科技型巾小企業(yè)內(nèi)部審計

張玉

隨著我國改革開放的進行，我國科技型中小企業(yè)獲得了非常珍貴的成長的機套，能在大環(huán)境下可以體會到長足的進步與發(fā)展。在科技型中小企業(yè)的創(chuàng)立與發(fā)展過程中，要重視建立和健全一個完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，這是科技型中小企業(yè)長遠發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，本文根據(jù)科技型中小企業(yè)的獨特優(yōu)勢和特征，深入分析和探討審計制度在科技型中小企業(yè)中應用的必要性。

存貨科技型中小企業(yè)

內(nèi)部審計制度 管理與完善

科技型中小企業(yè)逐漸成為技術(shù)創(chuàng)新的重要載體和經(jīng)濟增長的中堅推動力量，在國家和社會的大力支持下，他們的發(fā)展速度也明顯加快，發(fā)展環(huán)境也得到了持續(xù)的優(yōu)化。同時對科技型中小企業(yè)的內(nèi)部審計制度進行完善，也有助于其健康持續(xù)的發(fā)展。

科技型中小企業(yè)的概念

科技型中小企業(yè)是以高新技術(shù)研發(fā)，生產(chǎn)及推廣應用為主要活動的知識密集型企業(yè)。一般資產(chǎn)規(guī)模不大，以高科技產(chǎn)品為主要產(chǎn)品，以市場需求為生產(chǎn)導向。人員不多，以科技人員為主，管理幅度相對較小。不同的國家對其劃分標準不同。

廣西康華農(nóng)業(yè)造假事件介紹

廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限有限公司簡稱廣西康華農(nóng)業(yè)的前身即為廣西康華生態(tài)農(nóng)業(yè)種植發(fā)展有限公司，是由廣西東方降龍投資發(fā)展有限公司和三位自然人杜常銘、李艷、晏支華共同出資成立。廣西康華農(nóng)業(yè)成立于2008年，初始的注冊資本為2000萬。公司的在職人員總數(shù)為63人，其中90%的人擁有大專以上的文化水平。其中67%的人擁有中高級職稱、碩士及以上學歷，這表明此企業(yè)的人員構(gòu)成主要是高精尖人才，符合科技型中小企業(yè)的標準。廣西康華生態(tài)農(nóng)業(yè)種植發(fā)展有限公司是主要從事于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。其中以研發(fā)生態(tài)農(nóng)業(yè)為創(chuàng)新點，更衍生出種植糧食作物，開發(fā)農(nóng)業(yè)副產(chǎn)品，開發(fā)生物肥料、開發(fā)耕地農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)水利設(shè)施建設(shè)和建立生態(tài)旅游觀光等不同方面的產(chǎn)業(yè)布局，是極具代表性的科技型中小企業(yè)。自創(chuàng)立之初，其根本宗旨就是創(chuàng)立品牌農(nóng)業(yè)，保障糧食安全。

2014年8月，廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司（以下簡稱“康華農(nóng)業(yè)”）希望借由浙江步森服飾股份有限公司所宣布的資產(chǎn)重組公告從而借殼上市。通過資產(chǎn)重組預案的材料顯示，康華農(nóng)業(yè)曾經(jīng)是廣西地區(qū)最優(yōu)秀的生態(tài)農(nóng)業(yè)種植公司之一，但這份公告卻引起了記者的懷疑，2014年8月由財經(jīng)網(wǎng)站獨家爆料出康華農(nóng)借殼上市造假嫌疑，而后各新聞媒體持續(xù)跟進報道，揭露出康華農(nóng)業(yè)造假事件。

2014年10月27日證監(jiān)會要求步森股份就祥光文體進行書面說明和解釋。

2014年11月27日，步森股份宣布終止上述資產(chǎn)重組

2015年10月8日中國證監(jiān)會開出處罰書，《行政處罰事先告知書》（處罰字【2015]94號），證監(jiān)會認定康華農(nóng)業(yè)財務數(shù)據(jù)虛假且步森股份信息披露存在虛假即在行為。證券會就此擬對步森股份處罰30萬元罰款，對相關(guān)人員進行罰款和警告。

