淺談風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在農(nóng)商銀行中的應(yīng)用

林旺

隨著我國金融體制改革的不斷深入，銀行間的競爭日趨激烈，風(fēng)險管控能力逐漸成為銀行取得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵因素。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式已無法適應(yīng)銀行風(fēng)險管理的新要求。本文從銀行內(nèi)部入手，分清研究的方向和內(nèi)容，通過比較分析得出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在農(nóng)商銀行中應(yīng)用情況。

農(nóng)商銀行 風(fēng)險導(dǎo)向 目標(biāo)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)之前，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展主要經(jīng)歷了三個階段：財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。20世紀(jì)90年代，國外一些會計(jì)師事務(wù)所針對以上傳統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法創(chuàng)新出了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，指出內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)當(dāng)由事后監(jiān)督向事前監(jiān)控轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)關(guān)注組織目標(biāo)及未來價值，以風(fēng)險管理控制過程為審計(jì)對象開展審計(jì)項(xiàng)日，以將風(fēng)險控制在可接受水平為日的。

農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

隨著金融市場不斷開放，商業(yè)銀行面臨風(fēng)險不斷增多，內(nèi)部審計(jì)逐漸被應(yīng)用到各商業(yè)銀行的風(fēng)險管理之中。農(nóng)商銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)起步較晚，與國有商業(yè)銀行等仍然存在著不小的差距。當(dāng)前農(nóng)商銀行大多存在著如下幾點(diǎn)問題：

（1）內(nèi)審職能以事后檢查為主。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)對審計(jì)重心的前移，組織不應(yīng)只關(guān)注事后的檢查監(jiān)督，更應(yīng)當(dāng)在事前對組織主體做出合理的風(fēng)險評估，在運(yùn)營中對高風(fēng)險領(lǐng)域重點(diǎn)識別，在事前和事中起到降低風(fēng)險的效果。當(dāng)前農(nóng)商銀行的內(nèi)審工作多停留在事后檢查的層面，對事前事中審計(jì)不夠重視。

（2）內(nèi)審部門獨(dú)立性不強(qiáng)。當(dāng)前，商業(yè)銀行為提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，往往對內(nèi)審部門垂直管理，由董事會下設(shè)審計(jì)委員會，內(nèi)審部門直接向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)。在農(nóng)商銀行的法人治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)報告路徑往往實(shí)行雙線報告制度，不僅向董事會及其審計(jì)委員會報告，同時向高級管理層報告，這不免會增加業(yè)務(wù)管理層對審計(jì)職能的干預(yù)，影響內(nèi)審部門的獨(dú)立性。

（3）內(nèi)部審計(jì)關(guān)注風(fēng)險類型不夠全面。日前農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)關(guān)注主要是內(nèi)控合規(guī)、會計(jì)結(jié)算等操作層面的風(fēng)險，而對公司治理、流動性風(fēng)險、資本充足等方面風(fēng)險關(guān)注較少。可見，農(nóng)商銀行內(nèi)審工作關(guān)注風(fēng)險類型較少，缺乏全面風(fēng)險管理的意識。

農(nóng)商銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性分析

（1）開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是業(yè)務(wù)發(fā)展的必然需要。農(nóng)商銀行主要收入為貸款利息收入，中間業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)等收入占比較小。而目前我國商業(yè)銀行呈現(xiàn)遵循盈利渠道多元化的發(fā)展趨勢，農(nóng)商銀行要想應(yīng)對復(fù)雜的市場競爭，就需要改變收入結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)模式，增加業(yè)務(wù)種類。農(nóng)商銀行在業(yè)務(wù)發(fā)展創(chuàng)新的過程中，隨之而來會產(chǎn)生相關(guān)的風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是為農(nóng)商銀行預(yù)警、識別、規(guī)避風(fēng)險的有效手段，是農(nóng)商銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新的必然需要。

（2）開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是風(fēng)險管理的必然需要。銀行進(jìn)行風(fēng)險管理的目的就是識別風(fēng)險并進(jìn)行分析判斷，通過風(fēng)險化解手段使銀行避免或者減少損失。實(shí)際上，銀行經(jīng)營的就是風(fēng)險，在經(jīng)營風(fēng)險的過程中實(shí)現(xiàn)利潤。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是將內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險管理，將傳統(tǒng)的審計(jì)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，積極尋求規(guī)避化解風(fēng)險的防御機(jī)制，以保證銀行發(fā)展達(dá)到預(yù)期的風(fēng)險管理水平，使銀行風(fēng)險管理政策得到有效落實(shí)，業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

