營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)影響及對(duì)策

何夢(mèng)婷

摘 要：為順應(yīng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營改增政策作為重要的減稅措施也隨之拉開改革帷幕。本文將營改增背景下的施工企業(yè)當(dāng)作研究對(duì)象，從會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)務(wù)報(bào)表兩方面對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響進(jìn)行了剖析及研究，并提出了相關(guān)的建議，以期在營改增政策下施工企業(yè)可以得到更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；增值稅；建筑施工企業(yè)；對(duì)策

我國政府在“十二五”《計(jì)劃綱要》中提出了要實(shí)行積極的財(cái)政政策并繼續(xù)擴(kuò)展增值稅征收規(guī)模的建議。建筑施工企業(yè)實(shí)施營改增政策勢(shì)在必行，從宏觀方面來看，必然會(huì)起到積極的助推作用。從微觀方面來分析，在營改增具體實(shí)施過程中，必然會(huì)對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算、稅負(fù)等方面造成巨大的影響。分析并研究這些影響，有助于建筑施工企業(yè)安穩(wěn)度過改革發(fā)展期，繼續(xù)穩(wěn)定健康地發(fā)展下去。

一、建筑施工企業(yè)概述

改革開放后，建筑施工企業(yè)在國家政策扶持下得到了進(jìn)一步的發(fā)展，繼而成了國家三大支柱性產(chǎn)業(yè)之一。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局所記錄的關(guān)于建筑企業(yè)總產(chǎn)值的年度數(shù)據(jù)所顯示：“2016年全國建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)達(dá)到193567億元，是2015年建筑企業(yè)的180757.47億元的1.07倍，是2014年建筑企業(yè)總產(chǎn)值176713億元的1.1倍”。自2011年至2013年我國建筑業(yè)的總產(chǎn)值一直處于增長階段。而2013年到2015年全國建筑業(yè)總產(chǎn)值則漸漸走下坡路，這是因?yàn)楫?dāng)時(shí)全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不穩(wěn)定對(duì)我國建筑企業(yè)產(chǎn)生了波動(dòng)影響，全球經(jīng)濟(jì)也處于低速發(fā)展階段，致使施工企業(yè)發(fā)展的步伐也變得較為遲緩。然而我國注重民生工程建設(shè)，完善交通設(shè)施加強(qiáng)了中西部的聯(lián)系和發(fā)展，推動(dòng)西部大開發(fā)。經(jīng)過經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，2016年全國建筑企業(yè)又維持了增長的態(tài)勢(shì)，雖說增長速度沒有初期那么快，逐漸放慢腳步，最終趨于平穩(wěn)。綜上所述，建筑施工企業(yè)確實(shí)為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。

二、施工企業(yè)營改增政策及實(shí)施難點(diǎn)

1.企業(yè)實(shí)施營改增的具體政策

第一，有關(guān)具體稅率的規(guī)定?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定，建筑業(yè)的增值稅稅率為11%，增值稅征收率為3%。征收率和增值稅稅率是有所不同的，征收率僅僅是計(jì)算納稅人應(yīng)繳納增值稅稅額的一種尺度。

第二，納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。營改增實(shí)施以后，將建筑業(yè)納稅人劃分為兩大類：增值稅一般納稅人（年銷售收入500萬元以上及其他符合規(guī)定的納稅人）和小規(guī)模納稅人。其中一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人以及符合簡易計(jì)稅方法的一般納稅人征收率為3%

第三，有關(guān)政策的過渡期安排。我國稅務(wù)局做出了以下安排：①由于考慮到建筑老項(xiàng)目已經(jīng)開始施工，部分成本已經(jīng)無法納入進(jìn)項(xiàng)抵扣額當(dāng)中，開工日期在2016年4月30日以前的工程項(xiàng)目仍然能夠選擇簡單計(jì)稅方法即按3%的比例繳納稅額。②以清包工方式提供建筑服務(wù)的企業(yè)可以選用簡易計(jì)稅方法納稅。

