我國上市公司財務(wù)造假的成因與對策

雷嬿婉

近年來，無論是國內(nèi)還是國際上，上市公司財務(wù)造假的丑聞頻頻出現(xiàn)，財務(wù)舞弊已經(jīng)成為跨越國界的世界性難題。如何根本防范財務(wù)造假的發(fā)生已經(jīng)成為全球會計人士最為熱切關(guān)注的問題，為南效識別和防止財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從根本原因找到財務(wù)造假的發(fā)生，從而建立規(guī)范的、可操作性強的防范財務(wù)造假對策。本文通過闡述有關(guān)財務(wù)造假研究的相關(guān)理論、國內(nèi)外學(xué)者研究的動態(tài)、財務(wù)造假的主要表現(xiàn)形式與危害，從不同角度剖析財務(wù)造假的成因，提出治理財務(wù)舞弊的對策與方案。

上市公司 財務(wù)造假 成因 對策

隨著市場經(jīng)濟的大步發(fā)展，財務(wù)造假事件卻是頻頻發(fā)生，財務(wù)舞弊的現(xiàn)象已然成為了全國頭痛的難題。如何防范上市公司財務(wù)造假已是全球會計人員最為關(guān)注的問題之一。研究分析財務(wù)造假事件，利于客觀正確認(rèn)識到財務(wù)舞弊現(xiàn)象本質(zhì)，挖掘出造假的根本原因，對癥下藥才能為治理財務(wù)舞弊提供可供參考的對策。

財務(wù)造假的概念

財務(wù)造假是在發(fā)生會計行為時，通過不合理、不合法的手段，修改財務(wù)數(shù)據(jù)以此達(dá)到某種財務(wù)目的，利用財務(wù)制度的不規(guī)范和不全面的缺陷帶著不良目的選擇會計計量方法，甚至偽造和修改財務(wù)報表的行為。

財務(wù)造假的主要表現(xiàn)形式

（1）虛增資產(chǎn)。虛增資產(chǎn)的表現(xiàn)形式就是通過虛增資產(chǎn)來掛賬，通俗來說就是企業(yè)對于已經(jīng)處于報廢狀態(tài)或者不可再用的一種形勢時卻依然選擇不報廢資產(chǎn)，通過掛賬使得企業(yè)資產(chǎn)數(shù)量較多。在無形之中有著幫助公司穩(wěn)定甚至提高其股票價格，以此達(dá)到融資目的。與此同時少不了的會帶來利潤的增加。這就是很多的上市公司冒著被稅務(wù)機關(guān)查處的風(fēng)險還是抵擋不了利益的誘惑。

（2）虛增利潤。有的企業(yè)為了營造公司是盈利狀態(tài)，采取偽造甚至編造原始憑證，依據(jù)不真實的原始憑證做賬，最終還產(chǎn)生不真實的收入和利潤。在實際生活中，企業(yè)經(jīng)常發(fā)生因為產(chǎn)品型號、質(zhì)量和客戶客觀原因發(fā)生產(chǎn)品的退回或者折讓，一旦出現(xiàn)以上情況，都是會對企業(yè)的本年利潤產(chǎn)生影響。所以就出現(xiàn)了不少的上市公司利用上述情況，在年終的時候發(fā)生不真實的銷售行為，在次年的時候再紅字沖回，對外披露的信息就是銷售產(chǎn)品的退回，這樣以此來達(dá)到虛增利潤的目的。

（3）隱瞞信息。對于法律訴訟、資產(chǎn)的重組、關(guān)聯(lián)方交易、擔(dān)保事項、重大事項企業(yè)選擇隱瞞或不及時的對外披露，比如母子公司相關(guān)交易：母子公司之間常常利用不公允的價格，高價買人低價賣出，達(dá)到操縱利潤的目的。但是因為大額的關(guān)聯(lián)交易容易引起審計的關(guān)注核查，小額的關(guān)聯(lián)交易操作意義不大，所以一般企業(yè)會絞盡腦汁使一切關(guān)聯(lián)交易變成非關(guān)聯(lián)交易，從而逃脫審計人員的法眼。

