論財政分權(quán)化、稅收競爭與財稅體制規(guī)范

李風(fēng)麗

摘 要：本文希望從我國政府稅收現(xiàn)狀出發(fā)，以政府縱向之間和橫向之間的爭奪稅收資源行為作為研究對象，探究我國該如何從橫向和縱向兩個角度規(guī)范稅收競爭與財稅體制的方法。

關(guān)鍵詞：財政分權(quán)化；稅收競爭；財稅體制；規(guī)范

一、引言

政府間稅收競爭并不包含國際間競爭，主要包含國內(nèi)政府橫向與縱向間競爭行為，任何政府行為均對稅收在政府間分配行為產(chǎn)生影響。如政府行為未影響到分配則不包含在政府間稅收競爭范圍內(nèi)，以此推論基于稅收競爭參與主體，可劃分稅收競爭為橫向與縱向兩類。其中的橫向稅收競爭主要指政府間不存在隸屬關(guān)系但存在一定的稅收競爭，而縱向稅收競爭則主要指上級與下級政府之間的競爭。財稅制度的根本在于對政府之間進(jìn)行稅收資源的制度安排，其一，政府在競爭資源的同時要受到財稅制度的限制，其二，區(qū)域政府可轉(zhuǎn)換原有競爭行為，為得到大量稅收資源而支持新型財稅制度。以下將詳細(xì)論述財政分權(quán)化、稅收競爭與財稅體制規(guī)范內(nèi)容。

二、“分稅制”財政制度下我國稅收競爭的形式與特點(diǎn)

我國財政體制經(jīng)歷了一系列的演變，但是縱觀它的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)財政分權(quán)化傾向是其重要特點(diǎn)。通過對比財政體制和分稅制改革可以發(fā)現(xiàn)其兩點(diǎn)不同：其一，在收入分享中根據(jù)中央和地方的不同實(shí)行按稅種分類分享；其二，作為不同管理層次的中央和地方都要根據(jù)自身需求建立起自己的征稅機(jī)關(guān)。通過財政分權(quán)，稅收的競爭形式變得更加多樣化，并且形成了中央和各級政府共享稅收的發(fā)展局面，這一發(fā)展態(tài)勢是以前財政稅收背景下無法想象的。稅收競爭和稅收制度改革的特點(diǎn)表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。

第一，隨著財政分權(quán)的不斷深化，政府之間形成了明顯的稅收競爭局勢。財政集權(quán)背景下中央掌握財政稅收大權(quán)，地方政府和中央政府并不存在競爭關(guān)系，但是分權(quán)化發(fā)展之后，地方政府獲得了一定的稅收自主權(quán)，如此地方政府和中央政府開始有了稅收競爭，并且隨著實(shí)踐的不斷發(fā)展，同時建立在稅收競爭基礎(chǔ)上的政府也獲得了自身的發(fā)展動力。

第二，稅收競爭進(jìn)一步推動了我國財政制度的變革。稅收制度本身就關(guān)乎國家發(fā)展大計(jì)，究其本質(zhì)，財政稅收是中央與地方政府之間相互博弈的一個結(jié)果。由于中央長期掌握了國家稅收的大權(quán)，地方政府往往處于被動，但是在實(shí)際的稅收制度當(dāng)中，地方政府往往是推動和創(chuàng)新財政稅收制度改革的重要力量。另一個方面，當(dāng)中央政府提出某種新的財政稅收制度的時候，往往也是由地方政府真正地將這種稅收制度落實(shí)下去，地方政府若是不能夠獲得足夠的資源，則無法在實(shí)踐當(dāng)中有效地實(shí)現(xiàn)稅收制度的落實(shí)，所以地方政府往往會想方設(shè)法創(chuàng)造新的制度，這種做法往往會反饋到中央政府。

三、橫向論述稅收競爭的財稅制度規(guī)范

1.有條件地鼓勵地方性優(yōu)惠競爭

國家稅收制度和政策的落實(shí)都必須獲得地方的支持，地方優(yōu)惠競爭則能夠有效調(diào)動地方推進(jìn)財政制度改革的積極性，但是地方優(yōu)惠競爭同時也會受到一些約束。

第一，納稅人可以自由流動。納稅人可以自由流動是地方政府降低稅負(fù)的前提，所以這是降低稅負(fù)的必然條件。地方政府在稅收競爭中一般比較關(guān)注企業(yè)納稅人，對于個體納稅人的關(guān)注較少，但是企業(yè)納稅人的自由流動受到企業(yè)改革的影響，所以要想真正地推進(jìn)地方性優(yōu)惠競爭的開展，如何深化企業(yè)改革仍然是需要面對的首要問題。

第二，地方政府相較于之前雖然擁有了一定的財政自主性，但是并沒有真正實(shí)現(xiàn)財務(wù)獨(dú)立，財政稅收權(quán)利依然會受到中央政府的掌控。目前稅法規(guī)定的稅率征稅當(dāng)中存在兩種狀況，一方面是地方政府并不能在實(shí)際狀況中收到足額的稅收，所以必須要根據(jù)實(shí)際情況開征新的地方稅種；另外一方面，政府在稅收保持一定水平的同時獲得充足的資金來源，也能夠通過稅收的調(diào)節(jié)減少地方稅收來形成自身的競爭優(yōu)勢。

2.鼓勵地方政府間公共產(chǎn)品的競爭

第一，在公共物品的數(shù)量和質(zhì)量上可以進(jìn)一步鼓勵地方政府的競爭，進(jìn)一步增強(qiáng)政府的競爭能力。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，政府與政府之間的資源競爭也越來越激烈，在資源、人才、環(huán)境等多個方面都形成了極為激烈的競爭狀態(tài)。

