高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算及其稅務(wù)處理

陳曉紅

新階段，全球市場經(jīng)濟(jì)的競爭不斷提高，因此，必須通過科技創(chuàng)新的手段提高內(nèi)部核心競爭力，此項(xiàng)工作落實(shí)是必然發(fā)展趨勢，它可滿足經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的實(shí)際需要，還能強(qiáng)化內(nèi)部實(shí)力。值得一提的是，若想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型這一目標(biāo)，就應(yīng)當(dāng)推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，開展不同種類的高新技術(shù)研發(fā)活動(dòng)，重視研發(fā)支出會(huì)計(jì)以及稅務(wù)處理工作的落實(shí)。

高新技術(shù)企業(yè)

研發(fā)支出 會(huì)計(jì)核算 稅務(wù)處理

隨著高新技術(shù)在企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中的應(yīng)用，企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)以及稅務(wù)處理工作逐步受到社會(huì)各界人士的關(guān)注，針對以上問題，我國相關(guān)管理部門也頒發(fā)了多項(xiàng)政策規(guī)章機(jī)制，針對研發(fā)活動(dòng)的業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行了研究和探討，并給予了相關(guān)的稅收優(yōu)惠和扶持，鼓勵(lì)企業(yè)積極創(chuàng)新，同時(shí)還需增加高新技術(shù)研發(fā)資金的投入力度，進(jìn)而為企業(yè)的長遠(yuǎn)化發(fā)展，以及內(nèi)部競爭力的提升注入源源不斷的動(dòng)力支撐。我國早在十二五規(guī)劃中就已明確提出，若想促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)飛速發(fā)展，就必須實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型這一目標(biāo)，通過科技創(chuàng)新這一途徑，極大的提高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平，借此為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型工作的落實(shí)注入動(dòng)力，加快其發(fā)展步伐，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行更新和調(diào)整，形成系統(tǒng)化的科技創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略，強(qiáng)化發(fā)展力度，逐步探索出一條適合我國國情的、符合我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的創(chuàng)新型道路，滿足知識密集型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際需求，提高內(nèi)部核心競爭力。

支出會(huì)計(jì)核算范圍

研發(fā)支出在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出之前，會(huì)計(jì)核算需要實(shí)施完全費(fèi)用化處理，此核算手段經(jīng)過長時(shí)間的實(shí)踐應(yīng)用中，體現(xiàn)了許多的弊端，經(jīng)過財(cái)政部的修改以及完善，在2006年所頒發(fā)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，重點(diǎn)對研發(fā)支出核算這一范圍進(jìn)行了明確定義，并作出了修訂。

國家稅務(wù)局、科技部以及財(cái)政部等三個(gè)部門已經(jīng)針對研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算范圍的定義進(jìn)行了相應(yīng)的分析，其中的直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、人員人工投入費(fèi)用、房屋折舊費(fèi)租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷以及成果驗(yàn)收費(fèi)用等等，這些都是研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算范圍中的主要因素。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算及其稅務(wù)處理存在的問題

通常情況下，研發(fā)活動(dòng)分為兩個(gè)主要的階段，分別是開發(fā)階段和研究階段，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，研究實(shí)驗(yàn)過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算工作中可將費(fèi)用計(jì)入到損益范圍內(nèi)，而開發(fā)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費(fèi)用，如若滿足一定的條件，那么可結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)作情況，對其實(shí)施資本化處理，解決實(shí)務(wù)操作中的各類問題。

（1）兩個(gè)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確

當(dāng)前，高新技術(shù)活動(dòng)中的開發(fā)環(huán)節(jié)以及研究環(huán)節(jié)都有較為明確的定義和概念闡述，但是，在實(shí)際的應(yīng)用過程中，每個(gè)企業(yè)以及行業(yè)的研發(fā)活動(dòng)都體現(xiàn)了一定的豐富性和多樣化特點(diǎn)，不會(huì)與政策所列舉的目錄相等同。企業(yè)內(nèi)的研發(fā)活動(dòng)具有連貫性特點(diǎn)，開發(fā)以及研究兩個(gè)環(huán)節(jié)之間存在交叉現(xiàn)象。界限也相對較為模糊。企業(yè)在實(shí)踐研發(fā)的工作中，由于其形式較為多元化，那么與之相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及實(shí)務(wù)操作的相關(guān)規(guī)定均會(huì)有一定的出入，此時(shí)，就需要參考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容完成核算工作，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員還需對以上兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分和評估，這一過程中難免會(huì)使研發(fā)支出在界定面層面上體現(xiàn)一定的片面性和主觀性。

（2）相關(guān)準(zhǔn)則中存在操縱的空間

與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的規(guī)定之中，存在許多不明確的因素，比如，研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用是要實(shí)現(xiàn)資本化還是費(fèi)用化，以上這一因素仍具有不確定性，如若企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的過程中，遇到以上阻礙，那么則會(huì)發(fā)現(xiàn)，規(guī)定的執(zhí)行工作極具難度，進(jìn)而致使一些不法分子利用此類漏洞，實(shí)施人為操縱或是利潤調(diào)節(jié)等，導(dǎo)致企業(yè)的競爭無法體現(xiàn)公平性。

