企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

莫小惠

企業(yè)通過提供會(huì)計(jì)信息以募集債務(wù)資本和股權(quán)資本，外部利益相關(guān)者通過運(yùn)用會(huì)計(jì)信息中的盈余信息來對(duì)未來現(xiàn)金流量的數(shù)量、時(shí)間和不確定性進(jìn)行評(píng)估，并借此作為其投資和信用決策的參考，這使得會(huì)計(jì)信息在企業(yè)與其外部利益相關(guān)者的溝通過程中發(fā)揮著重要的作用。因此，對(duì)于股東來說，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有與員工、客戶和社區(qū)同等重要的地位。

會(huì)計(jì)信息 信息披露 社會(huì)責(zé)任

受托財(cái)務(wù)責(zé)任要求企業(yè)誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)，保護(hù)受托財(cái)產(chǎn)安全，并遵守相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告信息不僅是向市場(chǎng)傳遞了有關(guān)企業(yè)績(jī)效和優(yōu)化資源配置的有用信息，同時(shí)還可以揭示管理人員與股東之間代理契約的執(zhí)行情況。而公司治理作為受托責(zé)任系統(tǒng)中的一種控制機(jī)制，其最終目的是確保受托責(zé)任系統(tǒng)的有效運(yùn)行。因此，良好的公司治理機(jī)制成為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的定義

Mc Guire（1963）將法律責(zé)任納入到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念中，并提出了關(guān)于社會(huì)責(zé)任概念的個(gè)人觀點(diǎn)，他認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任不僅包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，而且還應(yīng)該包括有些除此之外的其他責(zé)任。Johnson（1971）認(rèn)為企業(yè)的目標(biāo)中所指的效用最大化并非是單純的利潤(rùn)最大化，而是在實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)目標(biāo)的同時(shí)，能夠充分考慮與企業(yè)相關(guān)的其他成員利益以及所處的社會(huì)環(huán)境效益。Carroll（1979； 1991）提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指在某一特定時(shí)期，社會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)使命，遵守法律法規(guī)、重視倫理道德以及自覺履行慈善的期望，并結(jié)合利益相關(guān)者理論將企業(yè)社會(huì)責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)方法

（1）內(nèi)容分析法。內(nèi)容分析法是指通過對(duì)企業(yè)已公開的文件或報(bào)告（如財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告）中的信息進(jìn)行歸類、整理，進(jìn)而對(duì)企業(yè)從事社會(huì)責(zé)任活動(dòng)進(jìn)行量化和評(píng)價(jià)的一種分析方法。例如，對(duì)企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任相關(guān)信息的字?jǐn)?shù)、句數(shù)或者頁數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)信息中的定性描述與定量分析進(jìn)行分類等。即企業(yè)社會(huì)責(zé)任的相關(guān)信息披露的越多、內(nèi)容越詳細(xì)、定量數(shù)據(jù)越全面，則認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行越好。

（2）聲譽(yù)指數(shù)法與聲譽(yù)評(píng)分法。聲譽(yù)指數(shù)法是指由業(yè)內(nèi)專家根據(jù)一套企業(yè)聲譽(yù)評(píng)分體系，通過對(duì)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任履行方面進(jìn)行評(píng)分的方式，進(jìn)而對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)進(jìn)行衡量。Moskowitz（1972）是學(xué)術(shù)界最早采用聲譽(yù)指數(shù)法衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究，他根據(jù)對(duì)樣本企業(yè)進(jìn)行多年問卷調(diào)查的結(jié)果將其社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)分為優(yōu)秀、良好和很差三個(gè)等級(jí)。直到1982年，《財(cái)富》推出聲譽(yù)評(píng)分法，該方法采用向被調(diào)查公司知情人（競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手企業(yè)的高級(jí)管理人員、財(cái)務(wù)分析師等）調(diào)查評(píng)價(jià)企業(yè)聲譽(yù)的方式，解決了聲譽(yù)指數(shù)法中問卷應(yīng)答者不熟知企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的問題，通過獲取相關(guān)專業(yè)人士對(duì)企業(yè)聲譽(yù)8個(gè)維度的評(píng)分，最終得到衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)聲譽(yù)評(píng)分。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征

（1）以滿足使用者決策需求為目標(biāo)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。最早從使用者的需求角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行系統(tǒng)探討的研究文獻(xiàn)應(yīng)為美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1980年5月發(fā)布的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”第2號(hào)公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》（SFAC No.2）。該公告將相關(guān)性和可靠性界定為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征，將可比性界定次要質(zhì)量特征。其中，相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有對(duì)使用者產(chǎn)生差異決策的能力，并將相關(guān)性進(jìn)一步細(xì)分為預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性?？煽啃允侵笗?huì)計(jì)信息必須真實(shí)公允地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和結(jié)果，應(yīng)具有令使用者信任的能力，這使得它應(yīng)具備如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性三項(xiàng)特征。可比性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象采用相同或相近的會(huì)計(jì)核算方法，應(yīng)具有能夠?yàn)槭褂谜邔?duì)相同的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象識(shí)別出異同的能力。

（2）以保護(hù)股東或投資人利益為目標(biāo)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。20世紀(jì)八九十年代，國(guó)際資本市場(chǎng)中企業(yè)的盈余管理行為對(duì)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響。在此背景下，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）前主席Arthur Levit在其1997年發(fā)表了《高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性》的演講，該演講以保護(hù)股東或投資者利益為目標(biāo)，提出了會(huì)計(jì)信息應(yīng)備透明、充分和公允披露等不同于SFAC No.2的質(zhì)量特征，這也使得透明度的概念首次獲得了會(huì)計(jì)界的關(guān)注。次年，Arthur Levit在哥倫比亞大學(xué)以《數(shù)字游戲》為名進(jìn)行再次演講，此次演講中，他著重指出了上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中玩弄數(shù)字游戲，欺騙誤導(dǎo)投資者行為的嚴(yán)重后果。

社會(huì)責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：基于戰(zhàn)略管理的動(dòng)機(jī)，履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)會(huì)披露具有較高盈余持續(xù)性水平的會(huì)計(jì)信息，即社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)越好的企業(yè)，其會(huì)計(jì)信息相關(guān)性越強(qiáng)。此外，由于管理層作為信息優(yōu)勢(shì)方與股東之間既存在利益趨同效應(yīng)又存在塹壕防御效應(yīng)，因此，從管理層激勵(lì)中管理層持股視角，對(duì)管理層激勵(lì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與會(huì)計(jì)信息相關(guān)性關(guān)系的影響進(jìn)行了分析，研究發(fā)現(xiàn)，管理層持股的利益趨同與塹壕防御效應(yīng)也存在于企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的影響中，管理層激勵(lì)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的正向影響中表現(xiàn)為倒U型調(diào)節(jié)作用。即管理層持股比例的增加使得管理層利益與股東利益發(fā)生趨同，從而提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任與會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的正相關(guān)關(guān)系，當(dāng)管理層持股比例到達(dá)某一點(diǎn)時(shí)，此時(shí)管理層持股比例的增加會(huì)導(dǎo)致管理層產(chǎn)生防御動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任行為減少，管理層與股東之間的代理成本提高，使得企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性下降。

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