淺析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制

劉倩 魏敏

摘 要：本文從內(nèi)部控制要素中控制環(huán)境、控制活動(dòng)及內(nèi)部監(jiān)督等方面分析貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以不斷完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制，保證資金安全，提高資金使用效益，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：貨幣資金;內(nèi)部控制;問(wèn)題;建議

貨幣資金是重要的企業(yè)資產(chǎn)，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起關(guān)鍵性的作用，是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)資產(chǎn)之一，而正由于貨幣資金的重要性和流動(dòng)性，貨幣資金舞弊現(xiàn)象也常有發(fā)生。加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，對(duì)于保證資金安全，提高資金運(yùn)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展起著非常重要的作用。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

貨幣資金貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，是企業(yè)重要的支付手段和流通手段，能夠直接轉(zhuǎn)化為任何其他資產(chǎn)。企業(yè)要保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)行，必須持有一定數(shù)額的貨幣資金。根據(jù)貨幣資金的不同形態(tài)和用途，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)，可以參照企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)和貨幣資金流動(dòng)狀態(tài)和存放狀態(tài)來(lái)分析。貨幣資金在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有流入企業(yè)、存放企業(yè)及流出企業(yè)三種狀態(tài)。企業(yè)在管理貨幣資金方面，要確保貨幣資金在流入企業(yè)過(guò)程中，資金能夠全部流入，并及時(shí)正確記錄;在流出企業(yè)過(guò)程中，要保證流出用途合法合規(guī)，審批手續(xù)齊全，并能及時(shí)正確記錄;存放企業(yè)時(shí)，能夠正確記錄存放金額，恰當(dāng)保管;在整個(gè)貨幣資金管理的過(guò)程中，要從整體把控，合理安排貨幣資金的持有量，做到既能保持貨幣資金能夠維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，又不存在閑置資金或者存在資金短缺風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高資金的運(yùn)營(yíng)效益。綜合上述分析來(lái)看，資金內(nèi)部控制目標(biāo)是要保證資金收支合法合規(guī)，資金安全，資金信息真實(shí)完整，資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，資金效率不斷提高，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)

貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，一般體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是不相容崗位分離，資金的收支與記賬要分離，即會(huì)計(jì)和出納的分離;二是要有憑據(jù)能夠證明貨幣資金收和支合理合法;三是及時(shí)準(zhǔn)確地將貨幣資金收支業(yè)務(wù)入賬，并且要保證核準(zhǔn)手續(xù)齊全;四是嚴(yán)禁現(xiàn)金坐支，現(xiàn)金要及時(shí)送入銀行;五是要定期盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，保證賬實(shí)相符;六是要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

企業(yè)貨幣資金管理中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，如少列收入、多列支出、公款私存、貪污挪用、私設(shè)小金庫(kù)，票據(jù)和印章管理混亂等。在貨幣資金運(yùn)營(yíng)中存在資金鏈緊張，或者資金閑置的問(wèn)題，造成資金風(fēng)險(xiǎn)大或資金運(yùn)營(yíng)效益低的狀況，上述問(wèn)題主要還是貨幣資金內(nèi)部控制的問(wèn)題，總結(jié)起來(lái)，主要存在以下問(wèn)題。

1.缺乏良好的控制環(huán)境

一是企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等規(guī)定不明確，各崗位權(quán)利與責(zé)任界定不清，貨幣資金相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，無(wú)章可循，執(zhí)行起來(lái)更加難以控制。二是未建立良好的內(nèi)部控制企業(yè)文化，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制建設(shè)，企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有形成共同維護(hù)良好內(nèi)部控制環(huán)境的氛圍。三是未制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，缺乏對(duì)企業(yè)人員的培訓(xùn)，企業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，在處理資金相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，以主觀意識(shí)為主，忽視風(fēng)險(xiǎn)，忽略控制制度的規(guī)定。

2.控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

一是職務(wù)分工不明確，不相容職務(wù)分離實(shí)施性差。企業(yè)雖對(duì)相應(yīng)崗位各自的責(zé)任有規(guī)定，對(duì)要求分離的崗位有要求，但在實(shí)際操作過(guò)程中不能完全落實(shí)。如出納去銀行取對(duì)賬單，出納去銀行辦理業(yè)務(wù)時(shí)將財(cái)務(wù)預(yù)留印鑒全部帶上方便辦理，網(wǎng)銀付款經(jīng)辦和復(fù)核兩個(gè)環(huán)節(jié)交由一個(gè)人辦理等，這些操作往往給很多不法之徒提供了機(jī)會(huì)，導(dǎo)致挪用公款、以權(quán)謀私等現(xiàn)象的出現(xiàn)。二是授權(quán)審批不嚴(yán)格。授權(quán)審批是重要的控制措施，每個(gè)職務(wù)對(duì)應(yīng)不同的審批權(quán)限，環(huán)環(huán)相扣，可以減少舞弊風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)對(duì)授權(quán)審批不重視，不按照嚴(yán)格的流程來(lái)走，存在較大的安全隱患。三是沒(méi)有定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，銀行對(duì)賬等工作，核對(duì)賬賬是否相符，賬實(shí)是否相符，即使出現(xiàn)現(xiàn)金或銀行存款被挪用的情況，也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，有效控制。

