資產(chǎn)減值會計問題研究

鹿敏 張舉

今世界正處于一個經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代，經(jīng)濟不斷發(fā)展必然會導(dǎo)致各種經(jīng)濟不穩(wěn)定性因素的增加，特別是金融危機發(fā)生以后，會計所在的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性也隨之增高，我們必須正視對資產(chǎn)減值研究的重要性，才能向決策者和投資者提供真實南效的財務(wù)數(shù)據(jù)，提高投資者和決策者決策的準(zhǔn)確性。

資產(chǎn)減值 計量 確認(rèn)

當(dāng)前國際和國內(nèi)市場競爭進一步增強，我國企業(yè)只有正視資產(chǎn)減值問題，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的真確性和有效性，才能真正做到減低、甚至規(guī)避投資的風(fēng)險。但是近年來我國企業(yè)由于種種內(nèi)在和外在的原因，使用資產(chǎn)減值操縱利潤的現(xiàn)象特別嚴(yán)重。

資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)

（1）資產(chǎn)減值會計的理淪起點

受托責(zé)任觀和決策有效觀是目前學(xué)術(shù)界比較認(rèn)可的兩種會計觀點，本文對資產(chǎn)減值會計的研究也是依托這兩種觀點而成立的。

受托責(zé)任是指在考慮到管理當(dāng)局是委托人授權(quán)掌握其部分財產(chǎn)的受托人的情況下，管理者不僅負有公正地管理好委托人財產(chǎn)的責(zé)任，并且應(yīng)該為委托人的利益盡力地經(jīng)營利潤行為的職責(zé)。相關(guān)資產(chǎn)數(shù)據(jù)必須做到真實、準(zhǔn)確、有效是受托責(zé)任觀的基本要求。這個觀念下的資產(chǎn)計量，符合使用歷史成本計量屬性，著重于會計信息可靠性，強調(diào)利潤數(shù)據(jù)的最終確認(rèn)。

決策有用觀要求會計人員提供的相關(guān)數(shù)據(jù)及信息必須符合會計數(shù)據(jù)的使用者的要求，對他們負責(zé)，向他們提供合理、真實、高效的會計服務(wù)，極其重視會計信息的邏輯性。為此，強調(diào)相關(guān)性比可靠性更加重要。在會計數(shù)據(jù)的編制過程中，

會計人員不僅要對實際發(fā)生的經(jīng)濟行為進行確認(rèn)，還要具備預(yù)測經(jīng)濟走向的能力，對潛在的經(jīng)濟因素進行確認(rèn)。

（2）資產(chǎn)減值會計的相關(guān)原則

資產(chǎn)減值會計的健康運行，需要遵守三種原則，即謹(jǐn)慎性原則、可靠性原則和相關(guān)性原則。

（3）資產(chǎn)減值會計的會計假設(shè)

會計主體假設(shè)。簡單意義上的會計主體就是指特定的會計空間范圍。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。即假定企業(yè)會一直不斷地運轉(zhuǎn)下去，企業(yè)為了實現(xiàn)它的全部計劃和受托責(zé)任，將持續(xù)的進行經(jīng)營活動。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對資產(chǎn)減值會計來說很重要。

會計分期假設(shè)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，由于企業(yè)存在時間長，會計信息繁瑣且復(fù)雜，這就需要會計信息使用者人為地劃定會計分期，用不長的時間，呈現(xiàn)給會計信息使用者正確無誤的企業(yè)經(jīng)營成果以及日常財務(wù)狀況。

貨幣計量假設(shè)。在會計實務(wù)中，不同的貨幣單位選擇都會對會計事項的處理產(chǎn)生不同程度的影響。由此得出，我們在對資產(chǎn)減值進行計算的過程中，必須選擇一個統(tǒng)一的貨幣，如人民幣進行相關(guān)計算。

資產(chǎn)減值會計的核算程序

（1）資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)

依據(jù)相關(guān)的規(guī)則制度的定義，資產(chǎn)負債表中應(yīng)該體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的真實價值。

從企業(yè)的角度來看外部信息源，如果資產(chǎn)的當(dāng)前市場價值下跌，其跌幅與時間或正常使用通道的結(jié)果進行比較，預(yù)期下降顯著高；技術(shù)業(yè)務(wù)的所在地，經(jīng)濟或法律環(huán)境和市場，當(dāng)期資產(chǎn)或?qū)淼淖詈笠粋€主要的變化都將導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生負面影響；投資市場或其他市場收益率的現(xiàn)行利率上升，會影響企業(yè)計算資產(chǎn)的預(yù)期收益率折現(xiàn)未來現(xiàn)金流量，在這些資產(chǎn)的可收回金額顯著減少，這些都是對資產(chǎn)可能造成的損壞跡象，資產(chǎn)的可收回金額估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況，考慮是否需要確認(rèn)資產(chǎn)損失。

