我國個(gè)人所得稅改革問題分析

閔夢真

稅收公平原則是各國稅制建立的基本出發(fā)點(diǎn)和基本原則，個(gè)人所得稅稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)符合稅收公平原則。本文從公平視角出發(fā)，在個(gè)人所得稅改革的背景之下，分析了當(dāng)前我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅中分類征收制、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率設(shè)計(jì)等方面欠缺公平的現(xiàn)狀，并深入了解部分發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅稅制。最后，我就今后如何在改革中進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅制提出了一些建議。

個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅制 收入調(diào)節(jié)

引言

我國的個(gè)人所得稅法自1980年實(shí)施以來，經(jīng)歷了一個(gè)從無到有，從少到多的不斷壯大過程，然而由于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變和國民收入分配制度的改革，我國個(gè)人收入分配格局變化顯著，相關(guān)的分配問題、發(fā)展不平衡問題、收入差距不斷增大等問題就越來越突出。雖然個(gè)人所得稅法幾經(jīng)修改，但目前還存在著諸多問題。

國外個(gè)人所得稅改革背景及研究現(xiàn)狀

（1）國外個(gè)人所得稅的提出

美國1862年開始征收所得稅，當(dāng)時(shí)是為了滿足南北戰(zhàn)爭軍費(fèi)的需要。1913年美國通過了歷史上第一部個(gè)人所得稅法，開始實(shí)行綜合稅制。美國個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：一是具有靈活、及時(shí)和直接；二是具有大量的不予計(jì)征的應(yīng)稅所得項(xiàng)目；三是實(shí)行超額累進(jìn)稅率并逐步降低邊際稅率；四是實(shí)行稅收指數(shù)化以消除通貨膨脹對實(shí)際應(yīng)稅額的影響。

西蒙斯提出了設(shè)計(jì)所得稅的關(guān)鍵在于稅基選擇的思想。根據(jù)綜合所得概念，他主張?jiān)诰C合所得的稅基上課征累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅。由于西蒙斯對綜合應(yīng)稅所得的定義采取的是減法羅列的辦法使得應(yīng)稅所得額的計(jì)算具有很強(qiáng)的可操作性，這一所得的定義符合當(dāng)時(shí)美國憲法對所得課稅的法律精神，因此，綜合課征的個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)思想在美國得以確立，并在世界各地迅速傳播開來。

（2）最優(yōu)課稅理論的個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)

福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家埃奇沃斯提出最優(yōu)課稅理論，提出四個(gè)假設(shè)條件（社會福利函數(shù)是個(gè)人效用的簡單加總、個(gè)人效用函數(shù)相同、效用是收入的增函數(shù)以及社會總收入為常數(shù)）下，首次推導(dǎo)了實(shí)現(xiàn)社會福利最大化的最優(yōu)稅制設(shè)計(jì)。他將社會福利最大化與稅收制度設(shè)計(jì)結(jié)合起來，但是稅后收入完全相等的個(gè)人收入分配會降低納稅人工作的積極性，對納稅人的勞動提供具有負(fù)激勵作用。這一缺陷導(dǎo)致了他設(shè)計(jì)的最優(yōu)稅制在現(xiàn)實(shí)中的不可行。

維克里（Vickrey）（1965）用數(shù)學(xué)方程組的方法分析了稅收對個(gè)人勞動提供的負(fù)激勵效應(yīng)，以克服埃奇沃斯設(shè)計(jì)所留下的缺陷。維克里增加了個(gè)人提供勞動的能力不同為第五個(gè)假設(shè)，將尋找滿足社會福利最大化的稅制研究向前推進(jìn)了一大步。但是，由于數(shù)學(xué)方法的問題，仍然未能推導(dǎo)出這一方程組的解。

希德通過研究非線性所得稅，得出了個(gè)人所得稅的邊際稅率應(yīng)該為非負(fù)，勞動能力最差者和勞動能力最強(qiáng)者的邊際稅率應(yīng)該為零的結(jié)論，即最優(yōu)個(gè)人所得稅的邊際稅率曲線應(yīng)該是倒U型的。戴爾蒙德（1995）對最優(yōu)的非線性所得稅邊際稅率的形狀做了深刻研究，認(rèn)為非線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率的形狀是敏感且易變的且與個(gè)人能力的衡量是相關(guān)的，所以，最優(yōu)所得稅應(yīng)該注重研究個(gè)人能力的分布問題。