（3）開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是提升內(nèi)部審計(jì)的必然需要。在農(nóng)商銀行中，內(nèi)審部門不參與銀行經(jīng)營活動，主要關(guān)注具體業(yè)務(wù)發(fā)展情況，達(dá)到“查錯防弊”的作用?？梢?，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足商業(yè)銀行風(fēng)險管理的需求，內(nèi)部審計(jì)的工作重心需要向改善銀行內(nèi)部的管理、治理及價值服務(wù)轉(zhuǎn)變，提升風(fēng)險管理能力。在風(fēng)險導(dǎo)向背景下，內(nèi)部審計(jì)需要針對銀行存在風(fēng)險進(jìn)行長期有效的關(guān)注，對風(fēng)險管理實(shí)施效果進(jìn)行評價分析，從而給出改進(jìn)措施，提高風(fēng)險管理水平。

農(nóng)商銀行實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型的對策

（1）完善公司治理架構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。公司治理架構(gòu)的完善是實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提。一是要從全行公司治理結(jié)構(gòu)上著手，保證審計(jì)委員會對內(nèi)審部門的垂直管理，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，建立關(guān)注全面風(fēng)險管理的長效審計(jì)機(jī)制。二是不斷弱化高級管理層對內(nèi)部審計(jì)的干預(yù)，由董事會及其審計(jì)委員會對內(nèi)部審計(jì)工作及人員的直接考評，通過人事任免和薪酬等方面進(jìn)行激勵，緩解審計(jì)人員承受的外部壓力。

（2）完善內(nèi)部審計(jì)體系，提高風(fēng)險導(dǎo)向意識。對于農(nóng)商銀行而言，要將風(fēng)險導(dǎo)向意識融人到內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)之中。一是制定科學(xué)合理的風(fēng)險管理指標(biāo)和評價流程，關(guān)注農(nóng)商銀行各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)，提升審計(jì)覆蓋面。二是將審計(jì)重心前移，通過對全流程的風(fēng)險監(jiān)控人手加強(qiáng)事前審計(jì)和事中審計(jì)，提早識別發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，在經(jīng)營活動開展前著手風(fēng)險防控。三是在項(xiàng)目實(shí)施時，圍繞易發(fā)、易范、風(fēng)險較大的風(fēng)險點(diǎn)制定審計(jì)方案，綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法審前精準(zhǔn)抽樣，帶著風(fēng)險點(diǎn)開展審計(jì)項(xiàng)目。

（3）加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提升專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)工作開展的效果，直接取決于內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)勝任能力。因此，要實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，農(nóng)商銀行要不斷加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。一是要保證充足的審計(jì)人員，加大對內(nèi)審工作的重視程度。二是嚴(yán)格準(zhǔn)入機(jī)制，制定崗位任職標(biāo)準(zhǔn)，從專業(yè)素養(yǎng)和道德品質(zhì)優(yōu)秀的員工中進(jìn)行選拔。三是完善內(nèi)審人員考核體系，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提升審計(jì)人員履職效果。四是對審計(jì)人員開展后續(xù)教育，學(xué)習(xí)和關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術(shù)方法和審計(jì)事務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。

（4）優(yōu)化審計(jì)資源配置，強(qiáng)化非現(xiàn)場審計(jì)運(yùn)用。非現(xiàn)場審計(jì)是作為充分利用大數(shù)據(jù)思維的一種審計(jì)方式，具有科學(xué)性、針對性、全面性、效率性等特征。一是加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)數(shù)據(jù)庫建設(shè)，不斷完善行業(yè)市場信息、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r等方面數(shù)據(jù)，豐富數(shù)據(jù)庫信息。二是根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向，有針對性地開發(fā)審計(jì)模型，運(yùn)用非現(xiàn)場審計(jì)查找風(fēng)險點(diǎn)。三是加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)運(yùn)用，將現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合，有的放矢，從而節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量。

[1]黃秀蓮.淺談風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究中的作用[J].財會學(xué)習(xí)，2016.（4）：37.

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[3]武俊.淺析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用[J].山西財稅，2008.03