淺談我國(guó)外部審計(jì)環(huán)境及其優(yōu)化

張兆玲 滿海紅

[摘 要]審計(jì)環(huán)境決定了審計(jì)職能、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)師的職責(zé)。為了提高審計(jì)質(zhì)量，必須不斷完善審計(jì)環(huán)境，而外部審計(jì)環(huán)境在其中扮演著較為重要角色。本文以審計(jì)環(huán)境為中心，針對(duì)外部審計(jì)環(huán)境，探究外部審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀并提出優(yōu)化的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)環(huán)境;外部審計(jì)環(huán)境;審計(jì)質(zhì)量;優(yōu)化

[中圖分類號(hào)]F239.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

所謂審計(jì)環(huán)境，是指能夠影響審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的總和。按照因素的起源可以分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境是指不以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)意志為轉(zhuǎn)移而對(duì)國(guó)家審計(jì)的生存和發(fā)展產(chǎn)生影響的因素集合，包括國(guó)家的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制以及社會(huì)體制的發(fā)展和變遷等因素。由于組成外部環(huán)境的因素多樣化，并且處于不斷變化中，因此審計(jì)環(huán)境呈現(xiàn)出復(fù)雜性、動(dòng)態(tài)性和不確定性。

1 我國(guó)外部審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀

1.1 政治環(huán)境

在這個(gè)全新的時(shí)代，國(guó)家也越來越重視審計(jì)的發(fā)展，國(guó)家的高度重視以及審計(jì)職能的不可或缺性更加使得審計(jì)有足夠的發(fā)展空間。十八大尤其是十八屆四中全會(huì)以來，關(guān)于審計(jì)管理體制問題的探討一直在推進(jìn)，十九大報(bào)告更是第一次明確提出改革審計(jì)管理體制問題，進(jìn)一步說明審計(jì)監(jiān)督在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的地位和作用。

1.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境

審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而日趨完善，當(dāng)然在一定程度也受到經(jīng)濟(jì)制約。過去幾十年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是政府主導(dǎo)型的，以投資出口為牽引力，走“高增長(zhǎng)、高儲(chǔ)蓄（投資） 、高污染、高耗能、高收入分配差距”舊常態(tài)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之路，產(chǎn)生了“貨幣超發(fā)、產(chǎn)能過剩、系統(tǒng)腐敗、房地產(chǎn)依賴”等現(xiàn)象，造成了“結(jié)構(gòu)失衡、風(fēng)險(xiǎn)積累、質(zhì)量不高、創(chuàng)新不足”等問題。十八大之后，黨和國(guó)家深刻認(rèn)識(shí)到了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的不可持續(xù)性，適時(shí)地提出“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”，推進(jìn)“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”，確定“去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”的具體任務(wù)。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量位居世界第二，生產(chǎn)力發(fā)展水平和發(fā)展階段客觀要求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由高速增長(zhǎng)向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型。

1.3 法律環(huán)境

審計(jì)人員必須依靠法律開展審計(jì)工作、履行職能，有了良好的法律環(huán)境和完善的法律體系予以支持，審計(jì)工作才能順利且高效進(jìn)行。目前，審計(jì)的法制環(huán)境不完善，審計(jì)依據(jù)不夠充分，準(zhǔn)則在一定程度有所不足，給審計(jì)工作的開展帶來了一定程度的阻礙。在我國(guó)，審計(jì)部門由于需要接受行政部門的管理而無法為立法部門提供應(yīng)有的服務(wù)，立法部門無法充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)部門在監(jiān)督行政部門方面的作用，政府執(zhí)法需求是影響立法部門監(jiān)督力度的最主要的原因。

