“營(yíng)改增”背景下物流企業(yè)的納稅籌劃

劉誼

“營(yíng)改增”是中國(guó)稅制變革的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，旨在為中小企業(yè)減輕稅負(fù)。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和龐大的消費(fèi)需求為物流企業(yè)的生存和發(fā)展提供了廣闊的空間。本文通過(guò)分析納稅籌劃的方法，以z公司為例，提出了轉(zhuǎn)變合同性質(zhì)、調(diào)整定價(jià)體系轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)方面的納稅籌劃建議。

營(yíng)改增 物流企業(yè) 納稅籌劃

問(wèn)題的提出

在當(dāng)前宏觀背景下，消費(fèi)端已經(jīng)取代投資成為鞭策中國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛的重要原動(dòng)力。同時(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)的滲透，物流業(yè)也發(fā)展迅速。物流業(yè)正在經(jīng)歷從傳統(tǒng)的基礎(chǔ)物流業(yè)務(wù)向供應(yīng)鏈管理、專業(yè)第三方物流、冷鏈服務(wù)等高端業(yè)態(tài)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期。 國(guó)家推行“營(yíng)改增”政策不僅旨在減少企業(yè)稅負(fù)，更重要的目的是幫助企業(yè)轉(zhuǎn)型革新與分工優(yōu)化，最后，實(shí)現(xiàn)將整個(gè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)為現(xiàn)代物流的目標(biāo)。雖然“營(yíng)改增”降低了部分企業(yè)的稅負(fù)，吸引了社會(huì)資本的投入，使稅收制度更趨于合理。但“營(yíng)改增”初期并未給物流企業(yè)帶來(lái)益處，反而使其稅負(fù)增加，給物流業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的障礙?！盃I(yíng)改增”之前，物流業(yè)主要適用3%和5%的營(yíng)業(yè)稅率，現(xiàn)在分別適用11%和6%的增值稅率，漲幅較大的稅率提升了8個(gè)百分點(diǎn)。而“營(yíng)改增”初期沒(méi)有充分的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加成為了必然趨勢(shì)。因此，如何利用稅改契機(jī)，加快物流業(yè)發(fā)展是急需解決的問(wèn)題。

納稅籌劃的主要方法

（1）納稅人籌劃。它是指對(duì)納稅人身份進(jìn)行合理的重新定義和轉(zhuǎn)換，以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)?！盃I(yíng)改增”之后，物流企業(yè)可以運(yùn)用這種簡(jiǎn)單且易于操作的方法進(jìn)行籌劃，確定能夠最大限度發(fā)揮稅制改革紅利的企業(yè)身份，為企業(yè)減輕稅負(fù)。

（2）稅基籌劃。在稅率不變的前提下，物流企業(yè)納稅額與稅基成正比。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量減小稅基，合理控制實(shí)現(xiàn)稅基的時(shí)間、合理分解稅基、合法前提下使稅基最小化等，一般情況下會(huì)采取稅基最小化的方法。

（3）稅率籌劃。指納稅人通過(guò)降低稅率來(lái)減少稅收。在相同的稅基下，物流公司的納稅額與稅率之間存在正相關(guān)關(guān)系。在計(jì)劃時(shí)，公司應(yīng)根據(jù)稅收目標(biāo)實(shí)施不同的稅率。

（4）其他方式籌劃，包括：遞延納稅、改變交易模式等。一是遞延納稅增加了貨幣的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于為企業(yè)提供了免息貸款。做好遞延納稅的籌劃需要企業(yè)嚴(yán)格安排納稅時(shí)間和增值稅抵扣時(shí)間。二是通過(guò)委托代銷、分期收款等方式改變交易模式來(lái)尋求節(jié)稅空間。根據(jù)不同交易模式下的稅負(fù)變化，我們可以選擇能給公司帶來(lái)最大經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的交易方式。