塞茲指出收入和技能分配的曲線形狀、彈性和收入效應(yīng)以及各收入群體占人口的權(quán)重是影響最優(yōu)稅率的二種決定性因素，并對功利主義社會福利函數(shù)和羅爾斯主義的社會福利函數(shù)做了模擬分析，其結(jié)果是U型稅率結(jié)構(gòu)。

我國個(gè)人所得稅改革背景及研究現(xiàn)狀

（1）我國個(gè)人所得稅改革背景

我國1980年個(gè)人所得稅施行以來，為了符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，進(jìn)行了多次的稅收改革，不斷地提高個(gè)稅起征點(diǎn)。經(jīng)過1994年的稅制改革，我國建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅制體系框架，但從稅制運(yùn)行情況看，我國的稅制結(jié)構(gòu)依然是以流轉(zhuǎn)稅為主體，而所得稅的主體地位還比較薄弱。1994年，在稅收總量中，流轉(zhuǎn)稅收入占74.2%，所得稅收入只占17%。近十多年，在稅收總量中，所得稅收入占比有所上升，流轉(zhuǎn)稅收入占比有所下降。到2007年，稅收總量中流轉(zhuǎn)稅收入占61.8%，比1994年下降了12.4個(gè)百分點(diǎn)；所得稅收入占26.0%，比1994年上升了9個(gè)百分點(diǎn)。

（2）我國個(gè)人所得稅改革研究現(xiàn)狀

韋素華在《湖北社會科學(xué)》中特別強(qiáng)調(diào)要防止變相提高免征額現(xiàn)象的發(fā)生。稅收優(yōu)惠是稅收杠桿靈活性這一特征的具體體現(xiàn)。稅收優(yōu)惠政策的制定是為了更有效地發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠的享受者比大多數(shù)納稅人承擔(dān)較低的稅負(fù)，甚至不承擔(dān)某一部分或全部稅負(fù)，因此在運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，必須對稅收優(yōu)惠進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，防止以采取各種津貼、補(bǔ)貼的形式，變相提高免征額現(xiàn)象的發(fā)生。

學(xué)者郭紅蓉提出應(yīng)舍棄單純的分類所得稅制，分類所得稅制是將納稅人取得的各項(xiàng)收入通過正列舉的方法劃分為工薪所得、勞酬所得、稿酬所得等11類，依此分別確定各類所得適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，分類征收，各項(xiàng)所得不再匯總計(jì)算。此模式的優(yōu)點(diǎn)是課征簡便，節(jié)省征收費(fèi)用，但就公平性而言，綜合所得稅制模式最佳。

學(xué)者黃海珍提出現(xiàn)行課稅模式經(jīng)濟(jì)發(fā)展與個(gè)人所得稅制模式二者的相關(guān)性很小，單純的分類所得稅制模式和分類綜合模式都非經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可逾越的階段。但是，綜合稅制模式的采用需要先進(jìn)的征管手段作為保證，否則普遍和擴(kuò)大的偷逃稅行為將使其優(yōu)良的公平性能大打折扣。在這點(diǎn)上，分類綜合稅制（或混合稅制）模式是可以設(shè)計(jì)出相類似的機(jī)制的。這種分類綜合模式既有滿足公平準(zhǔn)則的機(jī)制，又與現(xiàn)階段的征管條件相配合，不失為現(xiàn)階段的較佳選擇。

總結(jié)

雖然個(gè)人所得稅從開征以來進(jìn)行了多次改革，但是由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅制模式、稅率結(jié)構(gòu)、費(fèi)用扣除項(xiàng)目、稅收征管等方面的缺陷，對個(gè)人所得稅制進(jìn)行全面改革將是勢在必行。我國個(gè)稅改革的方向，從理論上講可以考慮將當(dāng)前的分類征稅模式改為分類與綜合相結(jié)合的征稅模式，譬如將性質(zhì)相近的經(jīng)常性、勞動性收入采用綜合征收，偶然性、資本性收入則以分類形式征收；規(guī)范費(fèi)用扣除項(xiàng)目，充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的公平原則；加大稅收征管力度，實(shí)現(xiàn)稅收管理的公平性等。

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