我國中小會計師事務所的生存與發(fā)展

李燕茹

中小會計師事務所，通常是指沒南審計上市公司和證券期貨執(zhí)業(yè)資格的會計師事務所。我國中小會計師事務所數(shù)量眾多，因自身的局限性，在與國際四大和本土大所的競爭中，往往處于劣勢。如伺在審計需求不足、市場競爭日益激烈的大環(huán)境下求得生存，是我國中小會計師事務所目前面臨的重大難題之一。本文通過對我國中小會計師事務斷的現(xiàn)狀和問題進行分析，結合行業(yè)特點，為我國中小會計師事務所的發(fā)展提供幾項建議。

中小所質量控制

內部治理 設立門檻

中小會計師事務所現(xiàn)狀分析

（1）研究現(xiàn)狀

1.國外研究現(xiàn)狀

注冊會計師行業(yè)在國外已有200多年的歷史，具有相對成熟的體制和規(guī)模，國外學者也已經取得了豐富的研究成果。Helwig，Debra Bailey（2005）通過對成功經營的事務所的案例進行分析，認為事務所成功的關鍵是客戶和員工關系的良好發(fā)展，并提出事務所要讓員工一起發(fā)展的經營哲學。Brianw Mayhew（2006）從會計師事務所聲譽的角度進行研究，認為事務所良好的聲譽不僅會提升事務所收入，還可以增加事務所的核心競爭力，提高事務所在競爭中的優(yōu)勢。Christopher Rouse（2014）提出美國注冊會計師協(xié)會和曰3SA都在考慮審計員工福利計劃，并給出審計員工在福利上的具體要求和制定程序，以建立更高效的審計激勵機制，良好的薪酬制度和晉升機制有助于激發(fā)工作積極性。

2.國內研究現(xiàn)狀

鄒照菊、周小芳（2009）認為，文化資本對于會計師事務所的發(fā)展具有重大作用，而我國中小所長期低價惡性競爭、執(zhí)業(yè)質量低下等一系列問題就是由于文化資本匱乏而導致的。盧玉芳（2010）認為盡管目前我國中小會計師事務所的現(xiàn)狀不甚樂觀，但由于國內會計市場的潛力巨大，對事務所來說仍然有較大的發(fā)展機會和發(fā)展空間。費宇琦（2013）通過對波特鉆石模型影響因素進行理論闡釋，認為事務所行業(yè)的發(fā)展，應將重點轉向高級人才的塑造上，建造高素質人才隊伍。

（2）發(fā)展現(xiàn)狀

1.事務所間的壓價競爭

我國中小會計師事務所數(shù)量眾多，但面對審計需求不足的市場環(huán)境，事務所為增強自身在競爭過程中的優(yōu)勢，一般都會采取降低審計收費的方法。事務所為爭取業(yè)務，不斷縮小利潤空間，甚至出現(xiàn)虧本的狀態(tài)。事務所之間長久地惡性競爭導致了事務所缺乏充足的資金去發(fā)展新的板塊，去吸引人才。

2.企業(yè)誠信問題和事務所公信力的缺失

目前，我國無論是國有或是國有控股還是民營企業(yè)或是其他企業(yè)，為了達到某種目的或多或少的存在做假賬的行為。一方面由于審計程序的固有限制，注冊會計師可能無法識別管理層精心設置的陷阱，增加了中小會計師事務所的審計風險。另一方面注冊會計師即使在審計中查處了問題，但屈于委托者或行政部門的壓力，中小會計師事務所也為了自身的生存和利益，沒有如實的披露所查實的問題，往往故意回避問題或避重就輕。頻發(fā)的審計失敗案例降低了中小會計師事務所的社會公信力。

3.業(yè)務領域被蠶食

會計師事務所的業(yè)務領域不僅僅局限于傳統(tǒng)的報表審計，還包括工程預決算審核、企業(yè)管理咨詢、房地產評估、土地評估以及稅務代理等等，但由于種種原因，相關領域的發(fā)展受到了相關管理部門的限制，不但降低了事務所的收人，使得事務所間的競爭更加激烈，也減緩了事務所多元化的發(fā)展。

中小會計師事務所發(fā)展中的問題

（1）審計質量低下，業(yè)務來源單一

由于法律的強制性和行政監(jiān)管，很多企業(yè)不得不進行審計。為了節(jié)省成本，企業(yè)會選擇收費較為低廉的中小會計師事務所；同時，中小會計師事務所為了留住客戶，會采取降低收費或者簡化審計程序方式。中小會計師事務所在審計業(yè)務中沒有進行必要的審計程序，必然增加審計失敗的風險。

由于中小會計師事務所資源配置和資金投入不足，事務所的業(yè)務來源主要依靠合伙人的個人關系，無法做到設置專門的業(yè)務拓展部門，開發(fā)新的客戶和資源。一旦有合伙人離開，事務所必然會失去一部分客戶，這對事務所的收入會造成巨大沖擊，這也形成了中小會計師事務所抗擊風險能力差的缺點。

（2）事務所收入水平偏低，難以留住優(yōu)秀人才

中小事務所之間惡性的價格競爭，導致中小會計師事務所的審計收費降無可降。事務所收入上不去，導致中小所的注冊會計師的個人待遇不高，因此，中小所中有能力的注冊會計師只會將在中小事務所的工作作為暫時安排，一旦有了新的更為合適的機會就會選擇跳槽，員工忠誠度較低。優(yōu)秀人才的大量流失導致中小所在人才培養(yǎng)方面投入比較謹慎，也很少在人力資源的培養(yǎng)上花費大量的人力物力，人才儲備不足使得中小事務所的發(fā)展動力不足，新業(yè)務的開拓更是難上加難。