我們從康華農(nóng)業(yè)的公開發(fā)布的信息當中，逐步判斷出了其財務造假的手段并歸納為資產(chǎn)造假?？等A農(nóng)業(yè)虛增了銀行存款，證據(jù)顯示其基本賬戶銀行余額與財務報表余額存在重大差額：廣西桂林漓江農(nóng)業(yè)合作銀行榕湖支行的康華農(nóng)業(yè)基本存款賬戶的銀行存款余額與財務報表的差額為62，777，843.86元。其次康華農(nóng)業(yè)也曾通過篡改記賬憑證，使得康華農(nóng)業(yè)記賬憑證后附的客戶銀行賬號與康華農(nóng)業(yè)部分客戶的引號賬號并不相符。再次康華農(nóng)業(yè)涂改多張股利分配銀行進賬單的加蓋印章的日期導致資產(chǎn)異常情況。除此之外虛增應收賬款導致財務報表中的應收賬款有多項誤差。通過以上資料我們可以明顯的看出廣西康華農(nóng)業(yè)的作假手段，通過虛增資產(chǎn)和營業(yè)收入，虛減成本從而高估市值試圖借殼上市。

科技型中小企業(yè)內(nèi)部審計制度的問題及原因

（1）內(nèi)部審計獨立性不強

我國大部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)只有內(nèi)部審計職能部門，通常由董事長或總經(jīng)理等最高領(lǐng)導層直接管理，這樣的現(xiàn)狀表示內(nèi)部審計部門設(shè)置并不合理，究其原因一是內(nèi)部審計意識不強，二是法規(guī)制度不健全，社會監(jiān)管不到位使企業(yè)對內(nèi)部審計部門并不重視。

（2）內(nèi)部審計職能受限

內(nèi)部審計是公司職能設(shè)置中的重要的監(jiān)督機制，審計產(chǎn)生的根源也是由于所有權(quán)和治理權(quán)的分離，在這種情況下，企業(yè)的管理層對于內(nèi)部審計工作并不重視甚至不予支持。使得內(nèi)部審計機構(gòu)只是表面工作，并未起到實質(zhì)性的監(jiān)督和服務功能，并不能充分發(fā)揮其審計職能和作用。內(nèi)部審計的對象與范圍仍局限于財務工作領(lǐng)域，針對銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)等具體工作領(lǐng)域。當今趨勢下，內(nèi)部審計不應局限于此，應轉(zhuǎn)向服務公司內(nèi)部整體流程。這也是管理層意識不到位，內(nèi)部審計制度建設(shè)不齊全所導致。

（3）內(nèi)部審計人員素質(zhì)問題

在我國內(nèi)部審計職能不能充分發(fā)揮有部分原因也是內(nèi)部審計人員的工作能力不強，甚至出現(xiàn)其他財務人員兼職情況。審計人員缺乏定期培訓，專業(yè)知識掌握不牢，審計方法單一陳舊，效率低下。也不能遵守客觀公正的原則。許多科技型中小企業(yè)由于規(guī)模小，人員少就選擇不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，或者任用親人來搪塞檢查。這都是違背內(nèi)部審計準則的要求。內(nèi)部人員的專業(yè)技能和專業(yè)知識是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵，不斷加強自身能力建設(shè)，在實踐中總結(jié)經(jīng)驗，為更好的服務內(nèi)部審計而貢獻自己應盡的一份力量和義務。

案例啟示

廣西康華農(nóng)業(yè)的財務造假是為了使企業(yè)成功上市而在財務報表上做文章。這種舞弊的行為，不僅傷害了廣大投資者的信任，更傷害了其自身的誠信，在此次事件中我們看到了第三方即外部監(jiān)督機構(gòu)的失職，但與此同時我們也應從內(nèi)部問題入手，深挖自身漏洞與缺陷，不斷檢查與自我反省，這讓我們更加明白內(nèi)部審計對于公司的良好經(jīng)營起了十分重要的作用?？萍夹椭行∑髽I(yè)要尋求長期的生存和發(fā)展，就要高度重視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和內(nèi)部審計制度的完善。科技型中小企業(yè)由于自身獨特的特征，對于公司的內(nèi)部審計流程更要根據(jù)自身的特點來制定，從通過先進的審計技術(shù)程序和行政管理程序確保職能部門之間分工明確，確保公司經(jīng)營成果不受侵害。

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