèi)部控制問(wèn)題，針對(duì)每一個(gè)問(wèn)題結(jié)合《規(guī)范》中相應(yīng)的規(guī)定提出了解決的辦法，并對(duì)各種解決辦法做了詳細(xì)的闡述，最后得出市政工程項(xiàng)目應(yīng)該完善內(nèi)部控制以贏取廣闊發(fā)展前景的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：市政工程項(xiàng)目；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、概述

市政工程項(xiàng)目由于業(yè)務(wù)周期長(zhǎng)、涉及項(xiàng)目多等特性，內(nèi)部控制措施的完善與否在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展過(guò)程中顯得尤為重要。為了在當(dāng)下越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下生存，各市政工程項(xiàng)目應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）及其相關(guān)文章進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)建立。自《規(guī)范》發(fā)行以來(lái)，經(jīng)過(guò)市政工程項(xiàng)目在實(shí)際工作中不斷經(jīng)驗(yàn)積累，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立已經(jīng)較為完善，但是仔細(xì)尋找，依然能夠發(fā)現(xiàn)在市政工程項(xiàng)目的內(nèi)控措施中存在許多漏洞。為了內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠真正促進(jìn)市政工程項(xiàng)目不斷發(fā)展，各企業(yè)應(yīng)該針對(duì)目前系統(tǒng)中存在的各個(gè)問(wèn)題進(jìn)行有針對(duì)性的處理解決，建立更加完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，為企業(yè)今后長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃提供源源不斷的動(dòng)力。

二、市政工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控措施現(xiàn)狀

1.工程項(xiàng)目的實(shí)施規(guī)范性問(wèn)題

在工程項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，部分市政工程項(xiàng)目特別是中小市政工程項(xiàng)目還存在違規(guī)分包或轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目問(wèn)題。在分包過(guò)程中不按公司制度規(guī)定，不投標(biāo)或投標(biāo)流于形式，甚至分包給無(wú)資質(zhì)、不經(jīng)考察的單位，存在不合法轉(zhuǎn)包問(wèn)題。在材料采購(gòu)或工程設(shè)備租賃等方面，應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)或違反內(nèi)部規(guī)定開(kāi)展物資采購(gòu)業(yè)務(wù)。在合同變更方面，未取得業(yè)主批復(fù)認(rèn)可，面臨大額資金損失。在重大事項(xiàng)方面，未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)大額借入高息融資，給企業(yè)造成極大的資金安全風(fēng)險(xiǎn)；未經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外投資擔(dān)保，造成重大或有事項(xiàng)或造成投資風(fēng)險(xiǎn)。

例如，某基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目因市政建設(shè)的需要按時(shí)投入了使用，但竣工決算工作并沒(méi)有及時(shí)完成?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目在完成后，如果相關(guān)的財(cái)務(wù)決算工作節(jié)奏較慢，就會(huì)影響確定固定資產(chǎn)相關(guān)手續(xù)辦理，進(jìn)行導(dǎo)致基礎(chǔ)設(shè)施擱置的問(wèn)題。在實(shí)際中，某市新區(qū)的市政道路在建成之后，已經(jīng)投入使用7年之久，但是財(cái)務(wù)決算工作至今卻并未辦理，由此造成后續(xù)支出的控制無(wú)法實(shí)現(xiàn)。隨著基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的預(yù)算編制、執(zhí)行、決算分析和評(píng)價(jià)等工作日益得到規(guī)范，在基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)一步提供項(xiàng)目的管理水平也就有了可能。

2.材料管控、費(fèi)用開(kāi)支管理等方面還不夠精細(xì)

一是材料管理存在松懈現(xiàn)象。例如，在實(shí)際工作中，工程正常的損耗與不正常的浪費(fèi)往往沒(méi)有能夠得到精確區(qū)分，對(duì)于無(wú)效成本也未進(jìn)行足夠的責(zé)任追究。而工程分包人員為了自己能夠多賺一點(diǎn)而在材料用量問(wèn)題上偷工減料也可能存在。

二是對(duì)于部分變更或者工程量的核實(shí)審批不嚴(yán)謹(jǐn)。例如，對(duì)于變更的工程量，相關(guān)部門都會(huì)進(jìn)行核實(shí)，但是對(duì)于部分微小的變更，因?yàn)楣こ塘看笠膊豢赡苁志_，這樣就出現(xiàn)了成本管控的空白。當(dāng)然實(shí)際工程中可能還會(huì)存在其他多種多樣的舞弊行為，這對(duì)于市政工程項(xiàng)目自身來(lái)說(shuō)是極為不利的。它會(huì)導(dǎo)致市政工程項(xiàng)目產(chǎn)品的質(zhì)量得不到應(yīng)有的保障，原本應(yīng)該用于工程施工的工程款項(xiàng)也出現(xiàn)“跑、冒、滴、漏”。因此，市政工程項(xiàng)目的相關(guān)管理人員對(duì)于這種行為應(yīng)該采取絕不姑息的態(tài)度，因?yàn)樗绊懥斯こ痰馁|(zhì)量安全，也影響了企業(yè)整體的形象，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略極為不利。

