作業(yè)成本理論和成本企畫理論優(yōu)勢(shì)比較與整合分析

顧玉梅

本文將通過對(duì)作業(yè)成本理論和成本企畫理論的優(yōu)劣勢(shì)分析進(jìn)一步得出有關(guān)整合作業(yè)成本理論和成本企畫理論的可能性，以及整合后在管理上的優(yōu)勢(shì)，希望能形成更科學(xué)的成本管理方法。具體如下：以產(chǎn)品制造階段成本管理為基礎(chǔ)，以創(chuàng)建企業(yè)長(zhǎng)久成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為指導(dǎo)，在空間上按“作業(yè)動(dòng)因-作業(yè)-產(chǎn)品”，在對(duì)間上依據(jù)“市場(chǎng)-設(shè)計(jì)-制造”循序漸進(jìn)，進(jìn)而對(duì)成本進(jìn)行全生命周期、全方位成本管理。

成本企畫 作業(yè)成本 整合

成本企畫理論與作業(yè)成本理論

成本企畫的其實(shí)就是一種目標(biāo)管理，它體現(xiàn)了企業(yè)組織管理內(nèi)部化的需要。成本企畫作為一種有助于達(dá)成高品質(zhì)、多功能、低成本的成本管理方法，希望能在企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，就將產(chǎn)品設(shè)定為符合顧客需求的品質(zhì)、價(jià)格、信賴性及交貨期等目標(biāo)，并通過從策劃到產(chǎn)出的所有流程，去同時(shí)實(shí)現(xiàn)那些目標(biāo)從而達(dá)到預(yù)期的綜合利益。許多有名的日本企業(yè)都采用了這種成本管理方法，例如豐田、日產(chǎn)、松下、東芝、夏普、佳能、卡西歐等。

作業(yè)成本計(jì)算是把間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本管理是以作業(yè)成本計(jì)算法為核心的面向企業(yè)全過程的成本管理方法。

成本企畫理論優(yōu)劣分析

（1）成本企畫理論的優(yōu)勢(shì)

1.以顧客和市場(chǎng)為導(dǎo)向。成本企畫的理念是以市場(chǎng)為立足點(diǎn)，在充分考慮同類產(chǎn)品市場(chǎng)的價(jià)格、顧客需求等市場(chǎng)因素后，再設(shè)計(jì)出最具競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，同時(shí)產(chǎn)品的價(jià)格也符合顧客的期許，通過市場(chǎng)上顧客認(rèn)為可接受的售價(jià)，減去期望的利潤(rùn)，倒推出企業(yè)應(yīng)該達(dá)到的產(chǎn)品成本即目標(biāo)成本，將此作為企業(yè)策劃的目標(biāo)。

2.前饋式成本管理。成本企畫中每一次的產(chǎn)品設(shè)計(jì)就相當(dāng)于在圖紙上對(duì)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)過程進(jìn)行一次模擬，模擬中的各種環(huán)節(jié)以及條件就是未來實(shí)際生產(chǎn)過程要求的具體體現(xiàn)。通過在圖紙上的模擬得到成本信息并及時(shí)反饋調(diào)整設(shè)計(jì)方案，在圖紙的設(shè)計(jì)時(shí)即排除了各種無效或低效的因素，這種做法等同于在產(chǎn)品生產(chǎn)前期設(shè)計(jì)階段就試驗(yàn)了各種降低成本的方法和可能性，在實(shí)際的生產(chǎn)過程中只需要細(xì)微的調(diào)整不會(huì)再對(duì)成本造成太大的偏差。

3.全生命周期成本。隨著科學(xué)技術(shù)的日益進(jìn)步和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步加劇，產(chǎn)品的生命周期縮短，產(chǎn)品的成本構(gòu)成也隨著發(fā)生了重大變化，主要表現(xiàn)為生產(chǎn)制造成本在總成本中的比重逐漸降低，而與產(chǎn)品相關(guān)的開發(fā)設(shè)計(jì)的成本、售后服務(wù)等活動(dòng)的成本所占的比重則逐步上升，其數(shù)額甚至有超過生產(chǎn)制造成本的趨勢(shì)，這導(dǎo)致了產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、銷售、使用乃至廢棄各個(gè)階段的成本都占有重要的份額，都不容忽視。企業(yè)要滿足顧客各方面的要求，并且能達(dá)到合理的目標(biāo)利潤(rùn)，就必須對(duì)產(chǎn)品在整個(gè)生命周期所要發(fā)生的成本都予以關(guān)注和控制。

