淺談全面預(yù)算管理在企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)用

2018年世界500強(qiáng)中，中國(guó)企業(yè)上榜數(shù)量連續(xù)第15年增長(zhǎng)，達(dá)到了120家。但企業(yè)發(fā)展的越快，在市場(chǎng)上的成功度越高，缺乏前瞻性的危險(xiǎn)就越大。怎樣才能既保持長(zhǎng)足發(fā)展和強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)頭，又達(dá)到防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，全面預(yù)算就是最好的答案。對(duì)于全面預(yù)算管理執(zhí)行中存在的問(wèn)題及實(shí)施策略，本文擬對(duì)這兩方面分析以供參考。

全面預(yù)算管理

存在問(wèn)題 實(shí)施策略

全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理起源于上個(gè)世紀(jì)20年代，美國(guó)通用電氣、杜邦、通用汽車(chē)等公司最早提出，到現(xiàn)在匯集計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能，成為了大型企業(yè)集團(tuán)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。

（1）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、控制、考核，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能將組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。

（2）全面預(yù)算管理的背景

近些年來(lái)，隨著中國(guó)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，業(yè)務(wù)范圍復(fù)雜多樣，加強(qiáng)集權(quán)管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)分、子公司的控制尤為重要；同時(shí)讓資源分配建立在合理有效的分配基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比分析，避免資源浪費(fèi)和低效使用，向更高效的項(xiàng)目?jī)A斜，使企業(yè)有限的資源用在刀刃上，發(fā)揮最佳經(jīng)濟(jì)效果，從而使企業(yè)整體效益達(dá)到最大化。很多大型美企能夠長(zhǎng)期作為行業(yè)巨頭，全面的預(yù)算管理起到了不可或缺的作用。目前先進(jìn)的計(jì)算機(jī)的技術(shù)，方便快捷的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，為我們實(shí)施全面預(yù)算管理提供了良好的技術(shù)平臺(tái)?！抖Y記？中庸》中提到：預(yù)則立，不預(yù)則廢。全面預(yù)算管理是企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展的必然選擇。

（3）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三部分。業(yè)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)日常發(fā)生的供、產(chǎn)、銷(xiāo)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算，主要包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等；專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算是企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目或者一次性專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算，又可以分為資本預(yù)算和一次性專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算是在前兩項(xiàng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況以及資本性收支進(jìn)行預(yù)算，以確定為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)需要的資產(chǎn)和資本，它包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)，同時(shí)考慮專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算是在前兩項(xiàng)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)測(cè)，這些預(yù)算互相作用、前后銜接，形成一個(gè)完整的全面預(yù)算體系。

推進(jìn)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（1）各個(gè)級(jí)次預(yù)算目標(biāo)存在差距。集團(tuán)與企業(yè)各自制定自身的預(yù)算目標(biāo)，如何協(xié)調(diào)一致是全面預(yù)算所面臨的一個(gè)難題。企業(yè)從自身的角度考慮問(wèn)題，目標(biāo)必然偏于保守，而集團(tuán)公司站在全局的高度上提出目標(biāo)，二者差距較大，預(yù)算的編制過(guò)程變成一個(gè)討價(jià)還價(jià)的過(guò)程。

（2）對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。許多企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)由于理解的片面性，認(rèn)為預(yù)算管理單純是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，與自己本身的工作沒(méi)有太大的關(guān)系，只需要財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)擬定和執(zhí)行，自己只是被動(dòng)的配合，積極性不高。

（3）預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單。我們?cè)诠ぷ髦?，?jīng)常采用的預(yù)算編制方法是固定預(yù)算法、增量預(yù)算法，基本上是上年的實(shí)際數(shù)加上本年預(yù)計(jì)的變化就是今年的預(yù)算。方法簡(jiǎn)單、專(zhuān)業(yè)技能缺失及工作的繁忙，必然會(huì)使得預(yù)算成為數(shù)學(xué)的加減法。

