全面預(yù)算管理及其差異化分析

趙夢(mèng)瑤

在如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展如此迅速的情況下，我國(guó)國(guó)力不斷提高，越來(lái)越多外國(guó)企業(yè)把目光看向中國(guó)市場(chǎng)，給國(guó)內(nèi)企業(yè)帶來(lái)了很多競(jìng)爭(zhēng)壓力。為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力，也使企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能及時(shí)作出有效的措施，這就需要對(duì)自己內(nèi)部的管理加以重視。通過(guò)全面預(yù)算，可以使企業(yè)能夠通過(guò)激勵(lì)、控制等方式對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行管理。全面預(yù)算有利于企業(yè)資源得到更科學(xué)的利用，使工作人員的工作效率大大提高，從而在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能更好的控制。本文通過(guò)文獻(xiàn)綜述和案例分析的方式，了解全面預(yù)算的相關(guān)理論知識(shí)，主要通過(guò)微分連鎖替代法來(lái)了解預(yù)算差異化分析的作用和意義。

全面預(yù)算管理

預(yù)算差異化分析 微分連鎖替代法

緒論

（1）研究背景

在全球經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的當(dāng)下，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始加入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，企業(yè)持續(xù)的改革深化，使其面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。如果想要在如此大競(jìng)爭(zhēng)壓力中能夠站穩(wěn)腳步，并擴(kuò)大規(guī)模，不僅需要提高企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量，不斷隨著市場(chǎng)改變的創(chuàng)新能力，還需要讓公司的人才資源、經(jīng)濟(jì)資源等得到有效的合理利用。所以全面預(yù)算管理在這樣的大環(huán)境下油然而生。

全面預(yù)算在實(shí)施過(guò)程中相對(duì)復(fù)雜，包括提出、計(jì)劃，到編制實(shí)施等內(nèi)容，需要企業(yè)擁有較高的技術(shù)水平。對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理這個(gè)名詞是一個(gè)相對(duì)新鮮的東西，雖然我國(guó)政府有大力推廣，但還是有很多企業(yè)并沒(méi)有加以重視。所以，關(guān)于如何正確理解、開(kāi)始實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)于我國(guó)企業(yè)是有必要研究的。

（2）研究意義

全面預(yù)算管理有利于公司管理，提高公司治理能力。通過(guò)全面預(yù)算，可以平衡企業(yè)各項(xiàng)資源，如收入和費(fèi)用的平衡，人力、物力、財(cái)力之間的平衡等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的事前、事中、事后都必須包括預(yù)算管理。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人，各崗位員工都必須加入預(yù)算的管理中。和傳統(tǒng)預(yù)算相比較，全面預(yù)算在權(quán)責(zé)范圍、適應(yīng)對(duì)象和控制點(diǎn)等方面都有較大的不同。而這些不同，使得全面預(yù)算在公司內(nèi)部治理方面占據(jù)重要位置。

（3）文獻(xiàn)綜述

1.國(guó)外研究現(xiàn)狀

國(guó)外最早在二十世紀(jì)二十年代開(kāi)始關(guān)于預(yù)算管理進(jìn)行探究，到了第三次科技革命，國(guó)外很多企業(yè)管理者開(kāi)始利用全面預(yù)算的相關(guān)理論知識(shí)，組建大量的財(cái)務(wù)管理模型，用于企業(yè)的預(yù)算、決定、組建和管控生產(chǎn)等方面的指引。

Horngrcn（1997）認(rèn)為，預(yù)算在發(fā)展過(guò)程中通過(guò)不斷吸收其他領(lǐng)域的思想為其所用。它通過(guò)科學(xué)的、較為精準(zhǔn)的判斷市場(chǎng)可能存在的潛在需要，使企業(yè)的相關(guān)生產(chǎn)和供給能夠滿足潛在的社會(huì)生活的需求，從而躲避了企業(yè)在各項(xiàng)人力資料方面以及財(cái)力、物力資源上面的浪費(fèi)和未來(lái)市場(chǎng)存在的潛在的盈利機(jī)遇的丟失。

