試析企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的問題與措施

羅佳

內(nèi)部控制是企業(yè)的自動(dòng)預(yù)警機(jī)制與防御機(jī)制，是提高企業(yè)內(nèi)部管理的所必須采取的措施與方法。當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展熾熱，國際市場競爭壓力驟增，在這種形勢下企業(yè)通過外部作為來實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展比較困難，因而提高企業(yè)內(nèi)部控制管理就成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。完善的內(nèi)部控制制度不僅能夠提高企業(yè)的管理效率與質(zhì)量，更能提高企業(yè)的市場競爭力。然而當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部控制方面起步較晚，在內(nèi)部控制方面存在不同程度的問題。本文主要是通過分析當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對存在的問題提出解決措施，力求能夠幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制工作。

內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部建立的能夠保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)互相聯(lián)系、互相制約的章程與措施。當(dāng)前外部環(huán)境競爭激烈，要適應(yīng)市場激烈的競爭，企業(yè)要改善內(nèi)部管理工作，提高內(nèi)部管理效率與產(chǎn)品質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部控制是管理工作的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的發(fā)展離不開內(nèi)部控制工作。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制相較于其他經(jīng)營要素更顯抽象，有很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、高層管理人員甚至不清楚內(nèi)部控制的內(nèi)涵是什么，內(nèi)控的邊界在哪，內(nèi)控應(yīng)當(dāng)對企業(yè)經(jīng)營提出什么要求。內(nèi)部控制是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及員工共同實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)與企業(yè)資產(chǎn)安全；并且保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與其他信息數(shù)據(jù)真實(shí)完整，從而提高企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量、管理效率，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（一）內(nèi)部控制能夠保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全

內(nèi)部控制中一項(xiàng)重要工作就是保證企業(yè)財(cái)務(wù)安全，實(shí)施內(nèi)部控制不僅能夠有效管理企業(yè)資產(chǎn)尤其是現(xiàn)金資產(chǎn)，防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)違規(guī)挪用資金，盜用企業(yè)資產(chǎn)等不良行為，造成無謂損失。而內(nèi)部控制工作能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化、科學(xué)化，有效遏制浪費(fèi)、濫用等現(xiàn)象，為企業(yè)發(fā)展提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）內(nèi)部控制制度能夠明確企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)

內(nèi)部控制制度對企業(yè)財(cái)務(wù)工作提出很高要求，督使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更有條理、清晰，明確員工的權(quán)責(zé)，進(jìn)而能夠明確企業(yè)內(nèi)部不同崗位職能與職責(zé)，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。

（三）內(nèi)部控制能夠提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)制定戰(zhàn)略以及決策的基礎(chǔ)，實(shí)施內(nèi)部控制，能夠監(jiān)督管理財(cái)會(huì)人員工作，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息保真、保質(zhì)，為領(lǐng)導(dǎo)層管理企業(yè)提供可靠的信息參考，進(jìn)而促使企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制工作存在問題

（一）內(nèi)控建設(shè)處在初步階段，制度不夠完善

我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)處在探索階段，通常上市企業(yè)或者業(yè)績優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)較好，但有許多企業(yè)內(nèi)部制度不完善或者沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度。

第一，企業(yè)內(nèi)部未能認(rèn)識到內(nèi)控制度的重要性。內(nèi)控制度是一種全面管理的機(jī)制，不僅能監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)性與準(zhǔn)確性，而且內(nèi)部控制又能夠很好起到風(fēng)險(xiǎn)防范作用，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。但是當(dāng)前許多企業(yè)還未認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，特別是內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的影響，內(nèi)部控制工作還只是停留在監(jiān)督管理財(cái)務(wù)工作，未能發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)防范作用以及協(xié)助企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)作用。

第二，內(nèi)部工作執(zhí)行力度不夠、制度不完善。當(dāng)前國內(nèi)沒有完善的法律法規(guī)為內(nèi)控建設(shè)保駕護(hù)航，內(nèi)部控制制度存在不同程度問題，例如，未能全面控制管理企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，在控制內(nèi)容設(shè)置方面不全面；沒有明確崗位職責(zé)與人員職責(zé)分配不清晰，難以實(shí)施有效獎(jiǎng)懲，績效考核工作混亂；沒有合理的風(fēng)險(xiǎn)防范體系等問題。制度是管理、監(jiān)督、決策等行為的保障，制度不健全則會(huì)導(dǎo)致管理混亂，戰(zhàn)略決策失誤等現(xiàn)象。目前國家出臺(tái)許多關(guān)于內(nèi)控建設(shè)的規(guī)范文件，許多企業(yè)再按照文件相關(guān)規(guī)定實(shí)施內(nèi)部控制，但是在工作實(shí)施過程中只注重表面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)易受到高層領(lǐng)導(dǎo)影響，違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)規(guī)范與道德，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度沒有發(fā)揮應(yīng)有的效用。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督核算職能漸漸弱化

