國外碳稅征收實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)借鑒

林云華 喬正鵬

摘 要：近年來，二氧化碳排放量的日益增加和全球變暖的問題日益惡化，如何減少二氧化碳的排放已經(jīng)成為國際社會關(guān)注的熱點(diǎn)問題。中國作為一個負(fù)責(zé)任的大國，理應(yīng)采取必要的措施來減少二氧化碳的排放。文章以國外有豐富碳稅征收經(jīng)驗(yàn)的瑞典、芬蘭、加拿大為例，從立法歷程和政策要點(diǎn)兩個角度對三國的碳稅進(jìn)行介紹，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析，據(jù)此提出對我國碳稅征收的建議。得出的結(jié)論是：我國可以考慮把碳稅放入到環(huán)境保護(hù)稅中，將二氧化碳看做是大氣污染物的一個分支，對二氧化碳排放當(dāng)量征收碳稅。

關(guān)鍵詞：碳稅；國際經(jīng)驗(yàn)；建議

1 引言

隨著中國經(jīng)濟(jì)總量的持續(xù)增長，能源消費(fèi)量不斷攀升。根據(jù)國際環(huán)保組織“全球碳計劃”公布的2013年全球碳排放量數(shù)據(jù)，中國的人均碳排放量首次超越歐盟，引人關(guān)注。

征收碳稅和建立碳交易市場是目前公認(rèn)的兩大行之有效的減少二氧化碳排放量的措施，二者具體內(nèi)容有所差異，但目的和結(jié)果相同。征收碳稅最早起源于福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古所提出的庇古稅，即對負(fù)外部性行為征稅，使私人邊際成本等于社會邊際成本，讓外部成本內(nèi)部化。建立碳交易市場起源于科斯的產(chǎn)權(quán)理論，即只要財產(chǎn)權(quán)是明確的，并且交易成本為零，那么無論在開始時將財產(chǎn)權(quán)賦予誰，市場均衡的最終結(jié)果都是有效率的。

我國早在2011年就已經(jīng)開始了碳交易市場的試點(diǎn)工作，目前來看確實(shí)收到了一定的效果，減少了二氧化碳的排放量。“十二五”期間，我國實(shí)現(xiàn)碳強(qiáng)度累計下降20%左右，但這距離我國提出的2030年碳強(qiáng)度在2005年的基礎(chǔ)上降低60%至65%這一目標(biāo)還有不小的差距，征收碳稅或許能夠有助于實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

2 國外碳稅概述

與中國不同，國外很多國家很早就開始征收碳稅。雖然各個國家對碳稅的叫法不盡相同，但是其針對排放二氧化碳行為進(jìn)行征稅的本質(zhì)是一致的。鑒于國外悠久的碳稅征收歷史，下面我們將以瑞典、加拿大、芬蘭為例，從立法歷程和政策要點(diǎn)兩個角度對這三個國家的碳稅進(jìn)行初步介紹。

2.1 國外碳稅立法歷程

（1）瑞典。瑞典于1991年開始對化石能源征收二氧化碳排放稅，但生物燃料以及泥煤可享受免稅。它的征收稅率由最早的每噸二氧化碳25歐元增加到了如今的每噸120歐元。

（2）芬蘭。芬蘭于1990年推出了對化石燃料按碳含量征收的碳稅。1997年芬蘭第一次稅制改革后，液體燃料和煤炭考慮按二氧化碳排放量征收碳稅。芬蘭2011年稅制改革后，不少新對象特別是可再生能源出現(xiàn)在征收范圍中，碳稅可根據(jù)生命周期排放的方法征收，而不是只對燃燒氣體排放量征稅?，F(xiàn)在芬蘭碳稅征稅對象包括汽油、柴油、輕質(zhì)燃油和重質(zhì)燃料油、航空煤油、航空汽油、煤炭、天然氣等。

