C2C模式下電子商務(wù)稅收征管問題及對策研究

王琦

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，各大電商平臺如雨后春筍般興起，C2C作為薪興的電子商務(wù)模式正沖擊著我國現(xiàn)有的稅收征管體系，給傳統(tǒng)的征稅模式帶來不小的挑戰(zhàn)。本文從我國C2C電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀入手，分析錄入我國現(xiàn)階段C2C模式下所面臨的稅收征管問題，并針對性地提出了相應(yīng)改革措施，以期完善我國現(xiàn)行的稅收征管制度，促進(jìn)C2C電子商務(wù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

電子商務(wù) C2C 稅收征管

C2C電子商務(wù)模式發(fā)展概況

從廣義上講，電子商務(wù)就足通過電子手段進(jìn)行的商業(yè)事務(wù)活動。日前共有ABC、B2B、B2C、C2C、B2M、M2C、B2A（即B2C）、C2A（即C2C）、O2O九大電子商務(wù)模式。其中，B2C、C2C模式最為典型，其應(yīng)用也最為普遍。C2C市場憑借市場體量大、產(chǎn)品類型齊傘的特征，成為現(xiàn)階段我國電子商務(wù)市場發(fā)展中僅次于B2C的主要動力。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，截至2016年上半年，我國C2C電子商務(wù)的成交量達(dá)到1萬億元，占我國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模的46.6%。2016年C2C網(wǎng)絡(luò)購物市場增長16.4%，僅次于B2C市場。可見C2C電子商務(wù)在我國存在較大發(fā)展?jié)摿Α?/p>

C2C模式下的稅收征管問題

隨著網(wǎng)購的迅速躥紅，電子商務(wù)的發(fā)展日趨成熟，是否對其征稅的問題也越來越多地被大眾所提及。為維護(hù)稅收公平、減少稅款流失，保障C2C市場健康穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)將C2C電商納入征稅范圍，并制定相應(yīng)征稅制度。日前C2C模式的稅收征管問題主要有以下幾方面：

（1）納稅意識淡薄

在電子商務(wù)環(huán)境下，無論買方還是賣方出于自身利益考慮均存在逃稅避稅的豐觀心態(tài)。一方面，買方擔(dān)心征稅后商品價格上漲導(dǎo)致購買成本增加；另一方面，賣方出于利潤最大化考慮也不愿豐動納稅。另外，電子商務(wù)虛擬化、無紙化的特征也加大了稅收征管的難度，助長了電商偷逃稅款的僥幸心理。由于國家稅收政策滯后，稅源監(jiān)控手段落后，網(wǎng)絡(luò)交易中尚存在許多稅收監(jiān)管的盲區(qū)，這也使得許多電商得以有機(jī)可乘。另外，長期以來對C2C的免稅也使得社會大眾普遍接受了這一“優(yōu)惠”現(xiàn)象，并在潛意識中將免稅視作一種“理所當(dāng)然”。

（2）電子商務(wù)稅收法律制度缺位

目前，我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)主要是針對傳統(tǒng)貿(mào)易模式制定的，建立在傳統(tǒng)交易方式基礎(chǔ)上的稅收法律制度顯然已不適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求。這種制度上的滯后性也給電子商務(wù)的稅收征管造成許多盲區(qū)和管理上的空白。沒有法律的保障，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅依據(jù)無從獲得，各項(xiàng)權(quán)利亦無法實(shí)施。況且，電子商務(wù)模式下的征稅對象、征稅范圍、納稅地點(diǎn)、稅率等具體要素均難以適用現(xiàn)行的稅法，需要新的法律制度有針對性的加以規(guī)定。另外，與時俱進(jìn)的電子化稅收征管手段的實(shí)施也需要法律層面的認(rèn)可，以確保稅收征管的合法有效。因此，伴隨電子商務(wù)的發(fā)展，盡快建立與之相適應(yīng)的稅收法律制度勢在必行。