第二，進(jìn)一步強(qiáng)化和鼓勵地方政府公共產(chǎn)品競爭。公共產(chǎn)品之間的競爭和地方性優(yōu)惠競爭對于財政收入都有重要的影響，中央政府為了更好地強(qiáng)化地方政府的競爭能力與競爭優(yōu)勢，更應(yīng)該鼓勵和激勵地方政府在公共物品方面進(jìn)行競爭。

3.消除地方保護(hù)主義行為對財稅制度規(guī)范的影響

政府與政府之間的競爭必然涉及地方保護(hù)主義行為，主要是因?yàn)樵诓煌牡赜虼嬖诓煌钠?，地方保護(hù)主義行為是必然存在的。要想削弱地方保護(hù)主義的影響，首先必須從財稅制度入手，完善稅收利益的地區(qū)分享制度。在具體的稅收制度當(dāng)中，應(yīng)該根據(jù)不同的情況做出修正和調(diào)整，主要可以從以下三個角度出發(fā)：首先是在運(yùn)輸和工程等應(yīng)稅項(xiàng)目中實(shí)行屬地征收；其次是將消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)放在銷售環(huán)節(jié)；最后，企業(yè)所得稅也可以實(shí)行屬地征收。通過這些不同方面的措施，可以保證稅收來源，對于優(yōu)化稅收改革具有重要的影響。

另外，可以從中央的角度改變稅收結(jié)構(gòu)，以此作為糾正地方政府偏好的依據(jù)。首先，可以從稅收制度入手，包含營利性和非營利，主要包含了居民個人住房、城鎮(zhèn)土地使用等多個方面，所以可以從居民財產(chǎn)稅的角度進(jìn)一步提高財政稅收的比重；其次，個人所得稅方面如果實(shí)行源泉扣繳，可以將其劃分到中央收入當(dāng)中，若是實(shí)行居住地申報繳納原則，就可以將其劃分到地方政府，兩者之間不存在交叉問題；最后，企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅都可以劃入中央政府收入當(dāng)中，并且中央政府返還稅收和各地繳納的稅收聯(lián)系應(yīng)該相互脫離。

四、縱向論述稅收競爭的財稅制度規(guī)范

1.建立禁止地方減少中央稅收的財稅機(jī)制

稅收本身就是一個涉及面較廣的概念，在具體的實(shí)踐過程中就會面臨方方面面的問題。無論是中央政府還是地方政府，都應(yīng)該清楚了解政府的信息狀況，通過信息不對稱問題的消除，重新設(shè)置稅收的相關(guān)規(guī)則。

首先，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的使用應(yīng)該慎之又慎。區(qū)域稅收優(yōu)惠政策對中央政府來說具有削減收入的影響，對于地方政府來說很有可能降低稅收效率。其次，經(jīng)濟(jì)區(qū)應(yīng)該是國稅機(jī)構(gòu)劃分的重要依據(jù)。最后，地方政府在擁有一定財政稅收自主性的同時，也應(yīng)該依照相關(guān)法律法規(guī)承擔(dān)自身應(yīng)盡的職責(zé)，最為重要的是需要改善稅收計(jì)劃。稅收計(jì)劃對于中央政府和地方政府影響極大，所以必須引導(dǎo)其向著多元的方向發(fā)展，例如建立多元的稅收考核制度，嚴(yán)格稅收執(zhí)法等。通過這些措施的制定，更好地幫助地方政府有效地承擔(dān)中央稅和共享稅的稅收負(fù)擔(dān)。

2.建立合理劃分財權(quán)、事權(quán)的財稅機(jī)制

第一，明確劃分中央政府和地方政府的財權(quán)、事權(quán)，通過權(quán)責(zé)劃分明確各自的公共品受益范圍，防止因?yàn)閯澐植划?dāng)而產(chǎn)生的糾紛。地方政府也存在上下級的問題，所以也必須根據(jù)上下級的管理范圍和財產(chǎn)范圍進(jìn)一步劃分自身的受益范圍，通過上下級之間的信息共享和財務(wù)劃分，保障各級政府和正當(dāng)?shù)暮戏ǖ南嚓P(guān)權(quán)益，另外一方面也能夠有效保證稅收競爭的開展，為稅制改革提供動力。

第二，稅收機(jī)制最終還是要落實(shí)到稅收實(shí)踐當(dāng)中，所以必須保障稅收機(jī)制的科學(xué)性和穩(wěn)定性，故此需要進(jìn)一步結(jié)合稅收的改革深度和力度設(shè)計(jì)新的需求表達(dá)機(jī)制，通過新的需求表達(dá)機(jī)制的建立，讓上下級政府能夠在事權(quán)財權(quán)的問題上積極投票、積極競爭，不僅能夠有效劃分各級政府的財權(quán)、事權(quán)體系，而且也能夠通過創(chuàng)新性的比表達(dá)更好地激發(fā)各級政府之間的競爭能力。

五、結(jié)語

政府間分配稅收資源即為財稅制度，政府獲取稅收資源需要受到財稅制度的限制，在實(shí)踐中政府有可能通過一系列競爭手段改變以往財稅制度。本文結(jié)合現(xiàn)階段我國政府稅收實(shí)際狀況，重點(diǎn)分析了橫向與縱向稅收資源的爭奪狀況，提出稅收競爭規(guī)范方法以及科學(xué)合理的財稅機(jī)制，以期進(jìn)一步推動我國財稅機(jī)制的科學(xué)發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：王文龍）