推行全面預(yù)算管理的應(yīng)對(duì)策略

（1）以戰(zhàn)略為目標(biāo)，趨勢(shì)為上。集團(tuán)作為全面預(yù)算管理的主體和預(yù)算目標(biāo)的審批者，把全面預(yù)算作為一種控制手段，把企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)控制在一個(gè)區(qū)間或是一種趨勢(shì)之中，只要是符合集團(tuán)的整體戰(zhàn)略部署，就單一企業(yè)來(lái)說(shuō)可能不一定百分之百準(zhǔn)確和公平，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)大多數(shù)企業(yè)是一種科學(xué)、合理和不斷貼近實(shí)際的預(yù)算就是可取的。在確定預(yù)算目標(biāo)分解時(shí)考慮在統(tǒng)一性的大前提下，對(duì)于一些戰(zhàn)略性單位或戰(zhàn)略性項(xiàng)目給予一定時(shí)間或額度的傾斜是有必要的。

（2）全員參于、全程管控。編制的再好的預(yù)算也是需要靠人去執(zhí)行的，但實(shí)際工作中，很多企業(yè)的預(yù)算主要是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，別的部門(mén)很少參與。因?yàn)楦鳂I(yè)務(wù)部門(mén)沒(méi)有對(duì)全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、修正進(jìn)行全方位的參與，所以會(huì)造成在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也難以進(jìn)行及時(shí)、有效的反饋，它在一定程度上也造成了全面預(yù)算管理體系的失效。只有企業(yè)全體人員重視并積極參與預(yù)算編制工作，企業(yè)制定的預(yù)算才易于被員工接受，才能減少企業(yè)管理層和一般員工之間的信息不對(duì)稱(chēng)造成的負(fù)面影響，不致讓預(yù)算成為財(cái)務(wù)人員不得不做的數(shù)字游戲。通過(guò)全方位和全過(guò)程預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)，以“業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)”的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前規(guī)劃、事中控制和事后分析考核，為順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)提供保障。

（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部之間的信息溝通和協(xié)調(diào)。內(nèi)部的溝通與協(xié)調(diào)與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，良好的溝通與協(xié)調(diào)，能使各部門(mén)的目標(biāo)和活動(dòng)步調(diào)一致，各個(gè)環(huán)節(jié)順暢有序，相互配合，共同推進(jìn)。在我們實(shí)際工作中，層次越低，企業(yè)整體概念就越弱，溝通過(guò)程中耗費(fèi)大量時(shí)間和精力。為了提高溝通效率，接口工作不但要有具體的分工，還要有相應(yīng)的制度約束，什么時(shí)候完成、完成狀況如何、是否能進(jìn)入下一個(gè)流程，明確職責(zé)，以免相互推諉，產(chǎn)生隔閡。

（4）提高財(cái)務(wù)人員的工作能力。在目前情況下，大多企業(yè)的全面預(yù)算管理仍以財(cái)務(wù)人員為主導(dǎo)。但是由于財(cái)務(wù)部門(mén)自身的工作特點(diǎn)，決定了大多數(shù)財(cái)務(wù)人員對(duì)生產(chǎn)一線(xiàn)、市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)和了解不夠充分，不能充分意識(shí)到市場(chǎng)上的瞬息萬(wàn)變，只能閉門(mén)造車(chē)。只倚重財(cái)務(wù)人員所編制的預(yù)算也必然不能適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需求，造成了預(yù)算與實(shí)際結(jié)果大相徑庭，提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力迫在眉睫。財(cái)務(wù)人員要自覺(jué)樹(shù)立不斷學(xué)習(xí)的思想，盡快從核算中脫離出來(lái)，站在企業(yè)的高度看問(wèn)題，養(yǎng)成大局觀，積極參與到企業(yè)管理中去。

全面預(yù)算管理工作任重而道遠(yuǎn)，我們需要在過(guò)程中做好每個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)的工作，隨著企業(yè)的發(fā)展不斷對(duì)其調(diào)整以期日益完善，使全面預(yù)算管理為企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展真正起到作用。

作者簡(jiǎn)介：朱怡靜（出生于1994年），女，漢族，江西吉安，現(xiàn)就讀于長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，會(huì)計(jì)專(zhuān)碩