2.建筑施工企業(yè)營改增政策實(shí)施的難點(diǎn)分析

（1）納稅時(shí)間不確定。建筑企業(yè)一般使用預(yù)付款方式去付款，《營業(yè)稅暫行條例》對(duì)此有具體的規(guī)章制度：采取預(yù)收款方式的納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)，將收到預(yù)收款的當(dāng)天作為其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。根據(jù)現(xiàn)在實(shí)行的增值稅政策，項(xiàng)目前期由于企業(yè)原材料采購量大、機(jī)器設(shè)備購入多可能會(huì)出現(xiàn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較高的情況，這樣的話就沒有稅收可以繳納；項(xiàng)目后期由于施工企業(yè)收到數(shù)額較大的工程款，用來扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額較少導(dǎo)致施工企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)更為沉重。

（2）納稅地點(diǎn)不確定。營改增政策推行以后，建筑企業(yè)改收增值稅，有可能會(huì)造成是選擇在企業(yè)所在地納稅還是選擇在施工工程所在地納稅的問題。

三、營改增政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響

1.對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的影響

（1）施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目所發(fā)生的變化。在實(shí)施營改增政策以前，建筑企業(yè)征收的是營業(yè)稅，根據(jù)其營業(yè)全額計(jì)稅，核算方法較為簡單，所涉及的會(huì)計(jì)科目較為單一，一般都是通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”以及“營業(yè)稅金及附加”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。營改增政策施行后，一般納稅人是以進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之間的差額為依據(jù)進(jìn)行征稅。其中涉及的增值稅二級(jí)科目包括“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”以及“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”。

（2）施工企業(yè)購進(jìn)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)處理所發(fā)生的變化。建筑施工企業(yè)買進(jìn)材料時(shí)，因?yàn)殇N售方納稅性質(zhì)所產(chǎn)生的差異使得一部分材料能夠獲得增值稅專用發(fā)票，而另外有一部分則無法獲得。營改增以前，對(duì)于這兩種采購材料采取相同的賬務(wù)處理方法，購進(jìn)成本都是直接計(jì)入原材料成本。改革后，沒有辦法取得增值稅發(fā)票的購入材料，其會(huì)計(jì)核算的方法不會(huì)發(fā)生變化。而從一般納稅人手里采購的材料，其會(huì)計(jì)核算方法就會(huì)發(fā)生變化。后者購入材料時(shí)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額允許給予扣除，會(huì)計(jì)核算時(shí)將購入發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅金額納入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的科目中。

此處以滑縣全福建筑工程有限責(zé)任公司為例，其主營業(yè)務(wù)有建筑工程、水電暖安裝等，公司所注冊(cè)的資金為600萬元，有在職員工25名，是一般納稅人。現(xiàn)如今滑縣全福建筑工程有限責(zé)任公司為了完成眾恒王府二期建筑工程項(xiàng)目，購入30000噸水泥其價(jià)格為300元/噸，價(jià)稅合計(jì)1053萬元，款額已經(jīng)結(jié)清，該批水泥也已驗(yàn)收入庫。

營改增之前，會(huì)計(jì)處理為：

借：原材料10530000

貸：銀行存款10530000

如果這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在營改增政策實(shí)行以后，并且已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票。會(huì)計(jì)處理如下：

借：原材料9000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1530000

貸：銀行存款10530000

對(duì)比上述會(huì)計(jì)處理方法可知，營改增前后其材料成本由于會(huì)計(jì)處理方法的變更產(chǎn)生了變化，原材料入賬成本減少了153萬元。成本數(shù)額的差異必然會(huì)影響公司的利潤額，成本金額下降的話，會(huì)使利潤額增加。

