新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理問題研究

與傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容相比而言，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職業(yè)薪酬》對(duì)16項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了改進(jìn)和完善，并且在原有內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)一步添加了22項(xiàng)新條目，這一舉措使得傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在質(zhì)量和內(nèi)容上發(fā)生了巨大的變革，因此，該舉措的順利制定與實(shí)施是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展史上的重大事件。本文對(duì)這一變革的主要內(nèi)容和表現(xiàn)形式以及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下解決職工薪酬的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理問題的思路和方法進(jìn)行了簡單介紹。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職業(yè)薪酬》 職工薪酬 稅務(wù)處理

引言

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職業(yè)薪酬》是我國財(cái)政部在借鑒了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂和頒布的，正式的施行時(shí)間為2014年7月1日。新準(zhǔn)則的修訂和實(shí)施對(duì)于一線財(cái)務(wù)工作者而言是一個(gè)不小的變革，在最短時(shí)間內(nèi)理解和掌握新準(zhǔn)則的內(nèi)容對(duì)相關(guān)從業(yè)者來說是一個(gè)挑戰(zhàn)。在內(nèi)容方面，新準(zhǔn)則的變化主要表現(xiàn)為職工薪酬的會(huì)計(jì)以及稅務(wù)處理方法，從而進(jìn)一步完善了職工的福利體系，使職工的合法權(quán)益得到充分保障。隨著新準(zhǔn)則的順利頒布與施行，人們對(duì)其與實(shí)踐相結(jié)合的影響和效果越來越重視，在這一背景下，本文對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理問題展開了簡單的介紹與討論，力求拋磚引玉，為一線的財(cái)務(wù)工作者提供一些參考和建議。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利修訂與實(shí)施，企業(yè)職工范圍的界定變得更加具體與合理，與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的員工身份得到了進(jìn)一步的確定。此外，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，將整個(gè)制度體系進(jìn)行了改進(jìn)與優(yōu)化，通過對(duì)職工離職后福利相關(guān)內(nèi)容的增加，使公司的福利體系得到了完善，使員工的基本利益得到了保障。這一舉措有助于推進(jìn)公司財(cái)務(wù)制度的正規(guī)化進(jìn)程，從法律層面上幫助企業(yè)對(duì)相關(guān)責(zé)任、義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)益進(jìn)行了明確具體的劃分。需要注意的是，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在完善了員工在職與離職不同階段福利制度的同時(shí)，使福利種類得到了擴(kuò)展，使福利力度得到了提升，規(guī)范了公司的福利制度，促進(jìn)了公司的口碑建設(shè)。此外，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步加強(qiáng)了公司職工薪酬制度的規(guī)范化程度，通過制定和出臺(tái)更加科學(xué)合理的相關(guān)措施，明確每一項(xiàng)責(zé)任的主體，從而使涉及到職工薪酬結(jié)算、支付等的會(huì)計(jì)問題得到高效解決。最后，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬以及其他福利的核算方式提出了新的規(guī)范化要求，加強(qiáng)了職工離職后福利政策的執(zhí)行力度，因此對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)處理途徑

在員工與企業(yè)存在勞務(wù)關(guān)系期間，員工有權(quán)利享受企業(yè)為之提供的會(huì)計(jì)服務(wù)，因此，在這種情況下，會(huì)計(jì)服務(wù)開展的對(duì)象是在職員工以及企業(yè)自身。按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建一個(gè)集合分配賬戶，以便進(jìn)行職工薪酬的結(jié)算和支付。需要注意的是，在特定情形下，該賬戶的類型為負(fù)債類賬戶，能夠?qū)ζ髽I(yè)未及時(shí)支付的職工薪酬的具體數(shù)額進(jìn)行展示。管理和使用該賬戶的企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循新企業(yè)會(huì)計(jì)制度所提出的明確要求，及時(shí)地對(duì)需要向職工支付的各項(xiàng)薪酬進(jìn)行結(jié)算。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定同樣適用于外資企業(yè)以員工福利或獎(jiǎng)勵(lì)的形式對(duì)企業(yè)運(yùn)營所產(chǎn)生的利潤進(jìn)行分配的過程。與此同時(shí)，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、教育經(jīng)費(fèi)等開銷的核算措施，使之更加的細(xì)致、規(guī)范、合理。

因此，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式落實(shí)的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門在對(duì)職工薪酬進(jìn)行清算和支付的過程中，為了保障該項(xiàng)工作順利、有序地進(jìn)行，應(yīng)做好以下幾項(xiàng)任務(wù)：企業(yè)在對(duì)職工薪酬進(jìn)行清算與支付的過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定和要求，嚴(yán)格履行企業(yè)自身的責(zé)任和義務(wù)，使每一位企業(yè)員工的基本權(quán)益得到有力保障。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)以身作則，準(zhǔn)確細(xì)致地對(duì)資金周轉(zhuǎn)和流動(dòng)狀況進(jìn)行記錄，從而確保這一過程的可回溯性，進(jìn)一步提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)在構(gòu)建職工福利制度體系的過程中，比如企業(yè)為員工提供話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼等福利優(yōu)惠時(shí)，根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為借記應(yīng)付職工薪酬等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行詳細(xì)記錄。與此同時(shí)，一些企業(yè)會(huì)定期地對(duì)員工展開技能培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中產(chǎn)生的教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)作為貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款等會(huì)計(jì)科目及時(shí)進(jìn)行記錄。對(duì)于企業(yè)按照勞動(dòng)合同和國家有關(guān)規(guī)定為員工定期繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和五險(xiǎn)一金以及企業(yè)在單方面解除勞動(dòng)合時(shí)給予員工的經(jīng)濟(jì)性補(bǔ)償，企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)的工作人員也應(yīng)做好充分的備案，并按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求進(jìn)行詳細(xì)記錄。此外，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為員工關(guān)懷的形式進(jìn)行發(fā)放贈(zèng)予的情況，應(yīng)注意產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)換結(jié)算以及稅費(fèi)問題。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的稅務(wù)處理途徑

