創(chuàng)新高校內(nèi)部審計模式的路徑探討

吳旻昊

摘 要：本文從內(nèi)部審計定位、內(nèi)部審計領(lǐng)域、內(nèi)部審計制度、內(nèi)部審計方式方法、內(nèi)部審計成果利用五個層面入手，對高校內(nèi)部審計模式的創(chuàng)新路徑進(jìn)行了分析，期望對構(gòu)建科學(xué)的高校內(nèi)部審計模式有所幫助。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計模式；創(chuàng)新

隨著教育改革的不斷深入，高等院校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，投入的教育資金不斷增多，財務(wù)管理系統(tǒng)日趨復(fù)雜。高校內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督和評價的功能?？墒侨缃窀咝５膬?nèi)部審計模式太過于傳統(tǒng)，已不能滿足學(xué)校快速發(fā)展的要求。如何創(chuàng)新高校內(nèi)部審計模式，完善內(nèi)部審計職責(zé)有待探討。

一、高校內(nèi)部審計模式存在的不足

1.審計獨立性不強

高校內(nèi)部審計部門在實際工作中經(jīng)常受到領(lǐng)導(dǎo)層的干預(yù)，嚴(yán)重影響到內(nèi)部審計的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，降低了內(nèi)部審計工作質(zhì)量。如：在審計工作中，領(lǐng)導(dǎo)要求審計人員放寬對某項審計事項的審計要求，不予披露校內(nèi)管理中出現(xiàn)的問題，類似情況時有發(fā)生。

2.審計范圍局限

大部分高校內(nèi)部審計范圍僅僅停留在財務(wù)收支審計方面，偏重于審計監(jiān)督職能的實現(xiàn)，重點審查學(xué)校各項經(jīng)濟活動是否合法合理，各項管理規(guī)章制度是否落實到位，這種審計監(jiān)督模式屬于事后監(jiān)督，沒有從學(xué)校管理、長遠(yuǎn)發(fā)展、風(fēng)險控制等角度出發(fā)明確內(nèi)部審計重點，從而導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計、風(fēng)險審計等審計事項的缺失。

3.審計工作方法落后

高校內(nèi)部審計不重視工作方式和方法的創(chuàng)新，部分高校內(nèi)部審計部門仍以人工審計為主，沒有引入計算機輔助審計手段，導(dǎo)致審計工作效率偏低。同時，高校審計工作完全依賴于內(nèi)部審計部門，而沒有創(chuàng)新性地引入外包審計服務(wù)模式，在學(xué)校內(nèi)部審計部門獨立性差、審計人員業(yè)務(wù)勝任能力不足等因素的影響下，造成審計成果質(zhì)量不高。

二、創(chuàng)新高校內(nèi)部審計模式的路徑探討

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計定位

高校內(nèi)部審計要根據(jù)學(xué)校辦學(xué)需求和發(fā)展目標(biāo)對審計目標(biāo)進(jìn)行重新定位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在促進(jìn)學(xué)校穩(wěn)步發(fā)展中的作用。新形勢下，高校內(nèi)部審計的職能定位主要包括以下三個方面：

（1）監(jiān)督職能。高校內(nèi)部審計要持續(xù)將監(jiān)督經(jīng)濟活動是否合法合規(guī)開展作為重要任務(wù)，降低學(xué)校運行風(fēng)險。在監(jiān)督過程中，要重點監(jiān)督檢查基建工程、科研項目、大型固定資產(chǎn)采購等重大經(jīng)濟活動的資金運行情況，同時還要檢查學(xué)校賬務(wù)處理是否規(guī)范、票據(jù)是否真實有效，強化對學(xué)校經(jīng)濟活動的有力約束。

（2）建議職能。高校內(nèi)部審計要為學(xué)校治理、重大決策提供建議，幫助校領(lǐng)導(dǎo)化解治理過程中遇到的難題。同時，還可將內(nèi)部審計納入學(xué)校治理決策體系，當(dāng)學(xué)校做出重大決策時，可向?qū)徲嫴块T進(jìn)行咨詢，獲取可靠的審計證據(jù)，提高決策的正確性。

