營改增對酒店管理的影響及對策分析

魏璐

酒店業(yè)是我國第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，酒店業(yè)的快速發(fā)展對促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展具有重要意義。酒店業(yè)“營改增”工作全面鋪開至今已兩年時(shí)間，本文分析了“營改增”后對酒店業(yè)管理在稅負(fù)水平、財(cái)務(wù)管理等方面的影響，進(jìn)而提出合理選擇供應(yīng)商、加強(qiáng)酒店內(nèi)部管理、開展財(cái)稅專項(xiàng)培訓(xùn)的對策建議。

營業(yè)稅 增值稅

酒店業(yè) 財(cái)務(wù)管理

前言

2016年5月1日起，我國全面取消了服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅種，改成征收增值稅，其目的是加快財(cái)稅體制改革、完善增值稅抵扣鏈條、降低企業(yè)負(fù)稅水平，從而促進(jìn)服務(wù)業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，加快服務(wù)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)的進(jìn)一步升級(jí)。至今，“營改增”政策已運(yùn)行二年時(shí)間，通過對部分酒店企業(yè)的調(diào)查研究，筆者發(fā)現(xiàn)“營改增”確實(shí)減輕了大部分酒店企業(yè)稅負(fù)，對降低酒店企業(yè)的成本和費(fèi)用有積極的推動(dòng)作用，同時(shí)，也對酒店業(yè)管理的變革產(chǎn)生了新的要求。

“營改增”對酒店業(yè)管理的影響分析

（1）“營改增”對酒店業(yè)稅負(fù)的影響分析

“營改增”后，酒店業(yè)的納稅人分為二類，一類是增值稅小規(guī)模納稅人，這類納稅人適用簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，與原先5%的營業(yè)稅稅率相比，其稅收負(fù)擔(dān)直接下降約40%。另一類是增值稅一般納稅人，這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，由于增值稅是價(jià)外稅而營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，倒推回去相當(dāng)于5.66%的營業(yè)稅稅負(fù)水平。也就是說，酒店業(yè)增值稅一般納稅人，如果沒有任何進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)將比營業(yè)稅制度下增加0.66個(gè)百分點(diǎn)，而實(shí)際上，酒店的材料采料、設(shè)備及服務(wù)的采購，不動(dòng)產(chǎn)的購置和租賃等能獲得增值稅專用發(fā)票都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此數(shù)據(jù)顯示許多酒店稅改前的綜合稅負(fù)由8%-9%（包含營業(yè)稅及附加，企業(yè)所得稅等）？降低到5%-6%。2016年11月，國家稅務(wù)總局對餐飲住宿企業(yè)的實(shí)際減稅效果進(jìn)行分析，數(shù)據(jù)顯示，住宿業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅38一億元，稅負(fù)下降了36.7%。中國旅游飯店業(yè)協(xié)會(huì)也對規(guī)模較大的酒店進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果顯示，與應(yīng)繳納營業(yè)稅相比，這些酒店越是管理水平高的，更新改造力度大的，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣越充分，稅負(fù)下降越明顯。由此可見，大部分酒店企業(yè)已享受到“營改增”所帶來的減稅紅利。

（2）“營改增”對酒店業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響分析

“營改增”引起了酒店財(cái)務(wù)核算較大的變化。首先，增值稅額的計(jì)算為銷售稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅稅額與進(jìn)項(xiàng)稅稅額需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目開展計(jì)算，財(cái)務(wù)處理比之營業(yè)稅直接等于營業(yè)額乘以稅率變復(fù)雜。第二，成本計(jì)算也較之營業(yè)稅也變得復(fù)雜，以固定資產(chǎn)為例，營業(yè)稅時(shí)期，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是含有營業(yè)稅的買人價(jià)，而在營改增之后，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值變成不含增值稅的價(jià)款，且其進(jìn)項(xiàng)稅可與銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，后期計(jì)算折扣時(shí)其折扣計(jì)算基數(shù)也隨之變小，即營改增之后，企業(yè)從原營業(yè)成本中分離出價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣會(huì)使得營業(yè)成本降低，對利潤的計(jì)算也隨之產(chǎn)生影響，。

（3）營改增對酒店業(yè)發(fā)票管理的影響分析

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需要憑票抵扣，因此，能否及時(shí)取得供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，對酒店而言非常重要，直接決定酒店企業(yè)的稅負(fù)高低，對酒店降低成本、增加效益也是息息相關(guān)。但是酒店實(shí)際運(yùn)營過程中，由于酒店行業(yè)存在供應(yīng)商的特殊性，如生鮮的供應(yīng)，部分直接通過農(nóng)民個(gè)人采購，無法取得發(fā)票。部分供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，而向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專票時(shí)，要求先按開票金額的3%預(yù)交稅款，導(dǎo)致很多小規(guī)模納稅人不愿申請代開，或要求加價(jià)后再申請代開。且2017年7月1日之后，稅務(wù)部門要求增值稅專票提供物品明細(xì)清單，這對于小規(guī)模酒店企業(yè)來說又是一個(gè)挑戰(zhàn)，因?yàn)榫频晁彯a(chǎn)品門類眾多，在此情況下開具增值稅專用發(fā)票增加了其工作難度，更加導(dǎo)致小規(guī)模納稅人不愿開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致酒店企業(yè)向此兩類供應(yīng)商購進(jìn)貨物時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，增加其稅負(fù)水平。