3.預(yù)算反饋機(jī)能喪失

項(xiàng)目施行之前所進(jìn)行的預(yù)算，一方面是為了提供項(xiàng)目完成所需資金這一數(shù)據(jù)，方便決策人員進(jìn)行管理，另一方面是為了在實(shí)際工程中進(jìn)行資金的合理安排。但是，目前多數(shù)市政工程項(xiàng)目在預(yù)算完成之后缺失了預(yù)算反饋機(jī)制，不能將預(yù)算在施工過(guò)程中的使用數(shù)據(jù)反饋回來(lái)，首先是降低了后續(xù)工程預(yù)算的準(zhǔn)確度，其次也使得預(yù)算機(jī)制僅僅流于形式，除了參加投標(biāo)沒(méi)有更多的實(shí)際意義。預(yù)算反饋機(jī)制能夠有效幫助預(yù)算編制人員在預(yù)算編制時(shí)更多地考慮外部因素，更能夠使預(yù)算工作人員在項(xiàng)目進(jìn)行的過(guò)程中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)預(yù)算中所存在的問(wèn)題并加以修正。而實(shí)際工程中預(yù)算反饋機(jī)制的缺失，讓上一次預(yù)算中存在的問(wèn)題一直延續(xù)到后續(xù)的每一次預(yù)算之中，這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是非常不利的。特別是在如今越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)如果不能在發(fā)展過(guò)程中不斷完善自我，不斷修正既有的錯(cuò)誤，那么長(zhǎng)此以往，企業(yè)必將無(wú)法跟上市場(chǎng)發(fā)展的步伐，最終被市場(chǎng)淘汰。

4.項(xiàng)目成本控制不夠完善

對(duì)市政工程項(xiàng)目而言，主要的成本在于建安成本，占到整體成本的相當(dāng)大比例。市政工程往往發(fā)包給建筑施工企業(yè)或者專門的市政工程企業(yè)進(jìn)行，這些企業(yè)在成本費(fèi)用方面雖然已經(jīng)建立了較為全面的日常管理流程，能夠滿足一般部門管理的需要，但具體到項(xiàng)目成本費(fèi)用上，目前還只能歸集到部門層面，沒(méi)有能夠完全按項(xiàng)目歸集，導(dǎo)致共同成本無(wú)法精確分?jǐn)偟巾?xiàng)目中，使得項(xiàng)目管理方面的針對(duì)性降低。在企業(yè)層面，因?yàn)楦鱾€(gè)部門、各個(gè)崗位的職權(quán)沒(méi)有和企業(yè)成本管理體制相對(duì)應(yīng)，在執(zhí)行過(guò)程中無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本控制考核，就會(huì)挫傷員工節(jié)約成本的積極性，使成本管理工作松懈。

三、市政工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控措施完善對(duì)策

1.規(guī)范市政工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)與項(xiàng)目實(shí)施

（1）明確工程項(xiàng)目重點(diǎn)事項(xiàng)的規(guī)范性。在內(nèi)部控制手冊(cè)中，對(duì)于特別事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。如對(duì)于分包項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)重要性水平約定分包標(biāo)準(zhǔn)、招投標(biāo)流程并嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)比于采購(gòu)行為，應(yīng)公開(kāi)招標(biāo)或集團(tuán)采購(gòu)。對(duì)于合同變更，應(yīng)通過(guò)業(yè)主、監(jiān)理認(rèn)可后，完善相關(guān)手續(xù)。企業(yè)應(yīng)高度重視運(yùn)營(yíng)的規(guī)范性，特別是在資金管理上，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得違規(guī)高息存款，不得未經(jīng)相關(guān)流程盲目投資。

（2）明確業(yè)務(wù)流程與審批權(quán)限。企業(yè)中各級(jí)管理人員在各自職責(zé)范圍內(nèi)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和所能行使的權(quán)力也應(yīng)該進(jìn)行書面規(guī)定，避免管理人員由于職責(zé)劃分不清而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)損失。對(duì)于數(shù)量巨大的固定資產(chǎn)處置問(wèn)題，應(yīng)該實(shí)行集體決策制度，任何個(gè)人都不能單獨(dú)進(jìn)行決定。以上幾個(gè)方面都是在《規(guī)范》中進(jìn)行明文規(guī)定的項(xiàng)目，但在實(shí)際工作中這幾點(diǎn)的完成情況堪憂。應(yīng)該明白，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是非常有必要的。