如今，外國(guó)企業(yè)仍將預(yù)算當(dāng)作完成管理控制和對(duì)分公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估進(jìn)行的主要依據(jù)。

2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

在二十世紀(jì)末，我國(guó)開(kāi)始從國(guó)外學(xué)習(xí)和引進(jìn)現(xiàn)代意義上的預(yù)算管理。于增彪（2007）認(rèn)為，近些年來(lái)，通過(guò)政府部門(mén)的推廣作用，預(yù)算管理已經(jīng)開(kāi)始我國(guó)的企業(yè)和事業(yè)單位都加以采用，而且在其中得到了實(shí)際鍛煉和非常寶貴的理論知識(shí)。通過(guò)國(guó)務(wù)院國(guó)資委（2009）的研究可以了解到，我國(guó)企業(yè)在預(yù)算的編制、執(zhí)行和控制當(dāng)中，預(yù)算的控制實(shí)行結(jié)果稍微差些。所以對(duì)預(yù)算管理之間的差異化進(jìn)行多角度，更深入分析是非常有必要。

全面預(yù)算管理相關(guān)理論

（1）相關(guān)概念

全面預(yù)算是一種總預(yù)算，主要反映了企業(yè)未來(lái)時(shí)期出現(xiàn)的某一特殊時(shí)期可能出現(xiàn)的所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)策，全面預(yù)算的主要目的就是使企業(yè)盈利。最開(kāi)始的需要對(duì)銷(xiāo)售進(jìn)行預(yù)測(cè)，接下來(lái)開(kāi)始對(duì)生產(chǎn)、成本還有現(xiàn)金支出等方面都進(jìn)行相關(guān)的預(yù)測(cè)，同時(shí)還要編制預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，通過(guò)這兩種表可以看出企業(yè)在未來(lái)時(shí)期可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算主要有以下三個(gè)部分構(gòu)成：一是、財(cái)務(wù)預(yù)算；二是、業(yè)務(wù)預(yù)算；三是、資本預(yù)算。

全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，以公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和基本策略為原則。以優(yōu)良的組織結(jié)構(gòu)，明確的職責(zé)分工，以及權(quán)限劃分、完善的流程為基礎(chǔ)。它可以很有效的推動(dòng)實(shí)現(xiàn)把企業(yè)上下各部門(mén)確定的完整的可行目標(biāo)，還需要建立所有人都必須共同嚴(yán)厲遵守的規(guī)則。

（2）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1.機(jī)制性

企業(yè)如果想要開(kāi)始實(shí)施全面預(yù)算管理，必須讓預(yù)算在管理上具有執(zhí)行力度，而不是突然性、零散性的管理手段。要把全面預(yù)算管理當(dāng)作是一種機(jī)制來(lái)對(duì)待，這是由全面預(yù)算管理實(shí)行過(guò)程中的環(huán)境所影響的。

2.戰(zhàn)略性

考略戰(zhàn)略性問(wèn)題，需要分析一些動(dòng)態(tài)環(huán)境，比如國(guó)際市場(chǎng)、國(guó)內(nèi)環(huán)境，我國(guó)政府、經(jīng)濟(jì)、金融、自然環(huán)境等。預(yù)算并不單是未來(lái)某個(gè)時(shí)刻的預(yù)算，而是一個(gè)滾動(dòng)式的過(guò)程，是連綿不斷的。尤其是關(guān)于如今的國(guó)內(nèi)一些企業(yè)經(jīng)歷了資產(chǎn)重組、企業(yè)兼并、拍賣(mài)、合并、股份制等相關(guān)的改革經(jīng)歷，所以在做預(yù)算時(shí)企業(yè)必須把這些因素都考慮進(jìn)去。

預(yù)算差異化分析

（1）相關(guān)概念

預(yù)算差異分析，是在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行期內(nèi)，把真實(shí)的到的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收獲和企業(yè)預(yù)算得出的的經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算相互對(duì)比，從而看出差異比較大的是哪部分，并對(duì)其進(jìn)行了解分析，找到出現(xiàn)差異的原因，最后總結(jié)出企業(yè)的預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果。預(yù)算結(jié)束后的差異分析主要是通過(guò)了解預(yù)算的實(shí)施情況和結(jié)果，從而幫助判斷預(yù)算期間人員工作的效果，為公司實(shí)行鼓勵(lì)制度能夠達(dá)到公平性提出真實(shí)有效的依據(jù)。