3.營改增對(duì)建筑施工企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了變化，資產(chǎn)負(fù)債表里的固定資產(chǎn)和相關(guān)存貨科目的數(shù)額也會(huì)有所改變。由于建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法以及經(jīng)營特點(diǎn)導(dǎo)致了企業(yè)大多都是靠經(jīng)營租賃方式獲得機(jī)器設(shè)備，存貨和固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例較小。實(shí)行營改增政策以后，在建筑施工企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行購買時(shí)，它的入賬價(jià)值是購買時(shí)的價(jià)款除去增值稅以后的金額，即固定資產(chǎn)原值會(huì)減少。資產(chǎn)負(fù)債表中所顯示的“固定資產(chǎn)”是指固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其金額會(huì)變少，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)產(chǎn)總額有所減少。

（2）對(duì)利潤表的影響。實(shí)行營改增以后，將銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額單列出來不再跟施工企業(yè)的收入與成本混合在一起，這樣就會(huì)使利潤有所改變。目前來說，由于建筑企業(yè)采購的部分材料由個(gè)體戶或者小規(guī)模納稅人提供很難取得增值稅專用發(fā)票，可能會(huì)導(dǎo)致其主營業(yè)務(wù)成本以及主營業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)影響較小。除了收入成本有變化以外，營業(yè)稅金及附加金額也是會(huì)發(fā)生變化的。營改增改革以后，營業(yè)稅的相關(guān)業(yè)務(wù)沒有了，營業(yè)稅金及附加金額也會(huì)降低，這樣的話可獲得的利潤額就會(huì)提高。

四、提出對(duì)營改增的相關(guān)建議

1.對(duì)建筑施工企業(yè)的建議

（1）提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水。營改增政策推行以后，建筑施工企業(yè)從征收營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇赵鲋刀悾简?yàn)了建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的水平。因此，施工企業(yè)應(yīng)重視會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使他們更精通相關(guān)的增值稅會(huì)計(jì)核算方法。另外，企業(yè)也應(yīng)該提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)內(nèi)部管理更加嚴(yán)格規(guī)范，同時(shí)可成立內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督部來加強(qiáng)稅務(wù)管理和監(jiān)督的工作。

（2）增強(qiáng)企業(yè)的增值稅抵扣意識(shí)。施工企業(yè)獲得增值稅發(fā)票后，就可以扣除相應(yīng)的購進(jìn)材料和機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額從而達(dá)到營改增改革為企業(yè)減負(fù)的目的。如果企業(yè)沒有獲取發(fā)票，就意味著繳納稅金會(huì)增多，這樣就與改革的初衷相背而馳了。施工企業(yè)應(yīng)提高自身的增值稅抵扣意識(shí)，更好地迎接營改增的洗禮，牢牢把握住這次機(jī)會(huì)，達(dá)到質(zhì)的突破。

2.對(duì)政府稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議

（1）結(jié)合當(dāng)?shù)厥┕て髽I(yè)的情況量體裁衣。相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)各地建筑企業(yè)的實(shí)際情況制定合適的政策，借鑒試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)。不同的地區(qū)，建筑企業(yè)有不同的經(jīng)營特點(diǎn)，政府應(yīng)該注重建筑企業(yè)的獨(dú)特之處采用因地制宜的方法制定政策。

（2）針對(duì)過渡期給予優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)營改增還處于早期初級(jí)階段，在這個(gè)時(shí)間段內(nèi)所遇到的最大困難就是改革前的合同工程如何進(jìn)行納稅問題以及政策實(shí)行前企業(yè)的資產(chǎn)存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。針對(duì)此過渡期，政府應(yīng)該給予相關(guān)的優(yōu)惠政策，針對(duì)老工程實(shí)行老辦法，新合同實(shí)行新辦法，分別進(jìn)行納稅。具體而言就是，營改增實(shí)行之前的老工程，仍然能夠按照原定的營業(yè)稅稅率繼續(xù)繳納營業(yè)稅，也可以采用3%的簡易計(jì)稅方法繳納增值稅。

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（責(zé)任編輯：王文龍）