（1）開設(shè)相關(guān)賬戶

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)積極響應(yīng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的號(hào)召，滿足相關(guān)的要求和需要，認(rèn)真履行自身職責(zé)，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施的背景下，切實(shí)地以新準(zhǔn)則為指導(dǎo)原則，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的具體情況，建立健全職工薪酬結(jié)算與支付流程和制度，為了使這一工作得到良好有序的展開，這就要求財(cái)務(wù)部門有針對(duì)性地開設(shè)專門應(yīng)付給職工總薪酬的賬戶。顧名思義，該賬戶專門進(jìn)行職工薪酬的結(jié)算、支付工作，這樣一來，不僅可以簡化結(jié)算流程，提高辦事效率，降低錯(cuò)誤率，進(jìn)一步增加了資金流轉(zhuǎn)過程的可回溯性，將資金風(fēng)險(xiǎn)牢牢把控在手中，也保障了職工的合法權(quán)益，使職工真真正正地從新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂、頒布與推行中受益。由于該賬戶具有專門性，這使得賬戶中的資金流動(dòng)狀況和具體數(shù)值變得一目了然，該賬戶的主要作用就是負(fù)責(zé)職工薪酬總賬的計(jì)算工作，該方法的施行有助于推動(dòng)企業(yè)薪酬制度和財(cái)務(wù)制度朝著更加規(guī)范化與合理化的方向發(fā)展。

（2）職工薪酬的稅務(wù)處理辦法

根據(jù)實(shí)際情況，企業(yè)需要適時(shí)地調(diào)整自身的管理制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好的運(yùn)營情況，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和質(zhì)量。通常情況下，企業(yè)會(huì)采取相關(guān)策略，使各部門在發(fā)揮各自功能、履行各自義務(wù)的基礎(chǔ)上，形成一種對(duì)立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)發(fā)展的良好局面，進(jìn)而對(duì)企業(yè)經(jīng)營工作的順利開展起到積極作用。與此同時(shí)，由于不同員工的工作內(nèi)容、職位層級(jí)與績效考核不盡相同，薪酬數(shù)額也存在一定差異，因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門應(yīng)采取更加靈活多樣的模式和方法，確保賬務(wù)結(jié)算工作得以順利、有序地開展。

例如，某礦業(yè)公司7月份應(yīng)付薪酬總額為65萬元，其中生產(chǎn)職工薪酬總額為45萬元，車間管理職工薪酬總額為5.5萬元，行政管理職工薪酬總額為7.5萬元，銷售職工薪酬總額為7萬元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須小于等于稅法口徑職工薪酬總額的2%，此外，扣除措施對(duì)于提而未繳部分以及超出部分并不適用，取而代之的是將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額。一般來說，在保障扣除周期延長的前提下，可以對(duì)職工的教育培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行全額扣除。另一方面，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”以及“按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用”進(jìn)行了更加細(xì)致的闡述和規(guī)定，這也是國家對(duì)特定產(chǎn)業(yè)類型的納稅人落實(shí)稅收方面政策扶持的有力彰顯。

總結(jié)

在當(dāng)前階段，“誰受益、誰承擔(dān)”是在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下開展職工薪酬結(jié)算的相關(guān)工作時(shí)需要切實(shí)履行的原則，積極響應(yīng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的號(hào)召，通過改進(jìn)和完善公司財(cái)務(wù)政策，從而滿足相關(guān)要求對(duì)提升公司財(cái)務(wù)結(jié)算、支付的效率，在提升公司財(cái)務(wù)資源利用率等方面有著不容忽視的重要作用。因此，相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)從自身做起，努力提高個(gè)人的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，積極主動(dòng)地開展新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與領(lǐng)悟工作。

[1]王友肆.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法研究[J].中國錳業(yè)，2017，35（S1）：96-98.

[2]賈興飛，張先治.會(huì)計(jì)觀念、薪酬契約與管理層決策行為——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革非預(yù)期效應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2016（10）：18-25+96.

[3]張先治，傅榮，賈興飛，晏超.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)理念與行為影響的多視角分析[J].會(huì)計(jì)研究，2014（06）：31-39+96.

作者簡介：宮穎（出生年1982年.9月），性別：女，民族：漢，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，籍貫：吉林省梨樹縣，研究生學(xué)歷，國際貿(mào)易學(xué)專業(yè)，國際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)研究方向。目前從事審計(jì)工作，方向主要為審計(jì)和會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。