1.4 社會(huì)環(huán)境

社會(huì)環(huán)境包括科技水平、傳統(tǒng)文化、審計(jì)人員道德素質(zhì)、信仰、及民眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的認(rèn)識(shí)。目前制約我國(guó)審計(jì)工作的主要是在兩個(gè)方面：一是審計(jì)的科技水平;二是“人治”上的誠(chéng)信因素和職業(yè)道德因素。其中，信息技術(shù)的發(fā)展為審計(jì)人員提供了更多的審計(jì)方式，并且在很大程度上提高了審計(jì)效率。比如，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，在開展審計(jì)工作時(shí)無需對(duì)各部門的數(shù)據(jù)分別獲取，只需要通過企業(yè)內(nèi)網(wǎng)，對(duì)數(shù)據(jù)設(shè)置一定權(quán)限后就能獲得，這也大大降低了審計(jì)的成本。

2 外部審計(jì)環(huán)境存在的問題

2.1 審計(jì)管理體制主要體現(xiàn)在行政型

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)均作為政府或組織的一個(gè)職能部門，進(jìn)行行政化管理。審計(jì)部門在這種管理體制下，既要服從上級(jí)審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)，又要服從本級(jí)行政部門的指揮，弱化了審計(jì)的監(jiān)督制衡作用，審計(jì)獨(dú)立性受到明顯的影響。

2.2 審計(jì)法規(guī)滯后

我國(guó)目前的《審計(jì)法》是1994年第八屆全國(guó)人大通過、根據(jù)第十屆全國(guó)人大《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)審計(jì)法〉的決定》于2006年修正的，距今比較久遠(yuǎn)，可能跟不上如今的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。同時(shí)，被審計(jì)單位人員的法律意識(shí)淡薄，不能很好地配合審計(jì)人員開展工作，從而為審計(jì)取證、審計(jì)調(diào)查帶來困難。

2.3 數(shù)據(jù)采集存在轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

在計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須用審計(jì)軟件等工具采集電子數(shù)據(jù)，然而經(jīng)過一系列轉(zhuǎn)換和處理后，由于數(shù)據(jù)格式不兼容或轉(zhuǎn)換方式落后等問題，原始信息可能失真或被損壞，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.4 審計(jì)資源較分散

政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)獲得的信息往往單一、不全面，而且審計(jì)技術(shù)水平和資源無法相互借鑒和應(yīng)用。另外，有些部門認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門的事，工作主動(dòng)性較差，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)成果運(yùn)用脫節(jié)，成果運(yùn)用不到位。

3 優(yōu)化外部審計(jì)環(huán)境的對(duì)策

審計(jì)環(huán)境是審計(jì)產(chǎn)生的土壤，是審計(jì)發(fā)展的保證條件，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響重大。審計(jì)環(huán)境的優(yōu)劣嚴(yán)重影響到審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)工作質(zhì)量。因此，分析研究如何優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，使審計(jì)環(huán)境的變化能夠影響審計(jì)工作、促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展顯得尤為重要。

3.1 建立健全立法型審計(jì)模式

應(yīng)對(duì)現(xiàn)行審計(jì)管理體制進(jìn)行調(diào)整和完善，逐漸改變我國(guó)目前的行政型審計(jì)模式，轉(zhuǎn)向立法型審計(jì)模式，設(shè)立與人民檢察院、人民法院相平行的審計(jì)院。審計(jì)院直接向全國(guó)或地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，通過改變隸屬關(guān)系來增強(qiáng)審計(jì)主體的獨(dú)立性。同時(shí)除國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)外，各行各業(yè)要盡可能設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不斷優(yōu)化審計(jì)工作環(huán)境，提高審計(jì)人員的地位，給審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)更寬松的條件，保證審計(jì)人員依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，以增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。

3.2 推進(jìn)完善相關(guān)審計(jì)法律制度

必須立足黨和國(guó)家審計(jì)全覆蓋的新要求，統(tǒng)籌推進(jìn)審計(jì)法律制度體系，推動(dòng)形成國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的有機(jī)統(tǒng)一。黨的十九大報(bào)告明確提出，要“改革審計(jì)管理體制，完善統(tǒng)計(jì)體制”。推進(jìn)審計(jì)體制改革必須按照中央的統(tǒng)一部署，聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域的改革，著力推進(jìn)對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，探索省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理模式，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，不斷完善我國(guó)的審計(jì)法治體系和審計(jì)監(jiān)督體制機(jī)制。