（3）納稅主體難以確定

C2C電子商務(wù)交易模式下，電商大都無需進(jìn)行工商注冊，也不需要稅務(wù)登記。因此，工商管理部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握并監(jiān)控C2C電子商務(wù)中各個網(wǎng)店的交易情況以及擁有者的確立、變更情況。盡管目前國家已明確規(guī)定實(shí)施自然人網(wǎng)商實(shí)名制，但在實(shí)際運(yùn)行過程中仍存在諸多漏洞。此外，不同于面對面的傳統(tǒng)交易方式，網(wǎng)上交易的雙方可以通過技術(shù)手段隱匿ID地址、個人信息甚至交易的具體內(nèi)容，這也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以確認(rèn)納稅主體的身份。

C2C模式下的稅收征管建議

（1）加強(qiáng)稅務(wù)宣傳

目前，社會大眾尤其C2C電商中普遍存在缺乏納稅意識的現(xiàn)象。對此，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)稅收法律知識的宣傳，增強(qiáng)公民的納稅意識。一方面，可以通過嚴(yán)格稅收監(jiān)管過程、完善稅收管理制度、加強(qiáng)偷漏稅懲處力度等措施，以增強(qiáng)C2C電商對自覺納稅的重視程度；另一方面，稅務(wù)部門還可從優(yōu)化自身管理服務(wù)手段，切實(shí)履行崗位職責(zé)入手，樹立良好服務(wù)形象，避免大眾及C2C電商的抵觸心理。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可定期面向企業(yè)、社區(qū)開展稅務(wù)知識宣講，向企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)人員及社會大眾普及稅務(wù)知識、稅法常識，為依法納稅、合理征稅提供和諧良好的社會環(huán)境。

（2）建立健全電子商務(wù)稅收征管法律制度

C2C電子商務(wù)在我國迅速發(fā)展的同時，相關(guān)稅收征管法律的制定卻一直停滯不前。為營造健康和諧的C2C電子商務(wù)發(fā)展環(huán)境，確保C2C電子商務(wù)的征稅工作順利進(jìn)行，政府需加緊相關(guān)的立法工作。初始階段，可將傳統(tǒng)稅法中通用于電子商務(wù)的部分“因地制宜”加以應(yīng)用；同時，還要針對C2C電子商務(wù)虛擬化、多樣化的特點(diǎn)，考慮到網(wǎng)卜貿(mào)易可能涉及的諸多稅收盲點(diǎn)，制定適用于電子商務(wù)的稅收管理制度和電子征管手段，并予以法律層面的認(rèn)可。另外，完善的電子稅收法律制度還應(yīng)準(zhǔn)確劃分C2C電子商務(wù)中的征稅主體、征稅對象、稅率、納稅時間、納稅地點(diǎn)等關(guān)鍵要素，妥善處理電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)的交叉部分，防止重復(fù)征稅，保障征稅工作的正常開展。

（3）創(chuàng)新電子商務(wù)稅收征管體系

1.建立網(wǎng)上登記制度。電商在建立網(wǎng)店時，需同時進(jìn)行電子工商登記和電子稅務(wù)登記方可完成注冊。網(wǎng)店建立后，電商需在規(guī)定時間內(nèi)完善電商個人信息、支付信息、物流信息等方可進(jìn)行交易。同時，還要將與交易掛鉤的網(wǎng)銀、支付寶等網(wǎng)上支付信息、電商個人身份證、網(wǎng)上營業(yè)執(zhí)照等店鋪信息，以及實(shí)際發(fā)貨地等物流信息在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，以方便管理。

2.推廣使用電子發(fā)票。盡管目前有些大型B2C電商已經(jīng)開始使用增值稅電子發(fā)票，然而以C2C電商為首的許多中小商家卻未參與其中。為使稅收征管有據(jù)可循，推廣使用電子發(fā)票可謂不可或缺的重要手段。

3.實(shí)施第三方代扣代繳制度?；陔娮由虅?wù)網(wǎng)上支付的特點(diǎn)，并結(jié)合代扣代繳制度在我國傳統(tǒng)商務(wù)稅收征管中成功運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)，通過第三方支付系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)代扣代繳制度既可方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理，又能保證稅收過程的連續(xù)性和完整性。

[1]王肖肖.C2C模式下網(wǎng)店征稅的有關(guān)問題探討[J].財(cái)會研究，2013（2）.

[2]仇晨雪.我國C2C電子商務(wù)征稅問題研究[D].鄭州：河南大學(xué)，2015.

[3]付師偉.基于C2C模式的電子商務(wù)稅收問題探析[J].財(cái)經(jīng)縱橫，2016：255.