“營改增”后酒店業(yè)管理對策建議

（1）合理選擇供應(yīng)商，提高進(jìn)項(xiàng)開票率

“營改增”后，增值稅稅負(fù)占比=當(dāng)月應(yīng)納增值稅額/當(dāng)月不含稅營業(yè)收入×100%，因此，稅負(fù)的高低主要取決于當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額，只有多取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，才能進(jìn)一步降低稅負(fù)率，而采購渠道不同，直接決定了可抵扣增值稅額的不同。酒店應(yīng)最大限度利用進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的政策，選擇經(jīng)營規(guī)范、能夠提供可抵扣增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，如大規(guī)模的農(nóng)村合作社并建立長期合作關(guān)系，同時(shí)便于提升酒店服務(wù)品質(zhì)。

首先，建立能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商清單，清點(diǎn)所列對象作為企業(yè)重點(diǎn)采購對象；第二，在日常采購規(guī)范上，要求簽訂合同時(shí)注明開具增值稅專用發(fā)票條款，在報(bào)銷規(guī)定中明確發(fā)票必須符合抵扣要求。

另外，由于酒店企業(yè)采購品種繁多，購進(jìn)產(chǎn)品稅率也不統(tǒng)一，以財(cái)務(wù)部為主的相關(guān)責(zé)任部門應(yīng)按不同進(jìn)項(xiàng)分類編制抵扣明細(xì)清單，便于正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）加強(qiáng)酒店內(nèi)部管理，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2016年金稅三期全面上線，同時(shí)新版增值稅開票系統(tǒng)也同步啟用，違規(guī)開票風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增強(qiáng)。酒店行業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面要加強(qiáng)管理，積極防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.開具發(fā)票時(shí)，對開票人員要進(jìn)行培訓(xùn)，新的增值稅開票系統(tǒng)上線后要求所有納稅人按商品編碼規(guī)定來正確開具增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》，根據(jù)“稅收分類編碼”規(guī)范開具發(fā)票，在開票時(shí)，遇到拿不準(zhǔn)的可咨詢稅務(wù)部門，以免弄錯(cuò)帶來麻煩。開錯(cuò)發(fā)票時(shí)，也要按照相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行正確的修改。

2.酒店業(yè)需對發(fā)票規(guī)范使用。如果酒店除了餐飲、客房業(yè)務(wù)之外還有場地租賃等兼營業(yè)務(wù)時(shí)，在開票的時(shí)候應(yīng)按實(shí)際銷售項(xiàng)目開票。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定對于酒店消費(fèi)的產(chǎn)品，有些發(fā)票項(xiàng)目可以抵扣，如住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)；有些則不能抵扣，比如餐費(fèi)和娛樂服務(wù)消費(fèi)。酒店開票人員在開具發(fā)票時(shí)如果不如實(shí)開具，如將餐費(fèi)開成住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，將構(gòu)成“虛開增值稅發(fā)票罪”被依法追究刑事責(zé)任，這一點(diǎn)酒店管理部門要認(rèn)真落實(shí)，對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)和監(jiān)督，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）開展財(cái)稅專項(xiàng)培訓(xùn)，強(qiáng)化人員素質(zhì)

“營改增“后，酒店企業(yè)需定期組織開展財(cái)務(wù)和稅收專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，組織員工學(xué)習(xí)營改增的特點(diǎn)、增值稅發(fā)票種類、不同項(xiàng)目的增值稅率等，建立員工增值稅的知識(shí)體系，全面提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。酒店業(yè)的財(cái)務(wù)管理首先要針對財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)，密切關(guān)注新政策的發(fā)布時(shí)間及調(diào)整內(nèi)容，多參加當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門組織的培訓(xùn)和宣講，努力提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，對銷售部門和采購部門也應(yīng)加強(qiáng)管理。通過建立管理規(guī)范明確各部門職責(zé)，確保相關(guān)部門了解與自己業(yè)務(wù)相關(guān)的增值稅環(huán)節(jié)，提高企業(yè)的合理避稅能力，為企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)語

“營改增”是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢，酒店行業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際狀況，不斷的調(diào)整經(jīng)營模式，充分享受營改增帶來的好處，通過各方面提升自身的綜合實(shí)力，從而促進(jìn)酒店行業(yè)更快更好的發(fā)展。

[1]焦玲玲.“營改增”對酒店業(yè)的影響[J].江蘇科技信息，2016（25）

[2]趙華娟.營改增對酒店業(yè)稅負(fù)的影響分析與政策建議[J].全國商情，2016（22）53-54.

[3]王美玉.“營改增”對飯店企業(yè)稅負(fù)的影響及稅收籌劃策略[J].四川旅游學(xué)院學(xué)報(bào).2015（4）：23-25.