我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的問(wèn)題透視與措施探析

李言言 常金平

近些年來(lái)由于我國(guó)公共財(cái)政管理體制的建立以及政府職能的根本性改變，使得預(yù)算會(huì)計(jì)的運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了本質(zhì)上的改變，同時(shí)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)也提出了新的要求，本文闡述了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)狀，分析了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系為什么需要進(jìn)行改革，并且怎么樣進(jìn)行改革，在此基礎(chǔ)上提出了改革建議和措施。

預(yù)算會(huì)計(jì)體系 問(wèn)題 措施

引言與文獻(xiàn)綜述

雖然我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革進(jìn)行的如火如茶，但是近些年來(lái)，由于我國(guó)公共財(cái)政管理體制的建立以及政府職能的根本性改變，使得預(yù)算會(huì)計(jì)的運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了本質(zhì)上的改變，同時(shí)對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)也提出了新的挑戰(zhàn)。在這樣的背景下，加劇了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的緊迫性，同時(shí)國(guó)外預(yù)算改革的成功也為我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革提出了寶貴的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的研究都較為深入。本文將其大概歸納為以下幾個(gè)視角：第一，單從制度視角分析，徐勇（2012）認(rèn)為現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的“不適應(yīng)性”矛盾也日益突出，而且存在的問(wèn)題和弱點(diǎn)也越來(lái)越凸顯。付耀輝（2013）認(rèn)為預(yù)算會(huì)日改革進(jìn)程中出現(xiàn)的主要問(wèn)題有我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)制度體系；姜志華（2013）無(wú)法全面準(zhǔn)確記錄和反映政府的負(fù)債情況，不利于提高效率和績(jī)效考核；第二，單從環(huán)境視角分析，國(guó)內(nèi)學(xué)者都反映出來(lái)的問(wèn)題是現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)的反映政府的負(fù)債情況（張俊，2011），梁瀟（2013）認(rèn)為政府會(huì)計(jì)制度是基于目前的會(huì)計(jì)，所以政府債務(wù)的主要時(shí)期不能反映實(shí)際利率應(yīng)每年支付一次，因此它并不能準(zhǔn)確的反映政府的財(cái)務(wù)狀況等等。針對(duì)這些問(wèn)題國(guó)內(nèi)學(xué)者提出了一些解決措施，同時(shí)國(guó)外許多國(guó)家實(shí)際施行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革也為我們提供了新的視角。綜上所述，本文接下來(lái)將進(jìn)一步的細(xì)述我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的問(wèn)題和解決措施。

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的問(wèn)題透視

（1）制度方面；我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系缺乏統(tǒng)一科學(xué)的會(huì)計(jì)制度體系。政府財(cái)務(wù)報(bào)告想要反映的是政府的資產(chǎn)負(fù)債情況以及運(yùn)營(yíng)績(jī)效等，可以完整反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況以及現(xiàn)金流量等。而目前我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告主要卻是按照一些會(huì)計(jì)制度編制而成的，由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表還有一些必要的附表以及會(huì)計(jì)報(bào)表組成，此外，在這些的報(bào)表中都沒(méi)有涉及應(yīng)付未付的項(xiàng)目而且各個(gè)體系之間缺乏關(guān)聯(lián)性。

（2）環(huán)境方面；收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的情況。首先，政府或有負(fù)債的積累，特別是貸款擔(dān)保方面，為其帶來(lái)了極大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。其次，固定資產(chǎn)的使用過(guò)程中，僅按照其原值進(jìn)行了反映，既沒(méi)有做計(jì)提折舊，也沒(méi)有做減值準(zhǔn)備，這樣就會(huì)很容易在管理方面造成混亂。由此可見，在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算方式已經(jīng)逐漸不能適應(yīng)現(xiàn)在的預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀了，需要進(jìn)行更深層次的改革與發(fā)展。

（3）執(zhí)行主體方面；我國(guó)各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平相差比較大，影響會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。首先，我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)制度實(shí)施是需要專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)工作人員來(lái)進(jìn)行操作，在會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則發(fā)展更新較快的現(xiàn)在，有些會(huì)計(jì)人員已經(jīng)嚴(yán)重跟不上時(shí)代的步伐。其次，會(huì)計(jì)入員的態(tài)度隨意、馬虎也是造成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不能很好執(zhí)行的一個(gè)重要原因。

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的措施探析

（1）制度方面；健全財(cái)務(wù)報(bào)告體系，提高會(huì)計(jì)信息的透明度。在財(cái)務(wù)報(bào)告編制的過(guò)程中，我們可以充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的編制方法，在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行編制。其次，編制政府會(huì)計(jì)合并報(bào)表；最后，引入政府審計(jì)，用以提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告的公信力，財(cái)務(wù)報(bào)告是必須經(jīng)過(guò)權(quán)威、獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，并且簽上審計(jì)建議才能向社會(huì)各界公開，這樣才能使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)信息有更詳盡仔細(xì)的了解。

（2）環(huán)境方面；積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于會(huì)計(jì)信息的可比性。在此可以借鑒國(guó)外的預(yù)算會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)在在核算基礎(chǔ)方面大致有兩種情況：一是完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，用以全面客觀的反映政府的資源利用效率和資源使用情況。二是采用部分權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體是一般的業(yè)務(wù)是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而特殊業(yè)務(wù)則采用收付實(shí)現(xiàn)制。我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革后的主要目標(biāo)就是轉(zhuǎn)向以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，上面提到這是長(zhǎng)期目標(biāo)，現(xiàn)階段可以執(zhí)行中期目標(biāo)任務(wù)就是采取修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即像英國(guó)和美國(guó)一樣主要業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，與此同時(shí)引入企業(yè)會(huì)日的有關(guān)原則和核算方法。

（3）執(zhí)行主體方面；建立健全相關(guān)的法律制度，完善內(nèi)部控制和審計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行階段考核。由于會(huì)計(jì)入員對(duì)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施執(zhí)行起著重要的作用，所以需要在完善相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員提出更高的要求，會(huì)計(jì)工作人員在工作同時(shí)需要熟悉掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。

總結(jié)

本文首先對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的發(fā)展歷程做了一些分析，從制度、環(huán)境、執(zhí)行主體三個(gè)方面發(fā)現(xiàn)了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系現(xiàn)存的一些問(wèn)題，并進(jìn)行深入透視，得出了相應(yīng)的解決措施。

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