（3）加拿大聯(lián)邦政府將從2018年起對每噸碳排放征收10加元（1美元約合1.3394加元）的稅費(fèi)，每年遞增10加元，直至2022年增加到每噸50加元，并要求那些沒有參加碳稅計劃的省份在兩年之內(nèi)加入進(jìn)來。

2.2國外碳稅政策要點(diǎn)

本文選取納稅人、計稅依據(jù)、稅率、計稅方法和收入試用五個角度對瑞典、加拿大、芬蘭的碳稅政策進(jìn)行分析和比較，具體內(nèi)容如表1所示。

從表1可以看出：（1）國外碳稅的納稅人的設(shè)置總體上貫徹了“誰污染誰治理，誰治理誰付費(fèi)的”原則，通常來講企業(yè)和個人在生產(chǎn)生活中都或多或少地排放了二氧化碳，因此納稅人應(yīng)該要包括企業(yè)和個人；（2）計稅依據(jù)都是采用從量定額即征收定量稅，按照二氧化碳的排放當(dāng)量來征稅，根據(jù)不同燃料排放二氧化碳的不同來定量征稅；（3）稅率設(shè)置上貫徹了中性原則，即初始稅率設(shè)置的很低，每年或隔幾年提升稅率，循序漸進(jìn)。例如芬蘭在1990年剛剛推出碳稅時，稅率僅為1.62美元每噸二氧化碳，1993年稅率翻倍，到2013年稅率為23.428美元每噸二氧化碳；（4）征稅對象主要是化石燃料的使用、交通工具的使用和用電；（5）國外碳稅都實(shí)行了稅收優(yōu)惠原則，對能耗高的企業(yè)和公共交通工具都實(shí)行了減稅或者免稅措施。例如芬蘭為了保護(hù)本國企業(yè)的競爭力，實(shí)行了較為寬松的稅收優(yōu)惠和稅收返還政策。一是工業(yè)生產(chǎn)中作為原材料的產(chǎn)品或航空 / 海洋運(yùn)輸中所用燃料減免，其他工業(yè)領(lǐng)域無減免。二是電力生產(chǎn)中大部分燃料免稅。三是天然氣碳稅是遞減式的稅率；（6）國外征收碳稅取得的稅收收入都是納入地方財政專款專用，用于當(dāng)?shù)氐沫h(huán)保投入或幫助企業(yè)改進(jìn)技術(shù)。

3.國外碳稅征收經(jīng)驗(yàn)分析

3.1很早就認(rèn)識到稅收手段的必要性和重要性，并逐步開始征收碳稅

國外的很多經(jīng)驗(yàn)都表明，通過建立碳交易市場對于減輕二氧化碳排放是不夠的，僅僅是企業(yè)參與碳交易市場難以對私人排放二氧化碳造成約束。因此，很多發(fā)達(dá)國家自上世紀(jì)90年代以來就已開始設(shè)立了二氧化碳排放稅，并且將征收碳稅作為減少二氧化碳排放、調(diào)解企業(yè)和個人污染行為的重要手段。

3.2制定了完善的碳稅法律

縱觀其它各國征收碳稅的歷程，大都為征收碳稅制定了相對應(yīng)的法律。如瑞典的《碳稅法》、2011年澳大利亞制定的《清潔能源法》。

完善稅收相關(guān)法律法規(guī)的好處主要有兩個。首先，稅收法定原則要求征稅必須由法律加以確定，同時，稅法的義務(wù)性和強(qiáng)制性可以為稅收提供堅(jiān)實(shí)的保障。碳稅法不僅有國家權(quán)力作為后盾，而且有一系列的制度措施作為保障。其作為強(qiáng)制性規(guī)范，對于一切滿足其征稅條件的納稅人，均應(yīng)根據(jù)稅法繳納稅款，不允許行政機(jī)關(guān)與納稅人達(dá)成默契變動法定納稅義務(wù)的內(nèi)容。也就是說，任何二氧化碳排放者不管是否自愿，都必須依法繳納碳稅，否則將要受到法律的制裁。其次，稅法的目的決定了稅收手段在減少二氧化碳排放的優(yōu)越性。稅法的目的是正確處理國家與納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系，既要保證國家的稅收收入，也要保護(hù)納稅人的合法權(quán)利。碳稅法的確立能夠保障國家有穩(wěn)定足額的稅收收入來減少二氧化碳的排放，改善環(huán)境問題。