3.缺少有效的資金預(yù)算管理控制

一是企業(yè)未建立資金預(yù)算管理制度，不編制資金預(yù)算，未對(duì)資金進(jìn)行整體規(guī)劃和控制，容易造成資金鏈斷裂或資金冗余，帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或未充分發(fā)揮資金效益;二是企業(yè)編制的資金預(yù)算浮于形式，不切合實(shí)際，缺乏可操作性，未起到控制作用;三是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制不足，無(wú)法有效控制超預(yù)算支出和無(wú)預(yù)算支出;四是未定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取改進(jìn)措施，造成控制失效。

4.內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)

一是缺少內(nèi)部控制監(jiān)督制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限，監(jiān)督程序、方法和要求未明確，監(jiān)督職能受限。二是內(nèi)部監(jiān)督不力，不能按照法律法規(guī)的要求進(jìn)行貨幣資金相關(guān)業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理，沒(méi)有對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，企業(yè)發(fā)生重大調(diào)整時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行專項(xiàng)檢查。三是不能定期對(duì)貨幣資金相關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)缺陷并進(jìn)行整改。

四、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的建議

貨幣資金與企業(yè)其他任何資產(chǎn)、任何業(yè)務(wù)都緊密相關(guān)，貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)也和其他業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的重視，針對(duì)其內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，采取相應(yīng)的措施，不斷加強(qiáng)管理，確保貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

1.建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的基礎(chǔ)，對(duì)制度的有效執(zhí)行起著關(guān)鍵作用，企業(yè)要建立良好的企業(yè)文化，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高人員內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，企業(yè)要建立一個(gè)合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，奠定良好的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)，促進(jìn)貨幣資金內(nèi)部控制制度得到落實(shí);其次，管理層要注意宣傳內(nèi)部控制重要性，帶頭遵守內(nèi)控制度，嚴(yán)格按照規(guī)章制度、流程辦事，引導(dǎo)企業(yè)全體員工共同維護(hù)良好內(nèi)部控制環(huán)境;最后，配備具有專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德較高的從業(yè)人員，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，同時(shí)加強(qiáng)德育和法制教育，加強(qiáng)員工防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，保證貨幣資金的安全。

2.建立并嚴(yán)格執(zhí)行崗位分離和授權(quán)審批制度

建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確各部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，并確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位能夠相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。出納人員只能做資金收支業(yè)務(wù)，不能兼職復(fù)核、會(huì)計(jì)檔案保管以及日常業(yè)務(wù)總賬、明細(xì)賬及分類賬等賬目的登記工作。要嚴(yán)禁由一人辦理與貨幣資金相關(guān)的全過(guò)程業(yè)務(wù)。

建立貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度，對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)中的審批人職責(zé)范圍、審批方式、審批程序及審批責(zé)任進(jìn)行明確，不得隨意越權(quán)，同時(shí)要相互監(jiān)督。根據(jù)授權(quán)審批相關(guān)制度的規(guī)定，審批人要明確各自的審批權(quán)限和責(zé)任，在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批，同時(shí)審批人要對(duì)審批事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審核，并對(duì)各自審批意見負(fù)責(zé)。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，根據(jù)審批意見來(lái)辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越權(quán)限的審批，經(jīng)辦人要拒絕辦理，同時(shí)要向上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告。對(duì)于重要的資金支付業(yè)務(wù)，要實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防止各種違規(guī)事項(xiàng)的發(fā)生，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，防止資金損失。

3.加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算管理

貨幣資金預(yù)算可以對(duì)企業(yè)貨幣資金收支情況進(jìn)行整體控制，幫助管理層掌握貨幣資金收付情況以及貨幣資金流向，統(tǒng)籌安排貨幣資金運(yùn)作，提高資金使用效益，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算管理要提高企業(yè)各部門對(duì)資金預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，重視預(yù)算的編制與執(zhí)行。要強(qiáng)化預(yù)算審批與執(zhí)行力度，嚴(yán)格按照有預(yù)算不超支，無(wú)預(yù)算不開支的原則進(jìn)行預(yù)算控制。重視預(yù)算分析，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行跟蹤管理，重點(diǎn)分析執(zhí)行偏差率較大的事項(xiàng)，并及時(shí)采取措施，加強(qiáng)控制，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，充分發(fā)揮預(yù)算的控制和激勵(lì)作用。

4.加強(qiáng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查

要建立貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，對(duì)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行定期和不定期的檢查。對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，檢查是否具有合理的崗位及人員設(shè)置，重點(diǎn)對(duì)不相容崗位是否存在混崗的情況進(jìn)行檢查。檢查是否建立明確的授權(quán)審批制度，并且檢查該制度是否有效執(zhí)行，重點(diǎn)對(duì)貨幣資金發(fā)生時(shí)的授權(quán)審批手續(xù)是否齊全，是否存在越權(quán)審批的情況進(jìn)行檢查。檢查支付款項(xiàng)所需印章、銀行UKey等付款工具的保管情況，重點(diǎn)對(duì)是否存在一人保管或操作所有印章、銀行UKey等付款工具的現(xiàn)象進(jìn)行檢查。檢查票據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合規(guī)，涉及票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用及保管活動(dòng)中，相關(guān)手續(xù)是否健全，票據(jù)存放過(guò)程中是否存在管理漏洞等。在監(jiān)督檢查的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的貨幣資金內(nèi)部控制缺陷，要及時(shí)加以分析，提出整改措施，對(duì)于存在的重大缺陷或造成的損失，要追究相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的責(zé)任。要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督檢查的結(jié)果，不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，并強(qiáng)化制度的執(zhí)行力度，促進(jìn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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