防范上市公司財務(wù)造假對策

（1）完善會計制度。對于公司發(fā)生的借款利息資本化和研究開發(fā)產(chǎn)生費用的資本化行為做出完善的規(guī)范。一般情況下企業(yè)會選擇把應(yīng)該借款費用化的金額資本化，這樣一來就會導(dǎo)致資產(chǎn)增加，從而利潤得到提升。所以我們必須做到：原則上不允許資本化的費用堅決不能資本化。

（2）完善內(nèi)部控制體系。對于上市公司來說防范財務(wù)造假的最根本措施就是建立完善的內(nèi)部控制體系。想要做出完善的內(nèi)部控制制度，從公司整體出發(fā)，對公司可能出現(xiàn)的風(fēng)險做出具體的評估。然后成立審計部門，配備相應(yīng)的審計專員和審計主管。審計負(fù)責(zé)對公司的財務(wù)作出檢查，做到公平公正，不包庇的原則，這樣才能實現(xiàn)我們想要防范財務(wù)造假發(fā)生的可能性。

（3）建立民事賠償制度，加大造假成本。一是加大國家對于財務(wù)造假的懲罰力度。必要情況下可以對施行財務(wù)造假單位和相關(guān)責(zé)任人采取經(jīng)濟處罰，嚴(yán)重的情況下進(jìn)行刑事處罰，只有在造假的成本大于造假帶來的經(jīng)濟誘惑時，造假的可能性才會相對減少。與此同時理應(yīng)加大對上市公司披露會計資料的稽核，這樣的行為對策才可能減少上市公司財務(wù)造假的行為。二是建立民事賠償?shù)闹贫?。盡管我國頻頻出現(xiàn)財務(wù)造假的事件，但是卻鮮有因為公司施行財務(wù)造假對顧客有賠償?shù)陌咐l(fā)生。因此，從防范財務(wù)造假的發(fā)生為目的出發(fā)，實現(xiàn)在財務(wù)造假事件中，允許受害人申請民事訴訟，造假公司以及個人做出相應(yīng)的賠償。簡而言之就是只要社會受眾有因此受到了危害，就有權(quán)提起訴訟爭取得到賠償。

（4）加強會計職業(yè)道德的建設(shè)。財務(wù)造假的發(fā)生很大一部分是因為有了財務(wù)人員的參與，所以對約束會計人員的職業(yè)行為就是很重要的?！稌嫹ā穼諒臉I(yè)人員的職業(yè)道德提出明確的規(guī)定：對f那些提供不真實財務(wù)報表數(shù)據(jù)的，隱瞞甚至銷毀原始憑證、會計賬簿、貪污受賄的、私自挪用公款的等違法行為而存在被追究刑事責(zé)任的會計人員會日從業(yè)資格證書一旦被吊銷就不能再取得。對于會計職業(yè)道德的建設(shè)不僅依靠的是法律的規(guī)定的，更加應(yīng)該是財務(wù)人員在平時工作中養(yǎng)成的不妥協(xié)和堅持原則的品質(zhì)。只有從平時養(yǎng)成，遇事講道理，做事：講原則，這樣才能把住財務(wù)的關(guān)口。

總之，本文通過從財務(wù)造假的概念和特征的介紹，再到國內(nèi)對于財務(wù)造假的研究現(xiàn)動態(tài)延伸到國外對于財務(wù)舞弊的研究動態(tài)，接著闡述相關(guān)的財務(wù)造假的手段及危害，分析造假發(fā)生的原因，最后總結(jié)得出公司財務(wù)舞弊我們能夠怎么有效識別同時有效防范的這樣一個過程。就財務(wù)舞弊的問題深入分析，從根本上去減少造假行為的發(fā)生，同時要從體制改革和制度建設(shè)等多重方面采取相對應(yīng)的防范對策，防止財務(wù)造假的行為，進(jìn)一步維護經(jīng)濟健康發(fā)展。

努力通過多方面資料的查閱研究，例如就相關(guān)的上市公司財務(wù)造假的案例分析，通過財務(wù)造假案例中的相似點找出造假行為發(fā)生的原因以及手段，這樣才能為我們最后得出的財務(wù)造假的防范對策提供更有力的證據(jù)。

[1]張淞寧.我國上市公司財務(wù)舞弊的動因分析與治理研究[D].北京交通大學(xué)，2016，10.

[2]蔣寧世家.淺談上市公司會計造假的防范與治理[J].市場研究，2016，10：71-73.