3.3 結(jié)合本國國情制定相對應(yīng)的碳稅政策

國外征收碳稅的國家都是結(jié)合了本國國情之后，實(shí)施了相對應(yīng)的碳稅政策。一個稅種的設(shè)置需要考慮納稅人，納稅依據(jù)，應(yīng)稅對象，稅收減免和優(yōu)惠和稅率等多個方面。而每個方面的設(shè)計都要考慮本國國情，根據(jù)征稅目的，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況來綜合考慮。同時根據(jù)不斷變化的國情來具體調(diào)整，做到因地制宜，具體問題具體分析絕不照搬他國經(jīng)驗(yàn)。

3.4 設(shè)立了稅收返還和稅收優(yōu)惠政策

征收碳稅的大多數(shù)國家考慮到征收碳稅會增加企業(yè)生產(chǎn)的成本，打擊企業(yè)生產(chǎn)的積極性以及加大公共運(yùn)輸?shù)某杀?，在碳稅法中都加入了稅收?yōu)惠和稅收返還政策。稅收優(yōu)惠政策針對的對象主要是工業(yè)、公共交通工具以及積極減排的企業(yè)和個人。例如瑞典制定了碳稅減免條款。工業(yè)企業(yè)只需要按照 50% 的比例繳納碳稅，而部分高能耗產(chǎn)業(yè)，如商業(yè)園藝業(yè)、采礦業(yè)、造紙業(yè)、電力產(chǎn)業(yè)等，則獲得了免稅的待遇。船、飛機(jī)和火車機(jī)車所用燃料以及發(fā)電用燃料也是免稅的。這樣既能有效地減少二氧化碳的排放，又能減輕對國民經(jīng)濟(jì)的沖擊。

3.5 碳稅收入納入地方財政，?？顚Ｓ?/p>

碳稅不僅具有一般稅收的共性，也有其自身的獨(dú)特性——以減少二氧化碳的排放、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為重要使命。碳稅收入應(yīng)納入地方財政，用于地方政府改進(jìn)技術(shù)和保護(hù)環(huán)境。強(qiáng)調(diào)碳稅?？顚Ｓ糜欣诙愂占皶r征納，高效地發(fā)揮其減少二氧化碳的作用。圖四清晰地表明瑞典的碳稅收入整體上呈現(xiàn)上升趨勢。

4 對我國碳稅征收的建議

基于上述對國外碳稅政策的分析，結(jié)合我國具體國情，從納稅人和計稅依據(jù)、稅率和稅率優(yōu)惠、稅收收入使用、稅種五個方面對中國碳稅征收提出如下建議。

4.1 納稅人和計稅依據(jù)

碳稅的納稅人應(yīng)該是所有參與生產(chǎn)和消費(fèi)活動向大氣中排放二氧化碳的的企事業(yè)單位和個人。原則上只要是向大氣中排放了二氧化碳的企事業(yè)單位和個人都應(yīng)該繳納碳稅。計稅依據(jù)是以二氧化碳當(dāng)量數(shù)來計算應(yīng)繳稅金，所有經(jīng)過燃燒或使用產(chǎn)生二氧化碳的化石燃料都要按照固定比列折算成二氧化碳當(dāng)量數(shù)來計算應(yīng)繳稅金。

4.2稅率和稅率優(yōu)惠

結(jié)合我國目前的具體國情，初始碳稅稅率要設(shè)置在一個比較低的水平上，然后根據(jù)實(shí)際情況再提高稅率。參考《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》（6）中的大氣污染物每污染當(dāng)量稅額為1.2元至12元，我國的初始碳稅稅率可以為1元到5元，各地根據(jù)自己的實(shí)際情況在這一區(qū)間選擇合適的稅率。