（2）成本企畫的局限性表現(xiàn)在

成本企畫在成本核算方面沒有創(chuàng)新，成本企畫理論在成本的計(jì)算上仍采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)依然比較單一，產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性不高。

作業(yè)成本理論的優(yōu)劣分析

（1）作業(yè)成本理論的優(yōu)勢(shì)

1.作業(yè)成本管理是把管理的重心深入到作業(yè)層，將作業(yè)作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，并假設(shè)企業(yè)所耗用的一切資源都是因作業(yè)而發(fā)生的。

2.根據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行制造費(fèi)用分配，成本分配的標(biāo)準(zhǔn)更多、更具體，使許多傳統(tǒng)不可控的間接成本成為了可控的直接成本，進(jìn)而提高成本管理的準(zhǔn)確性。

3.作業(yè)成本管理下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的出發(fā)點(diǎn)為市場(chǎng)的需求，從顧客的需求出發(fā)來設(shè)計(jì)產(chǎn)品，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程看做是為滿足顧客需求而設(shè)計(jì)的一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)構(gòu)成的作業(yè)鏈。

4.作業(yè)成本管理是通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤分析，即從成本動(dòng)因人手，目的是盡可能的消除不增值作業(yè)，同時(shí)也要提高增值作業(yè)的效率，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，提供及時(shí)有用的信息，將損失和浪費(fèi)減少到最低程度，從而提高成本的決策、計(jì)算、控制的科學(xué)性和有效性，進(jìn)一步提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值。

（2）作業(yè)成本法的局限性

1.作業(yè)成本管理雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次，并提出作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的概念，但它的管理仍著重于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)領(lǐng)域的改善控制，且局限于此，只能提高企業(yè)的內(nèi)部效率，因此它仍然屬于內(nèi)向型的管理，未能將成本控制擴(kuò)大到企業(yè)外。

2.作業(yè)成本管理的工作量太大，并且企業(yè)作業(yè)過程復(fù)雜，作業(yè)中心可能很多，成本動(dòng)因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集的工作量很大，即相對(duì)應(yīng)的計(jì)量成本也很高。作業(yè)成本管理與成本企畫整合分析

（1）可行性分析。從以上的分析可以看出，作業(yè)成本管理和成本企畫對(duì)現(xiàn)代成本觀有著相同的理解，在成本管理上的對(duì)象和重點(diǎn)上也是一致的，這些共同點(diǎn)首先就為二者的整合構(gòu)筑了前提和基礎(chǔ)。同時(shí)，作業(yè)成本管理與成本企畫在局限性方面是具有互補(bǔ)性的，作業(yè)成本管理的重點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)在于成本核算，但在成本控制方面卻仍然固守傳統(tǒng)控制方法；成本企畫的成本控制雖然思想十分先進(jìn)，但成本核算方面卻仍然沒有什么突破，沿用傳統(tǒng)核算方法。將這兩種先進(jìn)的成本管理模式進(jìn)行整合，建立成本企畫下的作業(yè)成本管理模式，就可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，同時(shí)充分體現(xiàn)這兩種成本管理方法的先進(jìn)性。

（2）必要性分析。成本企畫是基于傳統(tǒng)的核算方法在實(shí)施的過程中會(huì)不可避免地在目標(biāo)成本分解之后所進(jìn)行的成本估算中傳遞出失真的成本信息，進(jìn)而在價(jià)值分析以進(jìn)行成本壓縮時(shí)，可能錯(cuò)誤地選擇成本壓縮對(duì)象進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)成本企畫的失敗。而作業(yè)成本管理雖然能夠提供比較真實(shí)的成本信息，但卻沒有實(shí)現(xiàn)“前饋式”成本管理，除了生產(chǎn)過程并不能對(duì)其他環(huán)節(jié)的成本控制方法做出改進(jìn)，無法適應(yīng)如今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。因此，單一地使用作業(yè)成本管理或成本企畫方法都有其難以克服的天然缺陷。

[1]梁娟，現(xiàn)代成本管理模式研究[D].東南大學(xué)，2004.

[2]段大慶，現(xiàn)代成本管理模式比較融合與創(chuàng)新研究[D].西安建筑科技大學(xué)，2008.

[3]姚維玲，作業(yè)成本模式與成本企畫的差異分析[J].會(huì)計(jì)之友，2008（ 36）：44-45.