上市公司反財務(wù)舞弊機制建設(shè)研究

杜明日

[摘 要]上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象在我國乃至全球都已普遍存在，而我國目前反財務(wù)舞弊的相關(guān)機制雖然能對財務(wù)舞弊現(xiàn)象起到一定作用，但是并沒有使上市公司的財務(wù)舞弊現(xiàn)象得到有效的治理，這也是導(dǎo)致財務(wù)舞弊成風(fēng)的一個重要原因。財務(wù)舞弊是具有很大危害性的，它不僅會給投資者帶來重大損失，而且還會破壞資本市場發(fā)展。本文通過對我國目前反財務(wù)舞弊機制內(nèi)外部監(jiān)管機制存在的問題以及對問題形成的原因進(jìn)行分析。提出了完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu);加強公司外部審計的獨立性;加大財務(wù)舞弊的處罰力度的解決對策。

[關(guān)鍵詞]上市公司;財務(wù)舞弊;對策

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 我國上市公司反財務(wù)舞弊的機制存在的主要問題

目前我國現(xiàn)行反財務(wù)舞弊機制是由內(nèi)外兩個層面進(jìn)行的：內(nèi)部監(jiān)管機制與外部審計監(jiān)管機制。我國上市公司內(nèi)部治理機制主要是靠獨立董事，監(jiān)事會以及相關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計部門對董事會的決策進(jìn)行監(jiān)管。外部審計監(jiān)管機制主要是通過證監(jiān)會和會計師事務(wù)所等監(jiān)管機構(gòu)共同管理來實現(xiàn)的。

1.1 內(nèi)部監(jiān)管機制存在的問題

1.1.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

目前我國大多數(shù)發(fā)生財務(wù)舞弊的上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)都具有很大的問題。這些公司中股權(quán)往往集中在少數(shù)人手中，形成所謂的大股東。這些大股東對公司擁有絕對的控股權(quán)，進(jìn)而形成了“一股獨大”的現(xiàn)象。董事會成員由大股東選擇，股東大會形同虛設(shè)，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，中小股東的利益無法得到保護。由于企業(yè)被少數(shù)人所掌控，這就很容易導(dǎo)致企業(yè)的管理層利用財務(wù)舞弊的行為為企業(yè)謀取非法利益，嚴(yán)重?fù)p害社會公眾以及企業(yè)中的中小股東權(quán)益。董事會權(quán)力過大，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管機制無法起到應(yīng)有的作用，這成為了財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生必不可少的條件之一。

1.1.2 獨立董事和監(jiān)事會未起到監(jiān)管作用

我國上市公司的獨立董事很少對企業(yè)的監(jiān)管起到作用，缺少應(yīng)有的獨立性。無法起到約束內(nèi)部控股股東、內(nèi)部董事和管理層的作用，不能阻止大股東做出有損公司和中小股東的行為。2001年我國將獨立董事制度引入到上市公司治理中，可是效果并不盡如人意。獨立董事本應(yīng)該作為局外人對公司的事務(wù)起到監(jiān)管的作用?？墒乾F(xiàn)實中由于相關(guān)制度不完善，導(dǎo)致獨立董事制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。獨立董事不能對公司的事務(wù)發(fā)表自己的意見，對董事會的安排不做任何反對，完全聽從，獨立董事制度喪失了應(yīng)有的制約作用。而監(jiān)事會的實際執(zhí)行效果也十分令人失望。監(jiān)事會并沒有有效地對董事會和管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督，對于公司的財務(wù)和業(yè)務(wù)也缺少過問和管理，有的公司監(jiān)事會甚至與公司管理層互相合謀勾結(jié)，導(dǎo)致監(jiān)事會的職能完全喪失。

