試論曹魏時期財稅變革對我國財稅體制改革的借鑒意義

于博洋

現(xiàn)階段的我國正處于經(jīng)濟(jì)社會的轉(zhuǎn)型時期，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)實踐的穩(wěn)步進(jìn)行，由于社會主義經(jīng)濟(jì)運行中伴隨著不同程度的市場失靈，對于“市場自由”和“政府治理”兩方面的探索逐步深入，而為穩(wěn)定市場縮小貧富差距為主要目的的財稅則是體現(xiàn)“治理”中重要的一環(huán)，以史為鑒，可以讓我們在時間軸為基準(zhǔn)的縱向比較中獲得啟示，因此，本文從曹魏晉時期財稅變革為主要研究對象，映射當(dāng)下我國財稅體制現(xiàn)狀，并且對未來的改革方向做類比和探索并研究其對我國財稅體制改革的借鑒意義。

曹魏 輕賦徭 重農(nóng) 政府治理：

前言

一國財稅對于國計民生具有重要意義，尤其是其取之于民用之于民的這一特征意味著財稅的概念主要是要通過政府和國家將個人收人按照一定的比率集結(jié)并且主要用于投入社會公共建設(shè)，曹魏得以在亂世爭霸中崛起，必然離不開其適應(yīng)國情的財稅支持，相比與國家現(xiàn)階段稅收的系列舉措思想定有其可借鑒之處，本文從曹魏時期的財稅體制變革出發(fā)，從當(dāng)時的歷史背景，執(zhí)行模式和可借鑒的思想觀念出發(fā)，結(jié)合我國當(dāng)前的社會現(xiàn)狀來分析優(yōu)劣。

曹魏時期財稅變革歷程

（1）曹操時期（先魏）

1.安民安生的先進(jìn)思想的嘗試

曹魏時期財稅體制變革始于公元192年十二月，與多數(shù)割據(jù)勢力一樣，面臨著軍糧匱乏的嚴(yán)峻局面，有言：“是歲谷一斛五十余萬錢，時人相食，（曹操）乃罷吏兵新募者?！庇谑悄桓Σ苊阆虿懿偬岢龅囊浴胺钐熳右粤畋姵?，修耕植，蓄軍資”為中心的以守代攻的思想，成為曹魏財政建設(shè)的方針。中心思想在于因地制宜的憑借曹魏起兵的黃河中下游環(huán)渤海平原的地理優(yōu)勢大力發(fā)展農(nóng)業(yè)種植經(jīng)濟(jì)，建立了屯田制，用途在于保障軍糧供給，使得魏國能夠在三足鼎立的情況之下得以迅速建立起優(yōu)勢。

2.經(jīng)濟(jì)的助推器——屯田制

大量的流民和無主耕地的存在推動了屯田的產(chǎn)生，屯田制指利用士兵和農(nóng)民墾種荒地，統(tǒng)一發(fā)放生產(chǎn)資料，編制生產(chǎn)以取得軍隊供養(yǎng)和稅糧，民屯和軍屯就是狹義的屯田，

建安二十三年，在軍師司馬懿的建議下建立了“軍士自宜且制且守”的軍屯制。據(jù)《魏武帝傳》記載當(dāng)時的曹魏十二州：幽，冀，青，并，兗，徐，司，豫，荊，揚，雍，冰一共有民屯44所，軍屯17所，歷史上真正的大規(guī)模的田畝一般為軍屯，如史稱“水豐常收三倍于西，歲完五百萬斛”的由魏將軍鄧艾管理的淮河南軍屯和后漢書中“開成國渠，自陳倉至槐里筑臨晉陂三千余頃，國以充實焉。”由司馬懿主持的陳倉屯田，為當(dāng)時曹魏的中央經(jīng)濟(jì)積累奠定了基礎(chǔ)，長此以往，隨著制度的不斷完善曹魏開始形成了“亦戰(zhàn)亦耕、兵農(nóng)合一”的戰(zhàn)時財稅體系。