（3）內部結構尚待完善

中小會計師事務所由于資源有限，一般規(guī)模都不大，權力主要掌握在一個或者少數(shù)的合伙人手中。同時，中小事務所的合伙人一般都是財務出生的技術性人才，對事務所的管理以及服務營銷缺乏系統(tǒng)深刻的認識，大多是按照自己的意愿來管理公司，這對事務所的長久發(fā)展是不利的。

由于中小事務所規(guī)模較小，缺乏較為完善的制度，中小事務所也沒有充足的人力物力去對制度的執(zhí)行進行維護，使得很多制度都是有名無實，多為形式主義。缺乏制度約束的中小所內部治理較為混亂，造成資源的閑置浪費。對我國中小會計師事務所未來發(fā)展

的建議

（1）提高我國會計師事務所的準人門檻

我國會計師事務所的準人門檻較低，中小會計師事務所的注冊資本一般為30-40萬元。在缺乏足夠資金的情況下，中小會計師事務所在實際運營中就會減少一些必要的資源和設施的配置，應對風險能力較差。經營和執(zhí)業(yè)過程中的一步步簡化，一步步惡性循環(huán)到為了增加收入，出具虛假審計報告。

1.提高中小會計師事務所的注冊資本。充足的資金對事務所的運營至關重要，一方面，事務所不必為了增加收入而降低審計質量；另一方面，充足的資金使得中小會計師事務所基本配置齊全，使得事務所有能力以優(yōu)厚的福利待遇吸引人才，為事務所的發(fā)展提供動力。提高注冊資本還能從一定程度上遏制中小會計師事務所數(shù)量的增長，延緩行業(yè)競爭的加劇。

2.對中小會計師事務所的合伙人構成提出要求。合伙人中不僅應當包括具有多年以上工作財務經驗的注冊會計師，還應多年管理經驗的人才和多年營銷經驗的人才，并且形成三權制約。再具體制度的制定和執(zhí)行中，需三方共同商議。

（2）制定統(tǒng)一的合理的收費標準

目前我國會計師事務所實行的是政府指導價，注冊會計師行業(yè)并未有統(tǒng)一的收費標準。目前注冊會計師的收費主要是采取的談判方式，但是在談判中，中小會計師事務所明顯處于弱勢，壓價競爭不利于體現(xiàn)注冊會計師的專業(yè)知識和服務價值。由于收費標準既定，中小事務所只能依靠自身的優(yōu)質的審計服務和過硬的專業(yè)技能取勝，會促使中小事務所不斷的提升自身的執(zhí)業(yè)質量。一方面，保證了中小會計師事務所的營業(yè)利潤，另一方面，也為中小會計師事務所創(chuàng)造了聲譽和發(fā)展機會。同時，制定統(tǒng)一收費標準后，就會避免某些不良事務所亂收費、高收費的現(xiàn)象。

（3）一定年限后需更換提供服務的會計師事務所

由于我國目前中小會計師事務所的客戶資源來自于股東，很難創(chuàng)造新的客戶資源，為了保證客戶資源的穩(wěn)定，中小所可能伙同客戶作弊。而一定年限內更換會計師事務所的行為，既能夠為其他中小會計師事務所提供機會，也能從一定程度上避免中小會計師事務所伙同被審計單位作弊，損害社會公眾的利益，提升審計質量。

（4）開拓新的業(yè)務領域和地理區(qū)域

目前，傳統(tǒng)審計市場競爭過于激烈，在國際四大和本土八大的雙面夾擊下，中小所的生存步履維艱。傳統(tǒng)審計實力敵不過強勁對手的本土中小所，可以考慮開拓新的有發(fā)展?jié)摿I(yè)務領域，比如企業(yè)的破產清算等等。對于全新的業(yè)務領域，新人者缺乏競爭對手，可以較大的占據(jù)市場份額，較為領先的擁有經驗，為中小會計師事務所創(chuàng)收。

（5）培養(yǎng)事務所文化

企業(yè)文化是一個企業(yè)發(fā)展的靈魂，是凝聚企業(yè)力量，提升企業(yè)核心競爭力的重要因素。文化對事務所同樣重要。中小會計師事務所建立屬于自己的事務所文化，在無形中規(guī)范員工在工作時的行為，培養(yǎng)員工的忠誠度，吸引人才，重用人才；提升事務所整體凝聚力，注重執(zhí)業(yè)道德、注重執(zhí)業(yè)質量、維護事務所聲譽，致力于做出自己的品牌。

總結

我國中小會計師事務所數(shù)量眾多，在有限的市場中激烈競爭。中小會計師事務所之間的惡性競爭不僅擾亂了市場秩序，也限制了中小會計師事務所的發(fā)展。如何解決中小會計師事務所發(fā)展難問題，結合相關文獻的搜集和整理，本文認為需要從提升市場準人門檻和加強收費標準規(guī)范性。低廉的服務并不能為事務所帶來長久收益，中小會訓師事務所若要長久發(fā)展，必然要以優(yōu)質服務和過硬質量來維持。

[1]陳毓圭.促進中小會計師事務所發(fā)展，更好服務大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新.中國注冊會日師，2016，3.

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[3]陳國玲.基于中小企業(yè)現(xiàn)狀試析中小會計師事務所的發(fā)展.商業(yè)會計，2014，8.

[4]馬莉.生存視角下安徽省中小會計師事務所發(fā)展策略研究.湖北經濟學院學報，2015，5.