（3）歸集、確認(rèn)、計(jì)量存在難度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展提出了相應(yīng)的要求，比如，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的落實(shí)過程中，需要做好核算、確認(rèn)以及計(jì)量等各項(xiàng)工作，秉承著歷史成本計(jì)量的真實(shí)性、科學(xué)性以及謹(jǐn)慎性等諸多原則，結(jié)合制定者的實(shí)際需要，嚴(yán)謹(jǐn)參照規(guī)范準(zhǔn)則中的規(guī)定內(nèi)容，這一過程中容易使研發(fā)活動(dòng)體現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)性、連貫性和繁雜性，還會(huì)伴隨著各類的問題，尤其是稅務(wù)處理以及會(huì)計(jì)核算等諸多環(huán)節(jié)，相關(guān)的管理人員容易無從下手。

現(xiàn)階段，高新技術(shù)行業(yè)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)必須同時(shí)開展多個(gè)種類的項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)，對此類研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)和歸納，將會(huì)發(fā)現(xiàn)它們有相似點(diǎn)，尤其是項(xiàng)目進(jìn)展存在交叉情況時(shí)，會(huì)出現(xiàn)共用工作人員、機(jī)械設(shè)備以及材料等現(xiàn)象，這就難免會(huì)產(chǎn)生共同成本，此時(shí)必須做好項(xiàng)目分配工作，同時(shí)將費(fèi)用歸集以及計(jì)量到項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，以上工作的落實(shí)將會(huì)極具難度和繁雜性，增加會(huì)計(jì)人員的工作壓力。

建議

（1）加強(qiáng)政策規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

提高規(guī)范政策的使用性以及可操作性，與此同時(shí)，還需清晰、準(zhǔn)確劃分開發(fā)階段和研究階段，因?yàn)檠邪l(fā)活動(dòng)的變化因素相對較多，因此，經(jīng)過筆者的分析和探討，建議可對規(guī)范內(nèi)容進(jìn)行完善和補(bǔ)充，項(xiàng)目步人到開發(fā)環(huán)節(jié)之時(shí)，制定極具針對性的分析報(bào)告，而后再對其進(jìn)行審批和鑒定，做好會(huì)計(jì)處理工作。

（2）加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目對象化

基于研發(fā)活動(dòng)中支出項(xiàng)難以進(jìn)行計(jì)量、歸集以及確認(rèn)的問題，此時(shí)則要與相關(guān)的技術(shù)部門進(jìn)行積極溝通和交流，求助其進(jìn)行專業(yè)的評定，結(jié)合評定規(guī)范中的內(nèi)容，形成一套完善的、系統(tǒng)化的流程制度，為日后的財(cái)務(wù)核算工作的落實(shí)提供輔助性作用，而后還需對研發(fā)支出科學(xué)的歸集和配置，體現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目對象化。

（3）在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上規(guī)范稅務(wù)

財(cái)務(wù)核算以及會(huì)計(jì)管理的過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法是必須遵循的兩項(xiàng)規(guī)章制度，它們對不同區(qū)域內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確規(guī)定，同時(shí)也提出了相關(guān)要求，由此可知，以上兩項(xiàng)準(zhǔn)則所面對的服務(wù)對象以及目標(biāo)均有所不同，甚至，換個(gè)角度來講，它們彼此之間存在根本上的區(qū)別，結(jié)合當(dāng)前所落實(shí)的稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，然后很容易發(fā)現(xiàn)其中最為關(guān)鍵的問題就是資產(chǎn)部分的稅收處理以及資本化資產(chǎn)的處理，針對此類問題，筆者進(jìn)行了切合實(shí)際的分析和探討，建議可根據(jù)當(dāng)前的無形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，制定切合實(shí)際的稅務(wù)處理制度，對其中的漏洞和不足進(jìn)行總結(jié)和歸納，做好完善和彌補(bǔ)措施，對企業(yè)運(yùn)營過程中的納稅以及稅務(wù)處理等工作環(huán)節(jié)所存在的各類問題予以有效解決，極大的提高會(huì)計(jì)核算水平，并使稅務(wù)處理工作的落實(shí)更具規(guī)范性和可行性，為企業(yè)的運(yùn)營和長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，體現(xiàn)財(cái)會(huì)部門的價(jià)值。

結(jié)束語

綜上所述，在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，企業(yè)若想獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，就必須意識到高新技術(shù)創(chuàng)新以及研發(fā)所帶來的成效，最后的研發(fā)成果將會(huì)決定企業(yè)日后的發(fā)展動(dòng)力和競爭力，企業(yè)必須從客觀角度人手，總結(jié)企業(yè)運(yùn)營現(xiàn)狀，做好研發(fā)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理相關(guān)工作，并對其進(jìn)行系統(tǒng)化的分析和探討，基于研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算亦或是會(huì)計(jì)處理工作方面的問題予以有效解決，為企業(yè)的長遠(yuǎn)化發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并在行業(yè)中立于不敗之地。最后，希望筆者的分析可為相關(guān)的研究人士的帶來一定的借鑒和參考，并可為相關(guān)企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展指明方向，做好財(cái)會(huì)方面的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型工作。

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