3.先魏的稅收標(biāo)準(zhǔn)

史料記載當(dāng)時稅負(fù)收取的方法是：“官牛者，官6民4；私牛者，官民對分?！彼圆芪骸笆仗镒馑纳币粦粢?0畝計算，平均每戶需要繳納的田租為2.8斛。而戶調(diào)“絹二匹、綿二斤”，據(jù)《初學(xué)記》卷二七《寶器部·絹》“絹一匹當(dāng)綿三斤”，可知綿二斤可當(dāng)絹0.66匹，曹魏調(diào)絹二匹綿二斤都以絹計，當(dāng)合2.66匹絹?！敖佉黄ァＶ彼谌宥菲呱?，折算成粟大概10斛。綜上所述，曹魏向每家農(nóng)戶平均收2.8斛粟，收絹折近10斛粟，兩項合計12.8斛粟，這占當(dāng)時農(nóng)戶糧食總收入的210斛的十六分之一?？芍悇?wù)不僅完全不影響人民生活，相比當(dāng)下都是相對寬松的比例。

（2）曹丕時期（后魏）

1.決戰(zhàn)前的修生養(yǎng)息

曹操死后“連年水旱，士兵損耗，而功作倍于前，勞役兼于昔。”人民“且耕且戰(zhàn)已是怨曠積年”而孫吳則“務(wù)農(nóng)殖谷，閉關(guān)息民?！币虼宋何牡鄄茇Ю^承了父輩的經(jīng)營，第一次以“修養(yǎng)生息”的決策用以來代替從先魏繼承的“以戰(zhàn)養(yǎng)戰(zhàn)”的一貫方針。至此，黃河中下游的曹魏經(jīng)濟(jì)區(qū)迎來第二個發(fā)展的黃金時期。

后來司馬家當(dāng)政改旗易幟的變動讓很多經(jīng)濟(jì)政策的實行反而消除了“宗法”的限制，一改曹魏后期的“驕奢之風(fēng)”“刑繁役重”問題，財稅政策歸結(jié)為：“除苛碎，不奪民時，百姓大悅。”最終實現(xiàn)“自前以來，息役留念，治兵繕甲，以擬二虜”最終實現(xiàn)了統(tǒng)一。

2.區(qū)域差異的出現(xiàn)

在遭受了天災(zāi)人禍的地區(qū)，實行的賦稅制度減免，用以安撫特殊地區(qū)的百姓，是在普遍地區(qū)實行“重農(nóng)積谷”政策也認(rèn)識到了領(lǐng)導(dǎo)制的重要性，明確規(guī)定地方官員第一要務(wù)是“勸課農(nóng)桑，體恤百姓”，業(yè)績顯著者褒上且昭告天下，如公元268年下詔表揚了太守王宏“勤恤百姓稻花有房，督勸開荒五千余頃，遇年普饑而郡界獨無匱乏，可謂能以勸教，視同攻異者矣”。

對于在政治紛雜的地區(qū)以隴右五郡為代表的地方官員有另外的要求：“遇寇害者租賦，不能自存者倉廩貸之”?？梢娫趧觼y的地區(qū)，對于“不能自存者”不是直接的給予經(jīng)濟(jì)救助，而是以倉廩借貸的形式，將國家存糧和生產(chǎn)工具有效利用的同時也促使勞動力得到充分利用，使得官員的價值目標(biāo)和百姓趨于一致。

