試論審計風險

王晶燕

摘 要：對審計風險實行科學有效的管理，是優(yōu)化審計環(huán)境，增強審計活動績效的內(nèi)在需要，是直接推動審計主體自身建設(shè)，促進審計事業(yè)發(fā)展的動力。審計風險往往是多種因素綜合作用的結(jié)果，要有效管控審計風險，僅靠幾個人的力量、幾項制度的規(guī)定是遠遠不夠的，更不是一蹴而就的，是一項系統(tǒng)工程，具有長期性，需要所有審計人員的不懈努力，腳踏實地，多措并舉，才能促進審計工作的可持續(xù)發(fā)展。本文以投資審計為例，對投資審計工作中存在風險進行分析，提出防范對策，不斷提高審計工作質(zhì)量，同時，通過對審計的主要風險因素、風險類型和防范途徑加以探討，改進審計工作方法，規(guī)避審計風險，提高審計工作的效率和質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：審計風險；防范；控制；投資審計

文章編號：1004-7026（2018）12-0077-03 中國圖書分類號：F239.0 文獻標志碼：A

1 審計風險的涵義及基本特征

1.1 涵義

所謂審計風險是指會計報表存在重大的錯誤和漏報，而審計師對錯誤報表發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷娘L險。

1.2 基本特征

審計風險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉(zhuǎn)移。

審計風險存在于每一項審計活動中。

審計風險具有潛在性。

審計風險雖然存在，但可以加以控制。

2 引發(fā)審計風險的類型

2.1 形勢引發(fā)的風險

國務(wù)院出臺了《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》，要求實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。同時審計環(huán)境的變化，以及審計領(lǐng)域、審計范圍的復雜化，使得審計人員有可能因為對當前面臨的形勢認識不清、把握不準而導致審計工作的方向有失偏頗；也可能存在對有關(guān)文件精神領(lǐng)會不準確，對有關(guān)要求不能全面理解或執(zhí)行不到位而不能保證審計質(zhì)量，從而造成審計風險。

2.2 法引發(fā)的風險

審計所采取的審計程序和方法是否科學，將直接影響到審計工作的質(zhì)量。目前，以風險導向為核心的審計理念不強，抽樣審計技術(shù)的運用更多地憑借審計人員的主觀判斷和經(jīng)驗，易使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差，這些都能帶來一定的審計風險。

2.3 人員引發(fā)的風險

目前，審計人員對現(xiàn)代管理知識、綜合分析能力的把握還有一定的差距，有的審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導，有的缺乏計算機審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要，這些將直接影響到審計工作開展的深度和廣度，給審計工作的質(zhì)量、信譽造成負面影響，從而導致審計風險的出現(xiàn)。

3 防范審計風險的途徑

3.1 強化審計人員的風險意識

加強對審計人員的風險意識教育，使其認識到風險事件的重要性和不良影響，始終保持謹慎的工作態(tài)度和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，把審計風險引入到實際工作中，在審計過程每一個環(huán)節(jié)，都要注意審計風險的防范問題。同時，我們可以借鑒西方國家的審計風險模式，事先對審計風險進行預測，從而把審計風險控制在可接受的范圍之內(nèi)。

3.2 強化審計業(yè)務(wù)，控制質(zhì)量風險

3.2.1 注重建章立制。積極探索建立健全審計管理決策、執(zhí)行和監(jiān)督制度，實行制度全覆蓋的監(jiān)督制約機制；完善審計項目計劃管理辦法，嚴控審計執(zhí)法行為；推行審計標準化作業(yè)，建立健全審計各領(lǐng)域業(yè)務(wù)操作規(guī)程和風險防控指南。

3.2.2 加強資源管理。建立學習培訓機制、輪崗交流機制、科學考評機制，學習先進的審計理念、審計方法，激發(fā)內(nèi)審人員改革精神和創(chuàng)新意識，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

3.2.3 推廣技術(shù)運用。引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎(chǔ)審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。

3.3 實行法治審計，防控執(zhí)法風險

3.3.1 嚴格依法行政。嚴格依法行政，依法審計，做到違規(guī)必查，違法必究。逐步完善審計整改、審計公開制度。

3.3.2 加強法律法規(guī)學習。針對內(nèi)審人員少、任務(wù)重的工作特點，適當安排學習內(nèi)容，增強學習的針對性，使普法工作與審計實踐緊密結(jié)合；改變學習方式，提高學習效果。