（2）資產(chǎn)減值的計量

現(xiàn)行會計實務(wù)中采用的五種主要的計量屬性，按照使用范圍大小來分，有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值幾項。

（3）資產(chǎn)減值會計的披露

企業(yè)能夠全面地、真實地披露信息是會計信息使用者對企業(yè)的最低要求。

我國現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計存在的問題

（1）資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問題

目前我國的資產(chǎn)信息、價格市場機制還未健全，缺乏各項減值準(zhǔn)備需要的依托資料。當(dāng)前，我國的財務(wù)相關(guān)法律條例對此界定模糊，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面的大框架做出了具體的要求，但是對于計提中遇到的具體操作問題缺少界定，全由企業(yè)自主地結(jié)合自身實際情況進行操縱，使企業(yè)管理者可以虛報財務(wù)報表和經(jīng)營成果，所以還需要考慮計提的真實性以及合理性；其次，部分企業(yè)曲解會計準(zhǔn)則中的部分條例，虛假提高企業(yè)利潤。企業(yè)計提減值準(zhǔn)備通常會避開長期資產(chǎn)，企業(yè)更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進行利潤控制。由于資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，具體運作難度大，不易察覺，因而很多企業(yè)都使用這兩項虛高利潤。

（2）企業(yè)可回收金額確認(rèn)難度大

準(zhǔn)確預(yù)估企業(yè)的未來經(jīng)濟利益是集體資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核心內(nèi)容。目前，大部分企業(yè)會日人員都會選擇可回收金額的計量標(biāo)準(zhǔn)，具體來說就是資產(chǎn)的實際價值低于賬面價值時，應(yīng)該確認(rèn)這項資產(chǎn)確認(rèn)。但是如果要使這項計算沒有任何錯誤，我們必須克服下列問題：一是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)常常會由于市場更新?lián)Q代等問題發(fā)生貶值，會計人員由于專業(yè)能力有限，對其確認(rèn)和計量存在一定難度，因此多個部門協(xié)同才能夠認(rèn)定，有的甚至需要其他專業(yè)的評估機構(gòu)才能夠認(rèn)定；二是我國價格市場機制還不健全以及資產(chǎn)信息還不完善，使得正確計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備缺乏相關(guān)依據(jù)。因此，可回收金額的確認(rèn)，難度較大，并且時間通常在會計信息披露時間之后，致使資產(chǎn)減值會計在可回收金額確認(rèn)的計量標(biāo)準(zhǔn)上的存在問題比較大。

（3）利用資產(chǎn)減值會計操縱利潤

部分企業(yè)為了一己私利常常會運用減值轉(zhuǎn)回的方法達成自己操縱利益的目的。部分會計會在某一年度計提巨大額度的減值準(zhǔn)備，然后在接下來的幾年中逐年重回，會造成利潤曲線平穩(wěn)增長的假象，表面上顯示業(yè)績穩(wěn)健增長狀態(tài)，還有一部分會計為了掩蓋當(dāng)期經(jīng)濟低迷，企業(yè)虧損嚴(yán)重的實際情況，會在當(dāng)年報表中虛高資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在下一期報表中全部沖回，做出虛假的曲線圖，讓財務(wù)信息的閱讀者誤以為下年度扭虧為盈，迷惑決策者對公司未來的發(fā)展路線做出決策。

（4）會計人員職業(yè)判斷能力差

目前，在財務(wù)工作中對職業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)沒有一個明確的界定。目前我國相關(guān)從業(yè)人員存在數(shù)量多，素質(zhì)相差較大的問題，這使得不同人員對減值的界定標(biāo)準(zhǔn)存在差異，在相關(guān)制度上也確實缺乏標(biāo)準(zhǔn)的界定手段，在這樣一個沒有明確界定標(biāo)準(zhǔn)的大環(huán)境下，從業(yè)人員經(jīng)常會各自采用各自的界定標(biāo)準(zhǔn)，這樣極易使結(jié)果存在主觀性及盲目性，這會直接影響到計提、核銷、結(jié)轉(zhuǎn)等對資產(chǎn)減值問題處理的準(zhǔn)確性，最終降低相關(guān)會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。組織管理觀念落后。