3.重農(nóng)抑商的思想繼承

正因為國家統(tǒng)一帶來的經(jīng)濟(jì)高速增長。伴隨發(fā)生的，商業(yè)和農(nóng)業(yè)得矛盾開始激發(fā)，為了將發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)作為主要目的，后來也演化出了重農(nóng)抑商“務(wù)盡地利，禁游食商販”的政策在各地施行，也使得黃河中下游經(jīng)濟(jì)區(qū)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)欣欣向榮，同時這時候扎實的糧食儲備也對西晉的財政穩(wěn)定發(fā)揮了重要作用，主要借鑒了戰(zhàn)國時期李悝的”平糴法”，雖然研究”行之魏國，國以富強(qiáng)?！倍鴮嶋H上，在糧食豐盈的階段歷史可考為西晉，史書記載“時谷賤而布帛貴，帝欲立平糴法，用布帛市谷，以為糧儲。”曹魏時期財稅變革對我國現(xiàn)階段財

稅體制改革的現(xiàn)實意義

（l）宏觀稅負(fù)與曹魏定額田租制

1.宏觀稅負(fù)的比較

2008年的中央經(jīng)濟(jì)工作會議上提出了結(jié)構(gòu)性減稅的基本構(gòu)思，因此將2008年作為我國稅負(fù)研究節(jié)點，首先我國現(xiàn)階段的財政狀況，從2008年至2016年實現(xiàn)了160.24%的增長，國民生產(chǎn)總值累計實現(xiàn)了131.79%的增長。綜合宏觀稅負(fù)占比依然基本穩(wěn)定在24%左右，從2012年至2016年的占比仍然呈上升趨勢。

古有十六國前燕慕容皇大臣豐裕有言：“魏晉雖蕭道之世，猶削民不至于七八。”同時期的發(fā)達(dá)國家中相比而言中國廣義財政收入的口徑稅負(fù)高于美國，相比于2016年美國的21.36%我國的廣義財政稅收口徑下的25.33%直觀上的比例差距不大，但單論發(fā)展，美國的國民收入總體高于我國從社會保障和社會福利方面來看，問題便顯現(xiàn)了出來。

2.精簡稅收程序

曹魏時期的“簡化稅負(fù)”使得短期內(nèi)使商品貨幣衰頹的情況扭轉(zhuǎn)，其思維模式和執(zhí)行模式值得思考學(xué)習(xí)，我國“國富民貧”的現(xiàn)狀是存在的，紛雜并且理性欠缺的稅收征管制度使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果被削弱，甚至很大一部分用作低效率的“有形的手”來進(jìn)行宏觀調(diào)控，理論上講并不利于經(jīng)濟(jì)市場的活力迸發(fā)。曹魏時期主要思想是“修耕植，蓄軍資?！钡囊詰?zhàn)養(yǎng)戰(zhàn)思路，綜合起來在保證了財政的正常運轉(zhuǎn)的前提之下，稅制精簡，簡明易懂。所以應(yīng)將減少稅負(fù)征收環(huán)節(jié)，不影響投資生產(chǎn)和消費作為改革方向。

（2）財稅分稅與曹魏中央地方分管制

1.中央地方財權(quán)事權(quán)不匹配

首先在財政收入方面，2012年至2016年中央財政收入和地方財政收入基本維持在45%和55%的占比，而且地方財政收入的占比還在呈小幅度上升趨勢。

支出占比中央財政的總收入約占總收入的45%左右但是只承擔(dān)14%了左有的事權(quán)，而地方財政在總收入方面約占總收入的的55%左右卻要承擔(dān)剩下86%左有的事權(quán)。中央和中央之間的財權(quán)和事權(quán)并不匹配，并不利于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得財政對于經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用受限，地方政府的宏觀調(diào)控受財力限制的阻礙作用明顯，中央的財力不能做到物盡其用。

2.細(xì)化分管范圍

在適當(dāng)增加地方財力的基礎(chǔ)上，對于中央和地方政府的職能進(jìn)行調(diào)整所經(jīng)管范圍進(jìn)行系統(tǒng)劃分，目的在于減少地方政府的支持責(zé)任，使得市場統(tǒng)一，獎懲機(jī)制更加具有激勵性，提高透明度，使中央地方人民對于整個社會經(jīng)濟(jì)的推動目標(biāo)以及方向趨同，使社會資本源泉充分涌流，進(jìn)而實現(xiàn)各地方基本公共服務(wù)的建設(shè)得以完善甚至均等。