3.3.3 創(chuàng)建“法治審計隊伍”。采取“五抓五促”舉措，即抓評優(yōu)促審計執(zhí)法規(guī)范化，抓制度促權(quán)力運行法治化，抓隊伍促人員素質(zhì)復合化，抓學習促審計普法日?；Υ蛟臁胺ㄖ螌徲嬯犖椤?，促使審計人員依法行政水平提高。

我們就以政府投資審計為例，來詳細講解一下政府投資審計風險。

4 投資審計的主要風險因素

4.1 審計環(huán)境復雜

政府投資項目多為一些公益工程，投資者、所有者、管理者、使用者的責任與利益分離，部門的權(quán)力、利益分割，導致政出多門，項目管理體制和管理方式各自為陣、多頭管理、政企職責混亂、交叉，審計過程困惑多；由于企業(yè)經(jīng)營管理體制變化，不少工程的“項目經(jīng)理”就是包工頭，社會關(guān)系復雜，利用親情、利益、甚至暴力干擾審計工作的現(xiàn)象偶有發(fā)生。

4.2 審計任務(wù)過重

當前，通過各級審計機關(guān)不懈努力，政府投資審計工作得到了領(lǐng)導的高度信任，也獲得了社會公眾的廣泛關(guān)注，投資審計的公信力進一步增強，隨著政府投資規(guī)模的增大，領(lǐng)導交辦或公眾要求的審計項目越來越多，使得政府投資審計任務(wù)迅猛增加，不少基層審計機關(guān)安排或被安排的投資審計任務(wù)，遠遠超過了其人力現(xiàn)狀所能承受的極限，審計任務(wù)過重與人員數(shù)量不足的矛盾未能得到根本解決。

4.3 專業(yè)技術(shù)力量不足

近年來，各縣投資中心雖新增不少審計人員，但還需一段熟悉、適應(yīng)工作的過程，目前審計機關(guān)從事投資審計工作的大部分是財務(wù)人員，由于中介力量的加盟，政府投資審計工作中一些迫在眉睫的問題得到暫時解決，誘使少數(shù)審計機關(guān)僅集中精力去應(yīng)對眼前其他事務(wù)，而放松了投資審計專業(yè)人才的培養(yǎng)和儲備，淡化了對投資審計人員專業(yè)知識的要求，喪失了對中介機構(gòu)審計結(jié)果的復核能力。

4.4 自由裁量空間較大

由于建設(shè)工程的特殊性，審計過程中，對于“工程量計算”、“定額套項”等方面在具體方式方法上具有一定的選擇性，對招投標文件、合同、經(jīng)濟簽證的理解存在角度差異，客觀上給審計人員留下了一定的“自由裁量”空間，為“當局者”留下了一定的操作空間，更讓“局外人”產(chǎn)生了更大的想象空間。

4.5 廉政防線挑戰(zhàn)大

復雜的社會環(huán)境使投資審計憑添了無限廉政風險，特別是工程決算審計，核減的均是純利潤，相關(guān)單位為了達到利益最大化，面對查出的問題，往往采取口頭解釋，當面“協(xié)調(diào)”，找關(guān)系化解，甚至采取不法手段掩蓋問題等等，特別是由于我們目前利用社會中介協(xié)審較為普遍，其社會職能定位主要是提供服務(wù)，審計機關(guān)對社會中介機構(gòu)之間在管理體制上不存在隸屬關(guān)系，對其行為無法用行政手段來規(guī)范。如果投資審計人員受到利益的驅(qū)動，就很難自覺地保持立場正確、理直氣壯，將對審計質(zhì)量將造成致命的威脅。

5 投資審計風險的通常管控措施

5.1 優(yōu)化投資審計環(huán)境

5.1.1 建章立制。建立健全投資審計法規(guī)保障體系，使政府投資審計工作有法可依、有章可循。實行審計組長負責制，加強內(nèi)部檢查，適時進行審計回訪，主動接受被審計單位監(jiān)督等。