稅率優(yōu)惠主要應(yīng)針對以下四種情況予以減稅和免稅：①考慮到我國目前正在進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，積極轉(zhuǎn)型和淘汰過剩產(chǎn)能的企業(yè)；②征收碳稅后積極采取措施減少二氧化碳排放的企事業(yè)單位和個人；③各類污染處理廠和研發(fā)生產(chǎn)清潔能源的企事業(yè)單位；④公共交通工具如飛機(jī)、火車、地鐵和公交車。

4.3稅收收入使用

我國征收碳稅的目的主要是減少二氧化碳的排放，因此征收碳稅獲得的稅收收入應(yīng)該納入地方財政收入，并且用于研發(fā)生產(chǎn)清潔能源和減少二氧化碳的排放，做到?？顚Ｓ?。同時，可考慮對一些積極繳納碳稅并且努力減少二氧化碳排放的企業(yè)和個人進(jìn)行稅收補(bǔ)貼和返還。

4.4稅種

國外有的國家將碳稅的稅種設(shè)置為單獨(dú)的碳稅，有的國家把碳稅放入到能源稅種。我國設(shè)置碳稅稅種應(yīng)根據(jù)我國具體國情來決定。正如財政部部長樓繼偉所說：“中國將不會單獨(dú)設(shè)立碳稅，而是會將碳稅安排在目前準(zhǔn)備的稅種里作為一個稅項(xiàng)?！边@種看法是正確的，單獨(dú)設(shè)置碳稅不利于簡政放權(quán)，會加重企業(yè)和個人無謂的負(fù)擔(dān)?？梢钥紤]把碳稅放入到環(huán)境保護(hù)稅中，作為大氣污染物的一個分支。雖然二氧化碳不是直接地污染空氣和環(huán)境，但過量排放會導(dǎo)致全球變暖，海平面上升，對生態(tài)環(huán)境造成惡劣影響，因此可以把二氧化碳放入到大氣污染物中。

基金項(xiàng)目；N0：CX2017180，武漢工程大學(xué)研究生教育創(chuàng)新基金項(xiàng)目。

參考文獻(xiàn)

[1]王丹舟，許佳儀，張曉耕.國外水污染稅征收實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)借鑒[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)（中文版），2017，33（6）.

[2]張金艷，楊永聰.瑞典碳稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)水平影響的實(shí)證分析[J].戰(zhàn)略決策研究，2011，02（2）：18-22.

[3]鄧瑞，吳越，馬華陽.國外碳稅稅制的實(shí)踐與啟示--以澳大利亞與芬蘭為例[J].佳木斯職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2013（8）：437-438.

[4]趙君.我國碳稅研究綜述[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)（中文版），2014，30（3）：76-79.

[5]付慧姝.國外碳稅征收比較及對我國的借鑒[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（10）：186-188.

[6]魏慶坡.碳交易與碳稅兼容性分析--兼論中國減排路徑選擇[J].中國人口·資源與環(huán)境，2015（5）：35-43.

[7]蘇明，邢麗，許文，等.推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法的若干看法與政策建議[J].財政研究，2016（1）：38-45.

[8]劉潔，李文.征收碳稅對中國經(jīng)濟(jì)影響的實(shí)證[J].中國人口·資源與環(huán)境，2011，21（9）：99-104.

[9]張麗.北歐國家碳稅政策及其啟示[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2013（17）：16-17.

作者簡介：

林云華（1973-），男，湖北人，武漢工程大學(xué)教授，華中科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，碩士研究生導(dǎo)師。研究方向?yàn)榄h(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)，國際貿(mào)易學(xué)。喬正鵬，（1993-）男，江蘇人，碩士研究生在讀，研究方向?yàn)樯鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)。