2.加強(qiáng)監(jiān)督意識(shí)

對(duì)于實(shí)際工作中時(shí)常發(fā)生的徇私舞弊行為，單靠檢查部門的定時(shí)檢查是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，市政工程項(xiàng)目應(yīng)該按照《規(guī)范》中的規(guī)定建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，使監(jiān)督意識(shí)深入每個(gè)工作人員的心中。內(nèi)部監(jiān)督一般來(lái)說(shuō)可以分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩項(xiàng)。對(duì)于市政工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，日常監(jiān)督應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)檢查等進(jìn)行。此外，公共監(jiān)督也非常重要，可以發(fā)動(dòng)企業(yè)所有工作員工共同進(jìn)行。而對(duì)于這些敢于舉報(bào)的普通員工，企業(yè)應(yīng)該建立完善的保護(hù)機(jī)制來(lái)保護(hù)他們的安全。這樣被舉報(bào)人得到了應(yīng)有的懲罰，舉報(bào)人得到了保護(hù)，企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制才能向著完善的方向穩(wěn)步前進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制才能真正為內(nèi)部環(huán)境凈化做出貢獻(xiàn)，而不僅僅是流于形式。

3.建立完善的預(yù)算反饋機(jī)制

預(yù)算反饋機(jī)制的建立需要企業(yè)中各個(gè)部門的相互配合，單靠某個(gè)部門難以維系。預(yù)算反饋機(jī)制中所反饋的數(shù)據(jù)應(yīng)該包括資金在時(shí)間段內(nèi)的用量，資金在某個(gè)子項(xiàng)目中的使用情況等等諸多數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)經(jīng)由現(xiàn)場(chǎng)工作人員收集整理給編制部門后，預(yù)算編制部門能夠通過(guò)這些數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)之前預(yù)算表中存在的問(wèn)題，對(duì)于較為嚴(yán)重的問(wèn)題可以進(jìn)行專項(xiàng)討論或者專家咨詢，最后將問(wèn)題加以改正，以便后續(xù)工作中編制的預(yù)算不再出現(xiàn)類似的問(wèn)題，使預(yù)算表能夠更加貼近工程實(shí)際情況。而這一機(jī)制的成功建立，需要工程現(xiàn)場(chǎng)會(huì)計(jì)人員以及現(xiàn)場(chǎng)施工人員的配合，數(shù)據(jù)的處理還需要預(yù)算部門的配合。因此這是一項(xiàng)需要多方配合的機(jī)制，相關(guān)管理人員應(yīng)該在機(jī)制建立的過(guò)程中協(xié)調(diào)好各方信息的傳遞，避免因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì)稱而引起的二次錯(cuò)誤。

4.建立健全成本管理制度

一是要建立科學(xué)的成本定額管理機(jī)制。在工程預(yù)算確定的前提下，合理確定各分部分項(xiàng)工程成本。確定各部分目標(biāo)成本，加以合理的責(zé)任成本管理來(lái)控制可能的變動(dòng)成本與無(wú)效成本。二是可以針對(duì)企業(yè)咨詢項(xiàng)目的不同類別建立完善的成本管理制度，對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中和事后的內(nèi)部控制和管理。應(yīng)在項(xiàng)目進(jìn)行之前制訂預(yù)算計(jì)劃，提出該項(xiàng)目的預(yù)計(jì)目標(biāo)成本；編制項(xiàng)目實(shí)施成本計(jì)劃，主要內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)和咨詢中所需要的成本和費(fèi)用等；進(jìn)行成本事中情況分析和考核，針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行情況對(duì)成本增減、預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)效益好壞進(jìn)行分析，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程管理，分析發(fā)生成本的可能性，并進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，不斷有效降低成本。應(yīng)制訂完善的成本考核制度，成立成本管理小組對(duì)成本預(yù)算、內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督和考核，保證成本管理和控制更加科學(xué)有效。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制給企業(yè)日常運(yùn)行提供了重要保障，讓企業(yè)不至于在日常工作中出現(xiàn)混亂。內(nèi)部控制一直以來(lái)就是各大企業(yè)內(nèi)部管理討論的焦點(diǎn)，圍繞內(nèi)部控制建設(shè)這些年來(lái)出現(xiàn)的問(wèn)題，深入從內(nèi)部控制相關(guān)要素進(jìn)行分析，不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，使內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠真正地為企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃貢獻(xiàn)力量。雖然市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，但是相信只要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，必將能夠贏取更加廣闊的發(fā)展前景。

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（責(zé)任編輯：王文龍）