監(jiān)督核算是會(huì)計(jì)人員的重要工作，很多企業(yè)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督在弱化，缺乏監(jiān)管力度導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)不規(guī)范行為，主要有違法挪用公司資金，資金浪費(fèi)，成本支出劇增等，甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員串通亂開發(fā)票，或者財(cái)務(wù)人員隨意報(bào)銷賬單，嚴(yán)重違背了職業(yè)操守。有些企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，沒有按照相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定來調(diào)配使用資金，資金分配使用主要由業(yè)務(wù)管理人員來掌握，沒有嚴(yán)格按照預(yù)算方案執(zhí)行，造成企業(yè)資金浪費(fèi)。另外有些企業(yè)對業(yè)務(wù)賬目明細(xì)審核不嚴(yán)，嚴(yán)重弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)管作用，并且在原料、設(shè)備等設(shè)施采購環(huán)節(jié)以及銷售環(huán)節(jié)監(jiān)管不力，造成無謂的損失。

（三）內(nèi)控環(huán)境需進(jìn)一步優(yōu)化

當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境存在以下幾方面問題：

第一，企業(yè)管理層沒有強(qiáng)烈的內(nèi)控建設(shè)意識，總整體來看多數(shù)企業(yè)還不夠深入了解內(nèi)部控制內(nèi)涵、作用，這就導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)無法有效開展，內(nèi)控工作難以有效實(shí)施。

第二，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不夠合理，有些企業(yè)在構(gòu)建企業(yè)組織結(jié)構(gòu)時(shí)沒有從整體角度來考慮結(jié)構(gòu)的合理性，通常主要設(shè)置縱向?qū)蛹壗Y(jié)構(gòu)，明確上下級權(quán)責(zé)關(guān)系，反而忽視了橫向?qū)蛹壴O(shè)置，這就造成企業(yè)內(nèi)部信息溝通傳遞存在許多障礙，主要是管理層級太多，結(jié)構(gòu)設(shè)置混雜，缺少同級部門監(jiān)督與競爭，會(huì)出現(xiàn)工作懈怠等現(xiàn)象。另外結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致內(nèi)部沒有完善的監(jiān)管約束機(jī)制，導(dǎo)致上下階層工作積極性不高，工作效率低下。

第三，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員需要提高綜合素質(zhì)，完善內(nèi)控制度需要內(nèi)控執(zhí)行人員具備極高的綜合素質(zhì)，當(dāng)前會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)規(guī)范每年都在不斷完善改動(dòng)，現(xiàn)有知識技能難以滿足內(nèi)控不斷更新發(fā)展需要，這就要求內(nèi)控人員要適應(yīng)形勢就行不斷學(xué)習(xí)，拓寬知識面與視野。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的相應(yīng)措施

（一）完善企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制的制度

對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行管理的根本保障是內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理，所以企業(yè)一定要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上對該項(xiàng)制度進(jìn)行完善，建立基礎(chǔ)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息體系，分析和整合各項(xiàng)信息，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)。此外，在核查財(cái)務(wù)信息時(shí)企業(yè)可使用計(jì)算機(jī)技術(shù)，在處理和核算財(cái)務(wù)信息的過程當(dāng)中提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，在一定程度上完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

（二）對企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督

對企業(yè)內(nèi)部控制工作以及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。因此除了要對企業(yè)的氣場活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督之外，對企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督也是非常必要的。而在監(jiān)督過程當(dāng)中最重要的就是要確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，只有做到了這兩點(diǎn)才能保證企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的可行性。在監(jiān)督過程當(dāng)中應(yīng)該明確監(jiān)督人員和工作人員的責(zé)任，真正做到權(quán)責(zé)分明，讓員工相互制衡，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的工作氛圍。必須將監(jiān)督審核和業(yè)務(wù)分開，只有讓各部門之間相互制約才能提高工作效率和質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。

（三）提高企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制的人員素質(zhì)

在為公司選拔財(cái)務(wù)管理人才時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格考察面試者的道德修養(yǎng)和專業(yè)知識。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)定期為現(xiàn)有的內(nèi)部控制人員和財(cái)務(wù)管理人員舉行培訓(xùn)活動(dòng)，引進(jìn)新的管理方式，讓員工增長閱歷和經(jīng)驗(yàn)。對于優(yōu)秀員工，企業(yè)可為其提供繼續(xù)教育或者對外交流的機(jī)會(huì)，進(jìn)而提高她們的專業(yè)素養(yǎng)。在工作了一段時(shí)間后，企業(yè)管理人員應(yīng)對內(nèi)控人員及逆行評估和考核，對工作成績優(yōu)異者采取獎(jiǎng)勵(lì)措施，反之則采取相應(yīng)的懲戒措施。在進(jìn)行工作崗位分配的時(shí)候，為了提高內(nèi)控人員的道德水平和工作責(zé)任感、將內(nèi)控的作用發(fā)揮到最大，可采取定期輪崗的方式。

四、結(jié)語

近年來我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，社會(huì)各方面對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的要求也越來越高。在這個(gè)大背景之下，企業(yè)要想不斷向前發(fā)展必須提高自身的經(jīng)營管水平。而在企業(yè)管理當(dāng)中最重要的環(huán)節(jié)就是內(nèi)部控制。完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以為企業(yè)減少風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化，從而促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。（作者單位為湖南省文物交流鑒定中心）