建筑行業(yè)“營改增”后納稅風(fēng)險與對策研究

陳壯

自國地稅分稅制歡萆以來，我們國家保持著營業(yè)稅和增值稅兩大流轉(zhuǎn)稅同 步進行的模式。自2016年5月1日國家稅務(wù)總局和中央財政部發(fā)布《關(guān)于在全國推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，建筑行業(yè)營改蹭順利落地，適用稅率11%。建筑行業(yè)在全部營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)中占有不可或缺的地位。分析營改增制度實施后對整令建筑行業(yè)會計核算、納稅申報繳納及稅負等方面的影響，更好地貫徹執(zhí)行黨和國家的稅收法律法規(guī)，促進企業(yè)提升理論和實際操作水平，確保稅款能及時申報繳納入庫，同時提升企業(yè)自身的納稅遵從，維護企業(yè)合法經(jīng)濟利益。

建筑行業(yè) 營改增 納稅管理

研究建筑行業(yè)“營改增”有何意義？

中國目前面臨著轉(zhuǎn)方式調(diào)結(jié)構(gòu)促改革的各種挑戰(zhàn)，改革的目的就是為了進一步規(guī)范我國企業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的二次升級，與此同時實現(xiàn)建立健全科學(xué)發(fā)展中各項財務(wù)稅收制度的具體要求，實施建筑行業(yè)的稅收改革，全部實行增值稅征收，助力完善國家稅收關(guān)系，避免改革前的重復(fù)征稅；助力社會分工更細化更有競爭力，幫助第三產(chǎn)業(yè)進一步融合。如何更快更好的適應(yīng)營改增所帶來的變化，重點從納稅政策、納稅成本和納稅管理等方面。企業(yè)響應(yīng)“營改增”的政策之后會有哪些納稅管理方面的影響，并對其中突出存在的問題進行分析研究。

建筑行業(yè)“營改增”后將面臨哪些風(fēng)險？

（1）發(fā)票不能完全取得

建筑產(chǎn)品一般是項目分散的，一般所涉及的生產(chǎn)周期不會太短、金額也會偏大、而且同時涉及上游產(chǎn)業(yè)和下游產(chǎn)業(yè)兩個端口、經(jīng)濟利益實體之間關(guān)系復(fù)雜等特點。同時建筑行業(yè)的產(chǎn)品材料采購和勞動力的使用通常都在項目地現(xiàn)場，這上述一系列的行業(yè)特點使得增值稅發(fā)票可以反映項目的整個生產(chǎn)過程。在營改增大環(huán)境下，企業(yè)需要尋求更科學(xué)的管理模式和統(tǒng)籌的財務(wù)管理制度。

（2）發(fā)票管理需求不斷提高

《增值稅發(fā)票管理條例》明確指出：“一般納稅人到稅務(wù)機關(guān)認證，達不到要求的的進項稅憑證，不允許進行稅額抵扣。這會給建筑行業(yè)帶來更多的稅收風(fēng)險。建筑施工企業(yè)有著自身行業(yè)的特殊性，經(jīng)常會需要購買很多的材料，這會導(dǎo)致使用發(fā)票違法的概率更高。這將成為管理的焦點，從各方面開始，一邊需要以最大程度地減少因為自身企業(yè)管理的問題所帶來的重復(fù)交稅的情況，同時也要規(guī)避企業(yè)作為建筑行業(yè)自身的弊病。

（3）進項稅額抵扣不足的風(fēng)險加大 施工行業(yè)項目一般較為不固定，而材料的供應(yīng)也相對不夠集中，很多發(fā)票的取得不是特別方便，少數(shù)材料只能當?shù)刭徺I，以便減少運雜費用。部分分散材料絕大多數(shù)是由小賣部、小貨店等等供應(yīng)，而這些單位很大概率則是小規(guī)模納稅人。同時，營改增后稅率的調(diào)整，與建筑企業(yè)單位稅率11%之很大差距，中間稅率的差距同時也會導(dǎo)致稅負的增加。