（3）預(yù)警職能。高校內(nèi)部審計要對學(xué)校權(quán)力運行進(jìn)行監(jiān)督審查，發(fā)揮內(nèi)部審計在反腐倡廉建設(shè)中的作用，避免校內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)因濫用職權(quán)損害學(xué)校利益。高校內(nèi)部審計既要重視經(jīng)濟監(jiān)督，又要重視政治監(jiān)督，加快校內(nèi)廉政文化建設(shè)，通過內(nèi)部審計及時糾偏腐敗行為，使權(quán)力的行使得到有效監(jiān)控。

2.拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域

在當(dāng)前的新形勢下，要想最大限度地發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督與評價職能，就必須不斷拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，具體可從如下幾個方面著手開展工作。

（1）引入風(fēng)險審計。高校的內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)積極主動地參與到學(xué)校各項決策的制定當(dāng)中，通過全面分析判斷，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，并及時反映給校領(lǐng)導(dǎo)。同時，依據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)，提出具有可行性的防范和規(guī)避措施?，F(xiàn)階段，國內(nèi)大部分高校紛紛采取新建校區(qū)的方式來擴大辦學(xué)規(guī)模，由于學(xué)校本身的資金比較有限，在建設(shè)新校區(qū)時，一般都是通過貸款的方式籌集資金，而貸款規(guī)模過大，會使高校面臨高額的債務(wù)風(fēng)險。為此，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)將擴建新校區(qū)作為風(fēng)險監(jiān)控的重要內(nèi)容來抓。同時，還應(yīng)加大對校辦企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的評價力度，找出風(fēng)險因素，并指出管理上存在的不足和缺陷，提出行之有效的方法和措施，幫助校企改進(jìn)風(fēng)險管控體系，對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行有效規(guī)避。

（2）運用專項審計。這是一種具有較強針對性的審計方式，不但便于組織實施，而且還能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，鑒于此，高校在對內(nèi)部審計模式進(jìn)行創(chuàng)新的過程中，應(yīng)對專項審計進(jìn)行合理運用。專項審計可以將較為有限的資源全部用在重點、難點和熱點上，這樣不會導(dǎo)致審計資源浪費，又能提高審計成效，使審計的作用得以最大程度地發(fā)揮。專項審計在審計內(nèi)容上可以突出重點，如院系目標(biāo)責(zé)任制的實施情況，同時還可以關(guān)注改革過程中遇到的各種問題，便于高校規(guī)避各項風(fēng)險。

3.規(guī)范內(nèi)部審計制度建設(shè)

為使高校內(nèi)部審計的職能作用得以有效發(fā)揮，在創(chuàng)新內(nèi)部審計模式時，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)審制度建設(shè)加以規(guī)范。

（1）內(nèi)部審計制度化。高校內(nèi)部審計工作的開展需要有一套相對完善的制度作為指導(dǎo)依據(jù)，在這一前提下，可以使內(nèi)審工作達(dá)到規(guī)范化的要求。高校內(nèi)審部門在進(jìn)行審計工作時，既要遵守國家現(xiàn)行的準(zhǔn)則，還應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，建立相關(guān)制度，如審計人員職級制度，該制度的建立可以對審計人員的職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，為審計人員組織形式的確定提供依據(jù)；績效評估制度，該制度可以調(diào)動審計人員的工作積極性，有助于審計工作效率的提升；責(zé)任追究制度，通過該制度，能夠?qū)徲嫻ぷ髦羞`反職業(yè)行為的審計人員進(jìn)行懲處；質(zhì)量保證制度，可以使審計工作的整體質(zhì)量得到有效保障，并且還能促進(jìn)審計質(zhì)量的提升。