（2）三種基本方法

預(yù)算差異分析主要包括三種基本方法，分別是比較分析法、比率分析法和因素分析法。比較分析法主要是通過(guò)將實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算發(fā)生額進(jìn)行比較，觀察出預(yù)算和實(shí)際之間的差別。比率分析法是通過(guò)一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)比率，來(lái)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化程度。在全面預(yù)算里，企業(yè)選擇使用比率分析法主要是把實(shí)際發(fā)生額和預(yù)算發(fā)生額的總數(shù)進(jìn)行比較分析，了解預(yù)算執(zhí)行程度。而因素分析法則是種分析和計(jì)算各項(xiàng)因素之間的影響程度的方法，這些影響因素之間有主要次要的區(qū)別，需要找出主要因素，從而了解差異原因。

（3）微分連鎖替代法

1.相關(guān)概念

我們把分析基礎(chǔ)的指標(biāo)數(shù)值稱(chēng)為基礎(chǔ)值，把與基礎(chǔ)值作比較得指標(biāo)稱(chēng)為比較值。用某一特定因素的比較值去替代原來(lái)的基礎(chǔ)值，并且連續(xù)代換出所有因素用帶換過(guò)的因素的比較值表示，這種方式稱(chēng)作連鎖替代法則，而通過(guò)利用高數(shù)中微分的方法稱(chēng)作微分連鎖替代法。

F表示綜合指標(biāo)（或函數(shù)），x、y、z…表示相互獨(dú)立的二因素，f表示因素間的函數(shù)關(guān)系，則有：F=f（x，y，z）。

因素x由x0變?yōu)閤1，F(xiàn)x0會(huì)變?yōu)镕x1，則有ΔF=f1 （x1，y0，z0 …）-f0 （x0，y0，z0 …）。類(lèi)似可以一次對(duì)y、z等后面因素進(jìn)行連鎖替代。

指標(biāo)F的總變動(dòng)ΔF等于所有因素逐個(gè)變動(dòng)影響總和

ΔF= ΔFx+ ΔFy+ΔFz+ …

2.案例分析

A企業(yè)是一家國(guó)內(nèi)的大型服裝企業(yè)，在江蘇一帶有十幾家工廠，主要是生產(chǎn)銷(xiāo)售旗袍等帶有民族特色的服裝。

3-1 期間費(fèi)用差異化分析

表中的數(shù)據(jù)主要表示銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的預(yù)算額和實(shí)際額。企業(yè)的期間費(fèi)用=銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用。用 H 表示期間費(fèi)用，f 表示期間費(fèi)用與銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的函數(shù)關(guān)系，即H=f（a，b，a）。

ΔHa=f1（a1，b0，c0）-f0（a0，b0，c0）=-10423.26

ΔHb=f1（a1，b1，c0）-f0（a1，b0，c0）=-7067.94

ΔHa=f1（a1，b1，c1）-f0（a1，b1，c0）=-1950.81

ΔH=fa ′Δa+fb ′Δb+fc ′Δc=-19445.01

從這三種期間費(fèi)用的預(yù)算差異化分析看出，期間費(fèi)用的總體執(zhí)行率比較好，管理費(fèi)用的差異是最小的，其他兩項(xiàng)變化也不大。可以看出，企業(yè)嚴(yán)格遵守國(guó)家和公司內(nèi)部合理控制成本的相關(guān)的規(guī)定，加大對(duì)預(yù)算的執(zhí)行能力。一家生產(chǎn)企業(yè)想要獲得盈利，除了提高銷(xiāo)售量，最大力度的控制成本是最有效的措施。根據(jù)這些數(shù)據(jù)，可以看出A企業(yè)在控制成本方面有很好的成果，而財(cái)務(wù)費(fèi)用扔需要有所改善。

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