5.1.2 爭取領(lǐng)導支持。投資審計工作應(yīng)圍繞中心，服務(wù)大局，積極爭取各級黨委、政府的高度重視，審計實務(wù)中，許多棘手難纏、錯綜復雜的項目，正是有領(lǐng)導的強力支持才得以及時形成客觀的審計結(jié)論。

5.1.3 加強部門聯(lián)系。加強與建設(shè)主管、造價管理等相關(guān)部門之間的溝通與聯(lián)系，以求得到協(xié)作與支持；加強同建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門聯(lián)系，以求得理解與配合。

5.1.4 努力改進工作方法。審計人員要懷有一顆公正的心態(tài)，公平地對待每個被審項目及當事人，處變不驚，換位思考，切忌盛氣凌人、四面樹敵，努力創(chuàng)建一個和諧、正氣的審計環(huán)境。

5.2 理性安排審計任務(wù)

5.2.1 量力而行。安排審計計劃時應(yīng)量力而行，適當控制審計項目數(shù)量，不能急功近利；按規(guī)定的程序立項，減少隨意性，不能什么項目都審，什么渠道安排都干，做到該審、能審的審深審透，不該審、無法審的明確拒絕。

5.2.2 視情而動。對于確定必審的項目應(yīng)加強審前調(diào)查，掌握了解項目管理體制、內(nèi)容規(guī)模、實施進展等基本情況，具備審計條件的及時實施，并根據(jù)實際情況安排決算審計或跟蹤審計。

5.2.3 建立緩、停審機制。審計過程中遇有資料不全、配合不力等情形，可能導致審計工作無法延續(xù)，或影響審計結(jié)果的客觀性時，應(yīng)建立緩、停審機制，適時啟動，或出具保留意見審計報告，以規(guī)避風險，審計提高工作效率，節(jié)約審計資源。

5.3 加強隊伍建設(shè)

5.3.1 強化職業(yè)操守教育。采用多種形式、利用各種載體，對投資審計人員進行理想信念教育，使他們牢固樹立“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計人員核心價值觀，建立強烈的職業(yè)榮譽感、責任感和使命感，形成優(yōu)良的職業(yè)操守，增強其法制意識和廉政意識，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，打牢廉潔審計的思想基礎(chǔ)。

5.3.2 努力提升專業(yè)素質(zhì)。建設(shè)工程的新工藝、新材料不斷涌現(xiàn)，計價方式越來越市場化，審計人員的業(yè)務(wù)知識也必須不斷更新，應(yīng)注重業(yè)務(wù)知識學習，加強崗位培訓，從鼓勵提升學歷、報考“資格證”入手，提高專業(yè)水平，重視綜合能力培養(yǎng)。

5.3.3 強化協(xié)審管理。協(xié)審基于審計機關(guān)對中介機構(gòu)的信任，但信任不能代替監(jiān)督，對協(xié)審過程中的各關(guān)鍵控制點，審計機關(guān)必須參與，堅持協(xié)審機構(gòu)重大事項報告制，加強對參審中介機構(gòu)及其人員的工作過程的日常監(jiān)督檢查，要求中介機構(gòu)審計行為必須符合審計機關(guān)規(guī)定的程序和步驟，不得顛倒或刪省，不許變通、繞行，并根據(jù)具體情況對協(xié)審結(jié)果進行符合性或?qū)嵸|(zhì)性復核，使得審計監(jiān)督無處不在，讓協(xié)審機構(gòu)及人員心存敬畏，懼越雷池。

所以，不管是投資審計還是經(jīng)濟效益審計或是經(jīng)濟責任審計，審計風險都是存在的，但是任何風險都是可以在我們?nèi)粘９ぷ髦型ㄟ^嚴格的管理，科學合理的工作方法和手段，嚴于律己的工作作風，不斷提高審計工作質(zhì)量，完全可以將審計風險控制在規(guī)范允許的范圍之內(nèi)，能夠在責任和利益之間尋找到平衡點。因此，審計人員應(yīng)將防范風險的關(guān)口前移，做到不畏風險、掌控風險、化解風險，使風險點逐步減少，保證審計工作的質(zhì)量，提高審計工作效率，促進審計事業(yè)的發(fā)展，建設(shè)和諧的社會環(huán)境有著重要意義。

參考文獻：

[1]徐婧.2004，審計風險及其防范[M]，理論學習.