淺析會計造假行為的防范與治理

黃凱

本論文主要以綠大地為研究對象，來分析了綠大地的財務(wù)欺詐手段，在此基礎(chǔ)上提出了上市公司應(yīng)對財務(wù)欺詐的對策，以期對以后的相關(guān)研究提供一些借鑒。

綠大地 財務(wù)舞弊 財務(wù)造假

綠大地會計造假的手段和表現(xiàn)

（1）收入的虛構(gòu)手段

2010中準(zhǔn)事務(wù)所出具的綠大地年報中，也指出了綠化工程收入與成本的不合理。中準(zhǔn)事務(wù)年報里第五項意見是：綠大地企業(yè)的“成都198工程項日”工程收入金額為36，196，305.78元、工程成本金額為27，239，884.30元，因為綠大地企業(yè)還不能夠供建設(shè)公司與監(jiān)督理事部門確認(rèn)的完成工作的情況與完整的工程合約中記錄的總成本，所以工程部門提供的已經(jīng)完成工程的現(xiàn)實成本和財務(wù)部門記賬的成本是不一樣的，才不部門所記錄的成本比工程部門記錄的成本高出2，769，547.79元人民幣。這就導(dǎo)致我們沒有辦法落實更加合理的審計工作，從而無法獲得恰好的審計工作來對有關(guān)的會計工作進(jìn)行正確的審核、確定與核實。

與此同時，昆明市官渡區(qū)人民法院部門事綠大地企業(yè)當(dāng)然案子審理判決服軟時候，確定了綠大地有虛增資產(chǎn)收入的行為。

（2）資產(chǎn)的虛構(gòu)手段

綠大地虛增收入有一個詳細(xì)的解釋：第一，按照綠大地07年上市的招股說明書內(nèi)容，一直到同年年6月30日，公司資產(chǎn)合計約為4.5億，其中房屋等同定資產(chǎn)為942.59萬元；其余土地、綠化帶等固定資產(chǎn)為107.66萬冗；流動資產(chǎn)中的存貨為1.8億，而各類樹木、苗木為最主要存貨。但是按照新聞媒體的報道，綠大地企業(yè)的年度報表上的樹木、苗木的金額和它在市場上銷售的金額不同，綠大地自己在報表是增加了存貨的價格，虛增收入的金額。

其次，是在固定資產(chǎn)價值上的虛增，綠大地所采用的主要是兩種虛增方式。一種是利用“工作失誤”，將固定資產(chǎn)的原價在報表中多次計算，以達(dá)到增加固定資產(chǎn)價值的目的。

（3）現(xiàn)金流的虛構(gòu)手段

綠大地玩弄現(xiàn)金流最明顯的體現(xiàn)在2010年第一季的報表中，在報表中：有27項合并現(xiàn)金流項日的差錯，其中有12項的差錯涉及億元，8項差錯涉及千萬元。在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項下：取得借款現(xiàn)金1.57億元，籌資活動現(xiàn)金1.57億元，償還債務(wù)現(xiàn)金6.14億元，但在調(diào)整報表后變?yōu)榭瞻祝屓瞬幻魉?，這些現(xiàn)金到底在何處？

（4）頻繁更換會計師事務(wù)所

綠大地足07年年底上市的，到現(xiàn)在為止有五年之久了，在這五年里，綠大地目前在會計事務(wù)所已經(jīng)更換了很多次。和上表中的內(nèi)容是想符合的，只有12年的審計會計事務(wù)所沒有覺得，剩下的幾年時間里律法地企業(yè)換了四家審計事務(wù)所，四個財務(wù)總監(jiān)，每次更換時間都是在年度報表披露之前。

綠大地會計造假的成因分析

（1）控制環(huán)境薄弱

綠大地公司的內(nèi)部控制在形式上是比較完整的，但其薄弱的控制環(huán)境導(dǎo)致內(nèi)部控制在執(zhí)行方面存在較大困難。因為在2009年之前董事長與總經(jīng)理的職務(wù)并沒有很好的分理，只有一個人來兼任，這樣就不能很好的權(quán)利制衡。2010年4月開始，董事長又兼任了董事會秘書。至此，作為實際控制人的董事長在董事會中處于絕對的主導(dǎo)地位，綠大地公司的組織架構(gòu)變得形同虛設(shè)，沒有形成真正有效的治理結(jié)構(gòu)。

