事業(yè)單位內(nèi)部控制

熊杏

伴隨著國家政治和經(jīng)濟的高速發(fā)展，新時代對事業(yè)單位提出了更高的要求。黨的十九大精神要求行政事業(yè)單位從嚴治黨，推進黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭，嚴肅財經(jīng)紀律，把錢用在為人民謀福利上，用于實處，用于刀刃上。這就對事業(yè)單位財務(wù)管理提出了更高的要求?？茖W(xué)有效的內(nèi)部控制管理不僅有利于保障國家財政資金的安全和完整、合理保證財務(wù)信息的真實可靠、維護單位正常運行，同時對于有效預(yù)防貪腐，提升公共服務(wù)的效能具有重要的現(xiàn)實意義

但根據(jù)相關(guān)調(diào)查，事業(yè)單位在財務(wù)管理中還存在著許多問題，本文將從事業(yè)單位內(nèi)控管理重要性和存在的問題出發(fā)，探究加強事業(yè)單位內(nèi)部控制管理對策。

事業(yè)單位

控制環(huán)境 內(nèi)控制度 監(jiān)督

事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制，是指行政事業(yè)單位為保證正常的經(jīng)濟活動所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括單位最高管理層用來授權(quán)與指揮辦理各項業(yè)務(wù)事項的方式方法，也包括記賬、審核、分析會計信息及報告的程序與步驟，還包括為單位經(jīng)濟活動進行科學(xué)預(yù)算、控制和評價等。因此內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)濟活動的方方面面，行政事業(yè)單位只要存在業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部管理，就需要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。目前，行政事業(yè)單位在日常管理中制定了很多的規(guī)章制度，但內(nèi)部控制建設(shè)相對滯后，它不僅使單位財務(wù)信息失真，而且還妨礙國家資金的安全，所以建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制尤其重要。財政部2012年11月29日出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求2014年1月1日起執(zhí)行。

事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（1）內(nèi)部控制的意識不強，內(nèi)控環(huán)境差

事業(yè)單位由于受到傳統(tǒng)管理模式的束縛上，一直對內(nèi)部控制認識不夠深入，以前的工作僅僅是停留在向政府爭取撥款的層面上，對資金的使用過程制度不健全、管控不嚴，因此該項工作在事業(yè)單位內(nèi)部并未得到充分的重視，資金管理漏洞多、腐敗風(fēng)險大。有些單位首先從領(lǐng)導(dǎo)開始對內(nèi)部控制制度認識不到位，輕視內(nèi)控制度。認為單位已經(jīng)建立了各項規(guī)章制度，現(xiàn)在財政部門又推行了一系列的財務(wù)制度改革，每年編制部門預(yù)算，實施國庫集中支付制度，政府采購，公務(wù)卡制度，根本不需要建立內(nèi)部控制制度。有的單位上下不齊心，員工認為建立內(nèi)部控制制度跟自己工作沒有任何關(guān)系。有的單位一直以來延續(xù)老傳統(tǒng)，實行“一支筆”審批制度，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)限過大。領(lǐng)導(dǎo)對于建立內(nèi)部控制意愿不強，認為這樣是把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里。

（2）內(nèi)部控制制度建立不夠健全或執(zhí)行不到位

距離財政部要求在行政事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制已經(jīng)有段時間了，但是沒有遵照執(zhí)行財政部的要求，沒有用內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)內(nèi)部管理，是目前的普遍現(xiàn)象事業(yè)單位的制度組織設(shè)置缺乏創(chuàng)新和改革的意識，依然采用傳統(tǒng)的管理控制模式，在控制體系上并沒有與時俱進結(jié)合國家財政管理要求進行修改和完善，內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性和完整性。實際上大部分事業(yè)單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位現(xiàn)有執(zhí)行的制度是歷年積累下來的，但是存在著許多缺陷和漏洞。如審批權(quán)限控制，往來賬款控制，借款控制管理等單位內(nèi)的控制制度比較落后，導(dǎo)致采購、投資、合同和項目管理等關(guān)鍵經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，大多缺少控制制度。一些事業(yè)單位認識到此種現(xiàn)象后，制定了一些新建內(nèi)控制度，但是這些新的內(nèi)控制度由于單位不能更清晰的認識到發(fā)展的現(xiàn)狀，多是因某種需要或是檢查查出問題而促動制定，所以內(nèi)控制度在基本理念、原則、方法不適應(yīng)本單位的發(fā)展。有的單位雖然建立了內(nèi)控制度，但未嚴格執(zhí)行，導(dǎo)致有章不循，內(nèi)控制度只是寫在紙上，貼在墻上，卻未能落實到行動上，只是流于形式，成了擺設(shè)。內(nèi)控方法不全面，內(nèi)部控制設(shè)計不合理，如未建立重大事項集體決策和會簽制度，造成審批權(quán)限過大；固定資產(chǎn)未及時入賬，造成國有資產(chǎn)流失；不相容崗位未相互分離，未形成相互制約、相互監(jiān)督，造成內(nèi)部控制的漏洞，為貪腐與違法違規(guī)創(chuàng)造了條件。

（3）內(nèi)部控制信息化程度低

在當今信息化時代，內(nèi)部控制管理信息化是提升工作效率的一項有效措施，事業(yè)單位內(nèi)控管理信息化進程的推進上存在一定程度的滯后，想要提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，良好的方法和手段是必不可少的，這就要求內(nèi)部控制緊跟時代的步伐，及時更新管理方式和手段，將部控制與信息化技術(shù)相結(jié)合，利用信息化平臺，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。