（2）控制內(nèi)部審計過程。在審計調(diào)查正式開始前，應(yīng)按審計項目的具體情況，編制審計方案。同時結(jié)合審計項目的特點，并本著客觀、公平的原則，選取審計組長，由其全權(quán)負(fù)責(zé)審計方案的落實與執(zhí)行。對審計工作底稿采取三級復(fù)核制度，借此來對審計證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，對證據(jù)的關(guān)聯(lián)性、重要性、可靠性進(jìn)行重點關(guān)注，最后認(rèn)真審定審計結(jié)論，檢查評價是否合理。

4.創(chuàng)新內(nèi)部審計工作方法

高校內(nèi)部審計工作要適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對審計方式方法進(jìn)行創(chuàng)新，確保內(nèi)部審計工作跟上時代發(fā)展，不斷提高審計工作效率。

（1）在審計方法上，高校內(nèi)部審計部門要引入先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，如大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、信息技術(shù)、計算機技術(shù)等，利用審計軟件開展審計工作，消除被審計對象的信息不對稱現(xiàn)象，第一時間收集到審計線索，保證審計結(jié)果的客觀性。

（2）在審計方式上，高?？刹扇?nèi)部審計與外包審計相結(jié)合的方式，充分利用兩者的優(yōu)勢提高審計質(zhì)量。如，高?？蓪⒇攧?wù)收支、內(nèi)控制度執(zhí)行評價、經(jīng)濟責(zé)任評價作等納入內(nèi)部審計工作范疇，并將基建工程、科研項目等審計內(nèi)容外包給第三方審計機構(gòu)，借助專業(yè)機構(gòu)的審計資源，為學(xué)校加強重大項目的監(jiān)控提供服務(wù)。

（3）在審計項目安排上，內(nèi)部審計部門要將有關(guān)經(jīng)濟活動的資金流、信息流均納入審計范圍，明確各個部門在審計項目上應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，一旦發(fā)現(xiàn)問題必須追究各部門的連帶責(zé)任。

5.創(chuàng)新審計成果利用

高校內(nèi)部審計要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)以查錯糾弊為主的事后審計模式，將內(nèi)部審計拓展到事前、事中階段，建立健全審計成果利用機制，加大對審計成果的有效利用。

（1）豐富審計成果形式。高校內(nèi)部審計成果形式可以是審計報告、咨詢報告、審計建議、整改通知、專題匯報等形式。不論何種形式均要使用簡潔明了的語言對審計成果進(jìn)行陳述，并且分析審計中發(fā)現(xiàn)的問題及其成因，針對問題提出改進(jìn)建議，為高校整改現(xiàn)有規(guī)章制度、強化經(jīng)濟事項管理提供執(zhí)行依據(jù)。

（2）轉(zhuǎn)化審計成果。高校內(nèi)部審計要以整改和促進(jìn)為落腳點，將審計成果轉(zhuǎn)化為實際可利用的工具。內(nèi)部審計部門要綜合提煉證據(jù)鏈材料，找出體制機制中存在的漏洞，根據(jù)審計建議完善高校治理結(jié)構(gòu)，不斷提高學(xué)校治理能力。

（3）落實審計成果運用。高校內(nèi)部審計部門要與紀(jì)委部門、人事部門、財務(wù)部門、教代會等部門組織建立起緊密聯(lián)系，通過紀(jì)委問責(zé)、人事考核、財務(wù)預(yù)算考核、教代會咨詢等途徑落實審計成果，使審計成果成為各部門考核評價的重要依據(jù)。

三、結(jié)束語

新形勢下高校內(nèi)部審計工作必須重視對審計模式的創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變過去只將財務(wù)收支審計作為主要審計內(nèi)容的做法，積極拓展內(nèi)部審計職能，改進(jìn)內(nèi)部審計方式方法，構(gòu)建起完善的內(nèi)部審計體系，使內(nèi)部審計滿足學(xué)校治理、內(nèi)部控制和長遠(yuǎn)發(fā)展的需求。

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（責(zé)任編輯：何卉）