1.2 外部審計監(jiān)管機制存在的問題

1.2.1 會計師事務(wù)所與被審計單位串通作假

會計師事務(wù)對上市公司所出具的審計報告是應(yīng)該具有很高的信任度，并且要對利益相關(guān)者以及社會公眾負(fù)責(zé)任的，其審計業(yè)務(wù)對于防范財務(wù)舞弊有著重要作用。然而根據(jù)我國的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，上市公司發(fā)生舞弊現(xiàn)象都和會計師事務(wù)所的包庇串通脫不了干系。會計師事務(wù)所與被審計的上市公司串通作假的案例屢見不鮮，幾乎只要有上市公司財務(wù)舞弊案件的發(fā)生就會有會計師事務(wù)所的參與。會計師事務(wù)所為了自身的利益，而與被審計單位串通勾結(jié)，偽造作假。喪失了自身的獨立性。

1.2.2 證監(jiān)會動作遲緩，處罰力度不夠

證監(jiān)會對上市公司進(jìn)行處罰的主要目的是使上市公司能在處罰后吸取教訓(xùn)，改正錯誤行為，同時給其他公司以警示的作用。但是在我國，證監(jiān)會從立案調(diào)查到下達(dá)處罰決定書往往要長達(dá)數(shù)月乃至數(shù)年，時間過長導(dǎo)致其處罰缺少了現(xiàn)實意義。而且證監(jiān)會的處罰力度過輕，上市公司通過財務(wù)舞弊的行為往往都會獲得巨大的收益，輕微的處罰力度對上市公司來說微不足道，起不到對財務(wù)舞弊的遏制作用。

2 我國上市公司反財務(wù)舞弊機制存在問題的原因分析

2.1 內(nèi)部原因

2.1.1 獨立董事缺乏獨立性和專業(yè)性

由于我國引入獨立董事制度時間較短，相關(guān)制度還不夠完善。很多公司都是由大股東或管理層向董事會提出獨立董事人選，選擇公司的獨立董事。這樣的人選很難保證獨立董事的獨立性。獨立董事受到企業(yè)內(nèi)部大股東的控制。同時，獨立董事本職工作繁忙，社會兼職很多，也并沒有多少精力對公司進(jìn)行認(rèn)真的審查監(jiān)管。造成了獨立董事這一職務(wù)的形同虛設(shè)。

2.1.2 監(jiān)事會人員不合格

監(jiān)事會的人員應(yīng)該具備相關(guān)的財務(wù)、企業(yè)管理和法律等知識。只有具備這些知識和閱歷，監(jiān)事才能及時、準(zhǔn)確地了解公司經(jīng)營管理情況，并對公司的董事會進(jìn)行監(jiān)督管理。對于董事會違法行為及時作出判斷并進(jìn)行治理。但是在我國上市公司監(jiān)事會中，監(jiān)事會的人員并不具有相關(guān)的專業(yè)知識，缺少實踐經(jīng)驗。監(jiān)事會人員根本沒有能力對董事會和經(jīng)理層的舞弊行為進(jìn)行監(jiān)控。

2.2 外部原因

2.2.1 審計市場競爭激烈

當(dāng)今，我國的會計師事務(wù)所競爭十分激烈，而市場很小。事務(wù)所要面臨很大的審計收費壓力以及競爭壓力。會計師事務(wù)所都是由上市公司董事會聘用的，公司管理層掌控會計師事務(wù)所的選聘權(quán)。一旦會計師事務(wù)所出具的審計意見與公司管理層的意愿不一致，就有可能被解聘。所以很多的會計師事務(wù)所為了拉到生意而違反職業(yè)道德，做出假的審計報告來滿足上市公司的要求。這也是財務(wù)舞弊現(xiàn)象一直層出不窮的重要原因。

2.2.2 我國相關(guān)法律法規(guī)制度不健全

當(dāng)前我國法律法規(guī)對于上市公司財務(wù)舞弊問題的處罰制度上并不完善。證監(jiān)會雖然在防治上市公司財務(wù)舞弊上起了很大的作用，但是證監(jiān)會對財務(wù)舞弊的處罰過低，對于責(zé)任人的刑事處罰力度不夠。我國《證券法》等相關(guān)法律規(guī)定，上市公司違反信息披露義務(wù)最高罰款不超過 60 萬元人民幣，對上市公司高管的最高罰款不超過 30 萬元人民幣。導(dǎo)致上市公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的成本很低。根本不會對舞弊者有警示的作用，并不能有效地遏制上市公司財務(wù)舞弊的發(fā)生。