（2）風(fēng)險評估不健傘

綠大地企業(yè)對于風(fēng)險的控制跟不上經(jīng)濟(jì)社會的腳步。企業(yè)的綠化工作內(nèi)容在落實的時候，關(guān)鍵足憑借著資金來增加訂單的數(shù)量盡管綠化工發(fā)展很快，可以說與壞天氣相抵，由此讓給企業(yè)的生產(chǎn)和運作帶來了危機，不過因為企業(yè)總是要不斷地投資，還有顧客不能夠按時支付貨款，很多顧客的支付信用并不是很高，就造成了企業(yè)的應(yīng)收賬款特別容易發(fā)生壞賬，造成一定的損失。

（3）監(jiān)控不力

綠大地企業(yè)在入地收購的時候就慢慢的為公司上市提供基礎(chǔ)，若資金不夠的話就虛增土地的價值，營業(yè)利潤有所差異就憑借陰陽合約來彌補，收入增加緩慢厚憑借白己買賣交易來實現(xiàn)。公司超半數(shù)的資金由虛增而形成；在五年內(nèi)，公司偽造了近百張銀行票據(jù)；因為具體的關(guān)聯(lián)企業(yè)竟然有31家，而且是由同一個人掌管公司的公章，大概是有數(shù)十枚；工商、銀行等機構(gòu)的“公章”也應(yīng)有盡有，這些違法違規(guī)行為都是監(jiān)控不力的產(chǎn)物。

綠大地會計造假的防范與治理

（1）初步業(yè)務(wù)活動

想要預(yù)防上市公司出現(xiàn)財務(wù)詐騙的行為，會計事務(wù)所會根據(jù)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)定來對卜市公司審計。首先，在正式開始審計業(yè)務(wù)時，事務(wù)所要進(jìn)行一些初步業(yè)務(wù)活動，和綠大地公司進(jìn)行一定的溝通，就后續(xù)的審計達(dá)成一些共識，保證審計順利的進(jìn)行。

（2）審計計劃的制作

審計計劃是審計工作中尤為關(guān)鍵的工作內(nèi)容，若審計的機會不恰當(dāng)，就讓審計證據(jù)沒有辦法獲得，讓審計的目標(biāo)沒有辦法實現(xiàn)，同時，審計的資源也會被浪費，導(dǎo)致審計的工作沒有辦法順利的完成。所以，要想順暢的完成審計的工作，會計事務(wù)所要對綠大地企業(yè)落實審計工作之前，按照綠大地企業(yè)的詳細(xì)內(nèi)容來規(guī)定一個合理的詳細(xì)的審計計劃，從而讓審計工作可以更好的落實到實處。

（3）選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?/p>

審計方法最常用的就是證實法，要控制審計風(fēng)險，然后按照最低的能夠接受審核的風(fēng)險的等級，落實大范圍的本質(zhì)的檢測。未來在審計的時候，能夠思考是不是要使用比較低的控制風(fēng)險的審計評估風(fēng)險水平方法。增加民營工作者的工作素質(zhì)與公司文化素質(zhì)，這樣才能在本質(zhì)上縮小民營公司會發(fā)生審計風(fēng)險的可能性。最終也可以企業(yè)得到長足的發(fā)展。

（4）審計完成階段總結(jié)

審計工作的最后一步是需要規(guī)矩相關(guān)的規(guī)定來更好的完成審計的全部工作，通過更加專業(yè)的知識理論，聯(lián)系企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營的基本假設(shè)、或有事項與期后時間，根據(jù)綠大地企業(yè)得到的審計證據(jù)，區(qū)分審計存在的不同，在審核審計工作的底稿與財務(wù)報高，編寫審計的建議，和綠大地公司的高層管理者進(jìn)行交流溝通，然后編制審計報告，落實完整的審計工作。

結(jié)論

目前國內(nèi)外的許多財經(jīng)評論人以及相關(guān)專家都在研究上市公司的財務(wù)欺詐和防范措施，因為現(xiàn)在上市公司欺詐在經(jīng)濟(jì)市場上已是一個通病。針對財務(wù)欺詐問題，證監(jiān)會等有關(guān)機關(guān)應(yīng)該制定更系統(tǒng)與完善的法律規(guī)范，完善監(jiān)督管理機制，嚴(yán)懲欺詐等行為，維護(hù)市場秩序。

[1]李月梅.論財務(wù)欺詐的防范[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2012.

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