審計(jì)制度對(duì)審計(jì)效率也有顯著影響。因而，為了提高審計(jì)效率， 一方面，新的審計(jì)制度一旦出臺(tái)， 應(yīng)及時(shí)采取措施加以落實(shí)。如《審計(jì)法》修訂后， 應(yīng)及時(shí)修訂《實(shí)施條例》， 減少審計(jì)機(jī)關(guān)的調(diào)整適應(yīng)期;另一方面， 在今后《審計(jì)法》《實(shí)施條例》《審計(jì)準(zhǔn)則》等制度的修訂及制定中， 應(yīng)更多關(guān)注如何強(qiáng)化審計(jì)權(quán)威、提升被審計(jì)單位的配合度， 以增強(qiáng)抵御效率和預(yù)防效率。

3.3 研究和運(yùn)用新審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手段

現(xiàn)代審計(jì)是在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)+、區(qū)塊鏈的背景下，適應(yīng)現(xiàn)代信息需要而不斷向前發(fā)展的。自動(dòng)化的應(yīng)用使審計(jì)流程變得更快、更智能，并減少了出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，現(xiàn)代審計(jì)人員需要充分借助新技術(shù)、研究新手段，把審計(jì)的職能擴(kuò)展到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)信息等更廣泛的方面。在審計(jì)中，更加注意對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)進(jìn)行分析和驗(yàn)證，注重從體制、機(jī)制和制度層面揭示問題、分析原因、提出建議，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行。

3.4 整合資源，各部門協(xié)同作戰(zhàn)

為了更好地履行義務(wù)，應(yīng)該尋求在宏觀上的幫助，比如尋求財(cái)政、勞動(dòng)保障、產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督、能源監(jiān)管、稅務(wù)、環(huán)保等部門的幫助，并建立由組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、人事、審計(jì)等部門組成的聯(lián)席會(huì)議制度，實(shí)現(xiàn)協(xié)同作戰(zhàn)。一方面審計(jì)部門可以獲得更直接的審計(jì)依據(jù)，另一方面審計(jì)部門也能為其他相關(guān)部門提供有力佐證，二者相輔相成的，建立良好的協(xié)調(diào)關(guān)系，側(cè)面提高了審計(jì)質(zhì)量，也能進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。

3.5 提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷水平

審計(jì)的核心就是審計(jì)職業(yè)判斷。審計(jì)職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，要想達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)，科學(xué)合理的職業(yè)判斷是十分重要的。這就取決于審計(jì)人員的專業(yè)技能和累積的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，各部門應(yīng)該定期組織培訓(xùn)，開展交流會(huì)，讓優(yōu)秀的審計(jì)人員分享成功案例，汲取經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)關(guān)注審計(jì)前沿，并時(shí)刻提醒審計(jì)人員注重自身道德修養(yǎng)的建設(shè)。

綜上所述，外部審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響是深刻和持久的，而審計(jì)事業(yè)的發(fā)展又必將對(duì)審計(jì)環(huán)境起到能動(dòng)作用。同時(shí)審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作永恒的話題，需要常抓不懈，持之以恒。未來的審計(jì)任重而道遠(yuǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資審計(jì)、金融審計(jì)、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等等，給現(xiàn)代審計(jì)工作提出了許多新任務(wù)、新要求;計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和效益審計(jì)，則為審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)、方法的創(chuàng)新，為對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的理解和配合工作提出了許多新內(nèi)容、新目標(biāo)。探索，力求革新，構(gòu)建良好的審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)中國(guó)審計(jì)事業(yè)的良性發(fā)展。

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