淺析融資租賃會計處理

荊日梅

由于租賃具有將一項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)相分離、融物與融資為一體、租賃形式靈活多樣等優(yōu)點(diǎn)，已成為許多國家企業(yè)取得資產(chǎn)使用權(quán)的重要方式。融資租賃在現(xiàn)代金融服務(wù)中占據(jù)著非常重要的地位，是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的重要方式。目前我國的融資租賃業(yè)正在慢慢走向成熟，相關(guān)會計準(zhǔn)則也不斷完善和發(fā)展，但是還存在著不足，完善其不足對于企業(yè)的發(fā)展會有很大的促進(jìn)作用。據(jù)此，本文詮釋了融資租賃的會計處理，并就需要思考的問題提出建議，來加深對新準(zhǔn)則中融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)、會計確認(rèn)的理解，并對如何進(jìn)一步完善融資租賃準(zhǔn)則提出一定的建議。

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融資租賃會計處理中存在的問題

在當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，雖然融資租賃對于我國的經(jīng)濟(jì)增長起到了一定促進(jìn)作用，但總體發(fā)展速度還比較慢，可操作性不好，所以在融資租賃的會計處理上還是存在著很多的問題。

（1）融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)存在的問題

在融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)上，存在標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確的問題。比如承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值的5%，這里的數(shù)字5%看起來很標(biāo)準(zhǔn)，也很精確，但是在實(shí)務(wù)中，操作時隨意性很大，不好確定，因?yàn)楣蕛r值就是預(yù)計數(shù)，所得出的數(shù)也不是很準(zhǔn)確。

（2）承租人未確認(rèn)融資費(fèi)用直接計人當(dāng)期損益存在的問題

在租賃開始日，承租人應(yīng)以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額為未確認(rèn)融資費(fèi)用，同時規(guī)定未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在租賃期各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。目前大多企業(yè)在分?jǐn)倳r均將其直接計入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。但是，這種處理有些不妥，因?yàn)槿谫Y租賃的實(shí)質(zhì)是一種融資行為，相當(dāng)于企業(yè)借人一定的款項(xiàng)，用分期還本付息的方式購人所需的資產(chǎn)。未確認(rèn)融資費(fèi)用作為最低租賃付款額與其現(xiàn)值的差額，形式上代表的是由于租賃而產(chǎn)生的一筆利息費(fèi)用，而它實(shí)質(zhì)上是為專門購人固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的，可對映到具體的資產(chǎn)項(xiàng)目，這種理解既符合未確認(rèn)融資費(fèi)用的科目性質(zhì)，也符合借款費(fèi)用資本化的本質(zhì)。

（3）承租人租賃開始日會計處理存在的問題

在租賃開始日，如果承租人租賃的資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大于30%，那么在這種情況下，承租人可以自行選擇融資租人資產(chǎn)的入賬價值和長期應(yīng)付款的確定方法，既可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。這種可選擇性給某些企業(yè)提供了弄虛作假的機(jī)會，同時也影響了企業(yè)之間會計信息的可比性。再有，還可能導(dǎo)致同一企業(yè)對相同業(yè)務(wù)采取不同的處理方法。

解決融資租賃會計處理中存在的問題的措施

從上述的融資租賃會計處理中存在的問題可知，我國的融資租賃會計處理上還存在著很多的缺陷，為了能夠解決這些問題，以促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提出以下的解決方法：

（1）解決融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)存在的問題

在融資租賃下，為解決判斷標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確的問題，應(yīng)該用職業(yè)道德的自律解決，借助其自覺性，對于用不同標(biāo)準(zhǔn)得出的結(jié)論不一致的問題，應(yīng)該將判斷標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定一個順序，假設(shè)一下滿足了第一條則為融資租賃，如果不能滿足第一條的話，就可以根據(jù)后面的標(biāo)準(zhǔn)，滿足哪幾條則為融資租賃。

（2）解決承租人未確認(rèn)融資費(fèi)用直接計人當(dāng)期損益存在的問題

根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，對融資租賃中承租人的會計處理，既要求承租人將租賃資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)管理，采用與自有資產(chǎn)相同的折舊政策，并計入相關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶中，又要求將未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~直接計入費(fèi)用賬戶，從當(dāng)期損益中扣除，其實(shí)這種處理差異導(dǎo)致在理論上出現(xiàn)了矛盾的現(xiàn)象。所以，應(yīng)該將由于租賃資產(chǎn)衍生出來的負(fù)債，即未確認(rèn)融資費(fèi)用，計人與折舊相同的賬戶中。

（3）解決承租人租賃開始日會計處理存在的問題

在租賃開始日，承租人在進(jìn)行會計處理的時候，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大于30%時，對于融資租入資產(chǎn)的人賬價值和長期應(yīng)付款的確定，承租人可以自行選擇，這會造成同一企業(yè)對于同一業(yè)務(wù)的處理方法不一致的問題，也影響了企業(yè)信息的可比性，所以該項(xiàng)規(guī)定應(yīng)該廢除。

融資租賃在現(xiàn)代金融服務(wù)中占據(jù)著非常重要的地位，它作為一種靈活、有效的融資方式已獲得比較快速的發(fā)展。通過承租人與出租人對融資租賃的賬務(wù)處理，可以進(jìn)一步明確融資租賃的本質(zhì)，以對會計理論與實(shí)務(wù)有更深的理解。融資租賃能夠?qū)y行信用、商業(yè)信用、消費(fèi)信用有效疊加，實(shí)現(xiàn)了金融、貿(mào)易流通和制造業(yè)之間的緊密結(jié)合，引導(dǎo)了產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)與金融資本更加合理有序地流動，提高了社會生產(chǎn)的效率和效益，是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的重要方式。雖然在現(xiàn)階段我國融資租賃的會計處理仍然存在不少問題，但通過不斷的改進(jìn)，已經(jīng)逐步完善了其會計處理，能夠更好的發(fā)揮其獨(dú)特的優(yōu)勢，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在我國現(xiàn)有階段中，若能很好的運(yùn)用融資租賃，就能發(fā)揮其特有的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，促進(jìn)投資和消費(fèi)，拉動內(nèi)需，進(jìn)一步利用外資，加速企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)國家產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的調(diào)整。

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[3]呂永勝，陳傳東新準(zhǔn)則下融資租賃的會計處理[J].會計之友，2008（17）.