建筑行業(yè)如何應(yīng)對“營改增”下納稅風(fēng)險

（1）做好業(yè)務(wù)總分包及材料供應(yīng)管理

在營業(yè)稅改革后，建筑公司要在選擇分包商和甄選供應(yīng)商上下工夫，第一位的從制度上做好合作伙伴的甄別。才能從釜底抽薪解決發(fā)票少取票難的問題。從目前的我國情況來看，很多材料銷售方和勞務(wù)分包方都是小企業(yè)，甚至是個體戶，在與他們合作的時候，為了降低買價，企業(yè)會選擇不開發(fā)票，這樣可以規(guī)避多交稅費。但是這些都是以前繳納營業(yè)稅時候的思維。如果開具了進行專票，銷項稅額則無從抵扣。

（2）規(guī)范管理合同簽訂評審流程

“營改增”后完善合同評審，合同簽署的訂閱，并設(shè)置管理流程。特別是在關(guān)鍵環(huán)節(jié)提供正式有效的增值稅發(fā)票上做出特別說明。同時還應(yīng)當強調(diào)付款的方式和時間節(jié)點，比如是購買前預(yù)付款還是申請購買或出售有關(guān)文件，增值稅發(fā)票后付款。建筑公司的成本環(huán)節(jié)諸如貨物和勞務(wù)，索取專票才能實現(xiàn)抵扣。

（3）提高增值稅進項抵扣管理水平

進項稅抵扣按照規(guī)定是自開票之日起共360天，可扣除。如果超過這個時間，這將導(dǎo)致進項稅額不能及時抵抗，甚至超出了期限不能扣除。具體來說，如果在期滿后不能扣除進項稅額，企業(yè)將支付超出預(yù)期的金額，給企業(yè)造成一定損失。增值稅納稅人身份的選擇，會給那些收入處于認同邊界的建筑公司帶來驚喜。作為公司項目成本不能抵消勞動力成本，從個體購買，小規(guī)模納稅人和其他沙子和礫石不能抵消，因此，法定升值速度將遠遠高于稅負平衡點。

（4）熟練運用“營改增”相關(guān)政策

簡易計稅應(yīng)在清包工項目幫助降低稅負?！盃I改增”政策后，按規(guī)定只要在分包合同或者建安合同隸屬清包工的，則可以選擇按照勞務(wù)簡易計稅。增值稅屬于價外稅，在選擇建議方式的情況下，實際稅負為2.91%。簡易計稅助推甲供工程平衡企業(yè)稅負。按照黨中央國務(wù)院部署和國家稅務(wù)總局安排，讓利于民，放管服策略。把推進征管改革、落實“放管服”和加強基層建設(shè)工作，既可以降低稅負，又可以保證項目工程質(zhì)量，因為購買材料可以取得稅率為17個點的增值稅專用發(fā)票。同時還有承包方所開具的三個點進項票。

（5）建立完善的勞務(wù)分包準人制度

從目前國家公布的數(shù)據(jù)看，不得不承認的現(xiàn)實是人工費用越來愈高，雖然物價保持在一定可控范圍內(nèi)，但是勞動力成本逐年在上漲，中國已經(jīng)不再是世界加工廠，已經(jīng)通過結(jié)果性改革和轉(zhuǎn)型升級，逐步適應(yīng)了大量增長的人工費的適應(yīng)程度。但是建筑行業(yè)也需要進行變，如何變更，可以從提高機械化水平人手。建議建筑公司可以在一部分業(yè)務(wù)中選擇機械化作業(yè)，可以降低成本，最后還把生產(chǎn)效率提高了。國家現(xiàn)在都在鼓勵創(chuàng)新，也鼓勵企業(yè)進行設(shè)備購置，并可以享受對應(yīng)的進項稅抵扣，這是大好良機，建筑公司無論是購進，找外部企業(yè)進行設(shè)備租賃，都能有17個點的進行稅票可以抵扣。

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