（5）資產(chǎn)減值會計信息披露不足

當(dāng)前，在對資產(chǎn)減值情況的披露上，我國的會計人員還存在一定的不足。很多企業(yè)的財務(wù)人員比較注重對重要資產(chǎn)減值相關(guān)數(shù)據(jù)的披露，常常忽略對可收回的資產(chǎn)數(shù)據(jù)進行披露。例如現(xiàn)金流量中對未來數(shù)據(jù)的預(yù)估所依據(jù)的條件、計算銷售凈價的依據(jù)、計算折現(xiàn)率的公式的一系列問題。當(dāng)前適用的會計準(zhǔn)則中粗略的規(guī)定要對重要資金的減值狀況進行披露，沒有對披露的程度進行明確規(guī)定，缺乏明確的界定要求，使部分企業(yè)在進行披露時簡單粗略，沒有實用性，很難使閱讀者通過報表數(shù)據(jù)了解真實的企業(yè)財務(wù)問題。

完善我國資產(chǎn)減值會計的對策

（1）完善資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)側(cè)，增強可操作性

目前，我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則尚不完善，操作性比較復(fù)雜，對規(guī)范資產(chǎn)減值的相關(guān)處理方法，提高相關(guān)報表的真實性、準(zhǔn)確性志在必行。為了順應(yīng)市場發(fā)展的需求，必須要對目前的相關(guān)會計準(zhǔn)則進行改革。我國會計制度對資產(chǎn)減值確認(rèn)和計量的要求相比較國際會計準(zhǔn)則而言較為缺乏，可行性低下，針對以上現(xiàn)狀，我們應(yīng)該結(jié)合我國實際情況，借鑒國際會計準(zhǔn)則制定出執(zhí)行力較強的標(biāo)準(zhǔn)，進而進一步完善資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則。

（2）健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度

加強資產(chǎn)減值會計的內(nèi)部控制，對相關(guān)制度進行嚴(yán)格把控，最終減少在計算過程中產(chǎn)生出的錯誤，從而提高結(jié)果的真實性、準(zhǔn)確性。由此得出，首先，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計算過程中必須隔離相關(guān)職位，不同層次的崗位應(yīng)該形成相互引導(dǎo)相互制約的關(guān)系，扎實管理各項工作。其次，健全各部門的管理結(jié)構(gòu)，突出各部門特色，優(yōu)化各部門職能，完善各部門工作的合理性，提高工作效率，使各個部

門聯(lián)系成一個整體，但各自又有各自的特點。

（3）提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強職業(yè)判斷能力

資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率是影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的凈值的關(guān)鍵性條件也就是說，只有他們真實準(zhǔn)確，才能保證會計得出的數(shù)據(jù)真實可信，這就需要從業(yè)人員具有較高的會計水平、職業(yè)道德及對相關(guān)項目的認(rèn)知及界定手段。要想準(zhǔn)確的預(yù)知和發(fā)現(xiàn)大環(huán)境中的不穩(wěn)定因素，必須要求會計人員提高自身的專業(yè)技能及判斷能力。這樣才能提高相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，只有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確，才能得出接近未來走向的會計預(yù)測。

（4）強化企業(yè)獨立審計的外部監(jiān)督

資產(chǎn)減值報表的編制存在很多復(fù)雜的計算公式和主觀判斷問題，極易出現(xiàn)錯報誤報的問題。這就需要國家加強對相關(guān)會計行業(yè)的監(jiān)管力度，利用外部監(jiān)督規(guī)范會計行業(yè)，降低會計人員為了一己私利惡意提供虛假信息的可能性。注冊會計師內(nèi)部也應(yīng)該達成共識，制定一系列內(nèi)部監(jiān)督制度，從行業(yè)內(nèi)部遏制虛假財務(wù)信息的產(chǎn)生，創(chuàng)造一個良好的會計大環(huán)境，使相關(guān)違法犯罪行為無處可逃。我國注冊會計師自身應(yīng)該嚴(yán)格要求自己，嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則及相關(guān)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以“獨立的第三方”的姿態(tài)對單位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行審計，拿出專業(yè)、優(yōu)質(zhì)、高效的態(tài)度完成相關(guān)財務(wù)工作。最后，我國政府應(yīng)該制定相關(guān)懲罰條例，對相關(guān)經(jīng)濟違法行為能做到有法可依，有法必依。

[1]David T Meeting，Randall W Luecke：Asset impairment and disposai，Journal of Accountancy[J].NewYork：Mar2012.

[2]馬天壤企業(yè)通過資產(chǎn)減值進行盈余管理的實證研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2014.