（3）重新審視農(nóng)業(yè)和曹魏“修耕植蓄軍資”

1.第一產(chǎn)業(yè)重視程度不高

我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特殊性主要表現(xiàn)為我國農(nóng)民的收入水平和產(chǎn)出水平相比二三產(chǎn)業(yè)比較低，歸結(jié)原因主要原因不僅僅由于以初級產(chǎn)品為生產(chǎn)內(nèi)容的產(chǎn)業(yè)本身，還由于沒能處理好“取”和“用”之間的關(guān)系

由統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示農(nóng)業(yè)兩種稅負(fù)土地增值稅和耕地占用稅的稅費實際上占國家稅收總額的比例并不高，占總額的4%左右，農(nóng)業(yè)方面的的支出約占國家財政總支出的9%，相比日本，美國達(dá)到的40%和21%有一定差距。

2.財政收支兩方面的農(nóng)業(yè)支持

曹魏時期以屯田制為基本的有組織的農(nóng)業(yè)發(fā)展使魏在持久的發(fā)展中且耕且戰(zhàn)而不衰竭，得益于將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)作為戰(zhàn)時的第一要義，我國農(nóng)民貧窮的現(xiàn)狀不容樂觀，從稅收角度來思考，應(yīng)當(dāng)以農(nóng)民的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入并且扣除法定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本之后，從增值稅的角度來允許扣除必要的生產(chǎn)性支出的稅務(wù)征收方式人手，調(diào)動農(nóng)民的積極性；另一方面，國家對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投入不足也直接限制了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)進(jìn)步能力，結(jié)合地區(qū)優(yōu)勢，開啟試點項目作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的標(biāo)桿，從而推動第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展，改變由于完全的市場經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)造成的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)集約性缺失問題。

（4）重視區(qū)域差異與曹魏因地制宜財稅的政策

1.國土遼闊與地域差異

區(qū)域稅收政策作為對于一國政府為了實現(xiàn)特定的政治經(jīng)濟(jì)或者社會目標(biāo)，通過稅收制度的特殊安排，來實現(xiàn)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

從上圖看我國GDP的對比結(jié)果顯示一是，我國對于區(qū)域的劃分基本仍然停留在中東西三部分。二是，劃分結(jié)果的統(tǒng)計從2008年起一直到2010年其實也可以一直追溯到2000年的西部大開發(fā)時至今的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示將近20年期間我國的區(qū)域經(jīng)濟(jì)的差距正在日益擴(kuò)大.

2.區(qū)別性地方優(yōu)惠

曹魏時期雖然沒有經(jīng)濟(jì)帶的說法，但是中心地區(qū)的民屯和軍屯一直聚集在首都附近，并且呈放射形式向其他周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)蔓延，從而推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，軍屯民屯參半，保證生產(chǎn)，穩(wěn)定民眾采取的是減稅，輕徭薄賦的的基本思想，在受水旱災(zāi)害或者征戰(zhàn)的地方大力度扶持，在短時間內(nèi)得到恢復(fù)生產(chǎn)。

我國同樣使用了示范點效用的情況，卻出現(xiàn)了東西貧富差距擴(kuò)大的情況，主要問題分為兩個方面，第一，東部經(jīng)濟(jì)區(qū)的示范作用在取得了成效之后，對西部地區(qū)的幫扶作用十分有限，收縮受惠面，打破我國財稅體制普惠的僵局，防止區(qū)域性差距被抵消，應(yīng)盡可能的界定區(qū)域問題和問題區(qū)域。另一方面，建設(shè)適應(yīng)自身特色產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時必須賦予地方政府一定的稅收立法權(quán)用以保證和支持優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

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