物流企業(yè)Z公司案例分析

（1）轉(zhuǎn)變合同性質(zhì)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，Z公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)具有很強(qiáng)的季節(jié)性特征，在公司業(yè)務(wù)淡季，其將閑置出來(lái)的機(jī)器設(shè)備用于出租，以賺取租金收入。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅適用稅率為17%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中提供的裝卸搬運(yùn)服務(wù)的適用稅率為6%。如：在2015年末淡季時(shí)，Z公司向C公司租賃了四臺(tái)大型裝卸設(shè)備，雙方協(xié)商的設(shè)備租金為100萬(wàn)元，同時(shí)C公司要求Z公司提供四名工人，四人的工資總額8萬(wàn)元

方案一：與C公司簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，四名工人的工資需要由C公司支付，適用增值稅稅率為17%，合計(jì)納稅18.7萬(wàn)元。

方案二：與C公司協(xié)商，四名工人的工資由Z公司支付，C公司須支付Z公司108萬(wàn)元，并同意將原來(lái)的租賃合同修改成異地裝卸合同，合計(jì)納稅7.128萬(wàn)元。

通過(guò)對(duì)比兩個(gè)方案發(fā)現(xiàn)：Z公司的稅負(fù)減輕11.5 72萬(wàn)元，因此應(yīng)選擇方案二。且租金越高，節(jié)稅的錢也越多。Z公司只需要在具體簽訂合同的時(shí)候，變更一下合同內(nèi)容，把租賃合同變成異地作業(yè)合同，且由Z公司負(fù)責(zé)設(shè)備派遣操作人員的工資，這樣既為合作企業(yè)免去了雇傭操作人員的麻煩，又替本企業(yè)減輕了稅負(fù)，對(duì)合同雙方利益互惠。

（2）調(diào)整定價(jià)體系轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。Z公司大部分銷售收入來(lái)自交通運(yùn)輸服務(wù)，而稅制改革使交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的稅率提高了7%，加之Z公司沒(méi)有足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，才導(dǎo)致稅負(fù)較重的情況產(chǎn)生。針對(duì)這種現(xiàn)象，企業(yè)可以改變思路，尋找同樣為增值稅一般納稅人的下游客戶，與其進(jìn)行溝通交流，提高運(yùn)輸服務(wù)合同價(jià)格。如：2017年10月，Z公司與下游客戶D公司簽訂300萬(wàn)元的運(yùn)輸服務(wù)合同。“營(yíng)改增”以前，Z公司凈收益為291萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”以后，合同內(nèi)容不考慮其他稅種及相關(guān)成本的前提下，可進(jìn)行如下籌劃：

方案一：與D公司簽訂300萬(wàn)元的運(yùn)輸服務(wù)合同。Z公司增值稅29.73萬(wàn)元、凈收益270.27萬(wàn)元。

方案二：與D公司簽訂324萬(wàn)元的運(yùn)輸服務(wù)合同。Z公司增值稅3 2.11萬(wàn)元、凈收益291.89萬(wàn)元。

和原營(yíng)業(yè)稅相比，方案一的應(yīng)納稅額增加了20.73萬(wàn)元，凈收益減少了20.73萬(wàn)元；方案二的應(yīng)納稅額增加了23 .11萬(wàn)元，但是其凈收益增加了0.98萬(wàn)元。同樣對(duì)于D公司來(lái)說(shuō)，和原營(yíng)業(yè)稅相比，可抵扣進(jìn)行稅額增加了3 2.11萬(wàn)元，整體采購(gòu)成本也降至291.89萬(wàn)元。相比之下，可以得出結(jié)論，Z公司選擇方案二是最合適的。

結(jié)論

“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)稅收改革具有里程碑意義，是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。在“營(yíng)改增”剛開始執(zhí)行時(shí)，物流公司的增值稅可能會(huì)增加。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用各種納稅籌劃方法，合理降低稅負(fù)。隨著相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的不斷完善，物流公司將享受到“營(yíng)改增”帶來(lái)的好處。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度進(jìn)行分析，物流公司應(yīng)當(dāng)借助“營(yíng)改增”這股東風(fēng)，推進(jìn)專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化和智能化，加速轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高供給質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范公司制度，調(diào)整運(yùn)行模式，為長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出鋪墊。

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