（4）缺乏必要的內(nèi)外監(jiān)督機制

內(nèi)外監(jiān)督機制是內(nèi)部控制一個不可或缺的重要組成部分，也是關(guān)系到是否能實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。內(nèi)外監(jiān)督機制包括內(nèi)部審計和外部監(jiān)督。目前，一些事業(yè)單位，由于規(guī)模小，人員少，一人往往兼任多個崗位，沒有獨立的財務(wù)機構(gòu)，財務(wù)機構(gòu)掛靠在辦公室，更談不上內(nèi)部審計部門的建立。大部分行政單位或是規(guī)模較大的單位有獨立的內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計人員一般由財務(wù)人員兼任，而且受制于單位領(lǐng)導(dǎo)，開展工作缺乏獨立性。另外，內(nèi)部審計僅限于對財務(wù)控制的監(jiān)督，缺乏對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性分析，以及做出客觀公正的評價。而主管部門、財政、審計部門、會計師事務(wù)所等作為第三方外部監(jiān)督機構(gòu)，其監(jiān)督機制不完善，只是對一般經(jīng)濟事項進行監(jiān)督。在一定程度上影響了內(nèi)部控制建設(shè)的健全和完善。

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議

（1）增強內(nèi)控意識，形成良好的內(nèi)控環(huán)境

《內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）第六條規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。也就是說，單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制體系中起主導(dǎo)作用。因此，首先，財政部門應(yīng)加大宣傳力度，強調(diào)各行政事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度，并且單位領(lǐng)導(dǎo)是建立內(nèi)部控制的第一責(zé)任人。定期組織關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)的專題培訓(xùn)，要求領(lǐng)導(dǎo)必須參加，使其樹立正確的管理理念，重視內(nèi)部控制工作；其次，領(lǐng)導(dǎo)者還需要把建立內(nèi)部控制的理念傳達到每位員工，調(diào)動大家積極性，使其了解內(nèi)部控制的真正涵義，認識到內(nèi)部控制是每位員工都需參與的事情，逐漸形成良好的內(nèi)部控制氛圍。

（2）健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)成立內(nèi)控制度制定小組，通過對本單位的經(jīng)濟運行過程進行深入調(diào)研、分析的基礎(chǔ)上對內(nèi)部管理制度進行更新和梳理，制定出一套系統(tǒng)、全面、符合單位實際情況的內(nèi)控制度。范圍涵蓋如：預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理及其他需要控制的領(lǐng)域的控制制度的建立。并且要定期或者不定期的檢查內(nèi)部控制制度的運行情況，及時發(fā)現(xiàn)各種漏洞和新生事項疏漏及環(huán)境變化引起的制度不適應(yīng)實際的情況，并迅速對已建制度進行補充和修改。

（3）提升內(nèi)部控制管理的信息化水平

在事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)控管理工作中，積極推進信息化的手段，能夠大大提高該項工作的效率，引進根據(jù)事業(yè)單位量身定做的預(yù)算內(nèi)控軟件，將已建立的系統(tǒng)的內(nèi)控制度融合進軟件包括預(yù)算管理模塊、收支業(yè)務(wù)管理模塊、政府采購業(yè)務(wù)管理模塊、資產(chǎn)管理模塊、建設(shè)項目管理模塊、合同管理模塊及其他需要控制的領(lǐng)域模塊，并在軟件預(yù)算內(nèi)部控制運行過程設(shè)置中權(quán)力集中的重點領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位建立制衡機制，如分事行權(quán)即對經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督明確分工、相互分離、分別行權(quán)；分崗設(shè)權(quán)即對涉及經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動的相關(guān)崗位依職定崗、分崗定權(quán)、權(quán)責(zé)明確；分級授權(quán)，即對管理層級和相關(guān)崗位分別授權(quán)，明確授權(quán)范圍、授權(quán)對象、授權(quán)期限、授權(quán)與行政責(zé)任、一般授權(quán)與特殊授權(quán)界限等。通過信息化的手段促進事業(yè)單位內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)

（4）建立內(nèi)部審計機構(gòu)，發(fā)揮外部監(jiān)督機制

內(nèi)外監(jiān)督是《內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）的要素之一，也是內(nèi)部控制得以貫徹執(zhí)行的保障機制。在行政事業(yè)單位建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，對內(nèi)部控制的建立和實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。首先，單位需要通過多渠道組織內(nèi)審人員培訓(xùn)，提升其專業(yè)知識。不斷強化內(nèi)審人員的責(zé)任意識，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的效用，避免內(nèi)部審計流于形式。其次，內(nèi)審人員通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和管理漏洞，并提出建議，幫助決策者提高內(nèi)部管理水平。財政、審計、主管部門等外部監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)與內(nèi)部審計機構(gòu)相互結(jié)合，采取專項監(jiān)督的形式，至少每年開展一次內(nèi)部控制的專項檢查，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，并督促單位進行整改。另外，行政事業(yè)單位可以外聘會計師事務(wù)所對單位的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行評價。

結(jié)束語

加強財務(wù)內(nèi)控管理是事業(yè)單位優(yōu)化管理、保證資金安全的有效途徑，也是順應(yīng)時代發(fā)展的必然選擇。本文論述建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重要性的基礎(chǔ)上，對內(nèi)控意識不強造成內(nèi)控環(huán)境較差；內(nèi)控制度建立不健全，內(nèi)部控制信息化程度低，缺乏必要的內(nèi)外監(jiān)督機制等四個方面分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，最后針對這些存在的問題提出相應(yīng)的對策建議。

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[3]張雙珍.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].當代經(jīng)濟，2010（10）.