3 完善上市公司反財務(wù)舞弊機制的對策

3.1 完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

3.1.1 改善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

我國很多上市公司表現(xiàn)出非常集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)特征，少數(shù)大股東絕對或相對控制了上市公司，這就形成了上市公司內(nèi)部人控制的局面。為扭轉(zhuǎn)這種不完善的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以從兩個方面改變。第一，在不影響公司運行的狀態(tài)下降低大股東的持股數(shù)量，將股份多分給中小股東。或者公司大股東可以保持大比例的股票數(shù)但在股東大會上不能按照股票擁有的比例來進(jìn)行壓倒性決策，只能擁有一定的表決權(quán)。第二，鼓勵和支持機構(gòu)投資者成為企業(yè)股東，這樣可以使上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化。而且機構(gòu)投資者多為專業(yè)化人員，可以對所投資公司實行有效的監(jiān)督，提高會計信息披露的質(zhì)量，減少財務(wù)舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。

3.1.2 發(fā)揮獨立董事和監(jiān)事會的監(jiān)督作用

有效地發(fā)揮出獨立董事和監(jiān)事會的作用對于監(jiān)管企業(yè)、避免企業(yè)董事會發(fā)生財務(wù)舞弊的事件是至關(guān)重要的。根據(jù)目前獨立董事在公司中的表現(xiàn)情況來看，獨立董事制度還需要進(jìn)一步的完善。首先，在上市公司中可以增加獨立董事的數(shù)量，加大監(jiān)管力度，更好地保持獨立性。其次，在選擇獨立董事上，要選擇具有名望、業(yè)務(wù)能力強、具有實踐經(jīng)驗以及和公司沒有利益關(guān)系的人員來勝任。對于監(jiān)事會人員，首先要增加監(jiān)事會的信息暢通度，保障監(jiān)事會可以全面詳細(xì)地掌握公司的各方面信息，對公司有深度了解。最后，提高監(jiān)事會成員的財務(wù)、企業(yè)管理和法律等各方面專業(yè)知識能力，保障監(jiān)事會成員具有監(jiān)督和審查公司各項業(yè)務(wù)的能力。

3.2 加強公司外部審計的獨立性

實行會計師事務(wù)所輪換制度和同業(yè)互查制度。會計師事務(wù)所輪換制度是指上市公司不得與同一家會計師事務(wù)所合作過長的時間，要定期進(jìn)行更換。以防止上市公司與會計師事務(wù)所由于長時間的業(yè)務(wù)往來而產(chǎn)生密切的利益關(guān)聯(lián)，容易導(dǎo)致會計師事務(wù)所不能保持自身的獨立性，而與上市公司相互勾結(jié)，包庇上市公司的舞弊情況。會計師事務(wù)所同業(yè)互查制度是指一個會計師事務(wù)所對另一個會計師事務(wù)所的財務(wù)以及相關(guān)審計業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。通過這種互相檢查的方法，可以在一定程度上對會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督。由于同行之間存在競爭關(guān)系，相互檢查的力度也必然很大。這有助于提高會計師事務(wù)所的效率以及審計質(zhì)量，減少因會計師事務(wù)所包庇上市公司舞弊的事件發(fā)生情況，保障了社會公眾的利益。

3.3 加大財務(wù)舞弊的處罰力度

在加強上市公司內(nèi)部與外部的監(jiān)管的同時，其實還應(yīng)該加大財務(wù)舞弊處罰的力度。監(jiān)管沒有處罰，那必然是無效的監(jiān)管。但如果處罰的力度不夠，使舞弊的成本小于舞弊所帶來的利益，那么也不會有制約作用。嚴(yán)厲的處罰才是打擊財務(wù)舞弊最有效的辦法。在罰款的基礎(chǔ)上一定要追究其民事責(zé)任、行政責(zé)任，甚至是刑事責(zé)任。這樣能使管理者不敢輕易地去舞弊，提高了管理層財務(wù)舞弊的成本;其次還應(yīng)該加強對審計人員的懲罰力度。使審計人員意識到一旦參與舞弊則必會受到法律嚴(yán)懲，從而達(dá)到減少審計舞弊的發(fā)生。

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