企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究

彭開(kāi)勇

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系是一個(gè)企業(yè)的核心所在，其作用能否有效發(fā)揮關(guān)系著企業(yè)是否能取得長(zhǎng)足的發(fā)展，它關(guān)系著每一個(gè)員工的個(gè)人利益，關(guān)系著企業(yè)是否能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系作為不可或缺的管控手段，能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正潛在重大錯(cuò)報(bào)或風(fēng)險(xiǎn)，就需要企業(yè)高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等要素，并受董事會(huì)、管理階層及其他人影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

它是一個(gè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理的保證。為使企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度和為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取重大措施的貫徹執(zhí)行，保障經(jīng)營(yíng)管理的有效性，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，降低實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的不確定性，尋求風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化措施，專注于所有利益相關(guān)者的共同利益最大化。

（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅關(guān)注內(nèi)部控制建立，最主要的是關(guān)注內(nèi)部控制的運(yùn)行和評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制的范圍要廣泛得多；在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制試圖尋求一個(gè)有效切入點(diǎn)使得內(nèi)部控制真正作為組織風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分嵌入組織內(nèi)部，使得內(nèi)部控制能為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多做貢獻(xiàn)；依照風(fēng)險(xiǎn)管理的整體控制思維，擴(kuò)展內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延，將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為一個(gè)整體為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供保證，這一整合的過(guò)程提高了內(nèi)部控制與組織的整合性和全員參與性。

二、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的作用

（一）防止或發(fā)現(xiàn)并糾正潛在錯(cuò)誤

風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失或不利影響，因此，我們應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮企業(yè)現(xiàn)有的控制是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正潛在的重大錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且得到一貫執(zhí)行，則，它能夠防止錯(cuò)誤的發(fā)生，如果防止不了，起碼要能夠發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤或潛在風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，如果發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，毋庸置疑應(yīng)當(dāng)加以防范和糾正。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系就是基于這樣的風(fēng)險(xiǎn)防范，通過(guò)一系列的務(wù)實(shí)、高效的管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的管控，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（二）提升企業(yè)整體管理水平

內(nèi)部控制體系是面對(duì)整個(gè)企業(yè)所進(jìn)行的科學(xué)管理，在實(shí)現(xiàn)有效地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，所進(jìn)行的內(nèi)部有效管控方法，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)員工都有很好的應(yīng)對(duì)機(jī)制，通過(guò)提高每一個(gè)部分的管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水平的提高。有效增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)生動(dòng)力，能夠讓企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，不斷充實(shí)和完善，從而實(shí)現(xiàn)管理水平大幅提高，獲取更多、更好的效益。

（三）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的持續(xù)優(yōu)化

內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化能夠進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展活力，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展帶來(lái)一定的發(fā)展契機(jī)，同時(shí)，對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)大的、必要的步驟和環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和重點(diǎn)監(jiān)測(cè)。對(duì)于這些關(guān)鍵點(diǎn)，企業(yè)要加大內(nèi)部控制力度，在找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)和內(nèi)部控制點(diǎn)以后，要重新進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的管理和制度進(jìn)行調(diào)整，制定有針對(duì)性的措施予以防范和化解，以滿足和適應(yīng)企業(yè)的新發(fā)展。

（四）對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善

在對(duì)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行建設(shè)的過(guò)程中，要明確審計(jì)人員的職責(zé)所在，明確與其他的職能部門(mén)分開(kāi)，設(shè)立專門(mén)的人員進(jìn)行管理，對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面，進(jìn)行審計(jì)核查，建立一套從上至下的監(jiān)督體系，力求避免出現(xiàn)漏洞或缺失。另外，內(nèi)部審計(jì)的范圍也應(yīng)該適度擴(kuò)大，既能對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的監(jiān)督，也能對(duì)企業(yè)外部的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)，擴(kuò)大監(jiān)督體系的主體，不僅僅局限于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，也可以是普通員工對(duì)于違法違紀(jì)的舉報(bào)等。

三、企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題探究

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱

（1）一些企業(yè)由于在思想上對(duì)內(nèi)部控制管理不夠重視，使得其管理工作開(kāi)展缺乏針對(duì)性，降低了企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平；（2）實(shí)踐中因某些企業(yè)的職責(zé)分配及組織結(jié)構(gòu)不夠合理，且內(nèi)部控制管理制度缺乏創(chuàng)新，也會(huì)影響其管理效率和效果，一定程度上制約了企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的提升。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范不到位

（1）某些企業(yè)在實(shí)踐中由于自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力較差，在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的過(guò)程中缺乏應(yīng)有的敏感性，且大多采用了事后風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范能力不足，對(duì)其內(nèi)部控制管理造成了不同程度的影響；（2）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，由于多數(shù)企業(yè)偏重于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)分析涉及相對(duì)較少，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，從而加大了企業(yè)內(nèi)部控制管理方面的問(wèn)題發(fā)生率。由于以上環(huán)節(jié)工作不到位甚至出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，某些企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施蒼白乏力，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作既無(wú)效率更無(wú)效果。

（三）內(nèi)部監(jiān)督不到位

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐過(guò)程中的內(nèi)部監(jiān)督是否到位，體現(xiàn)著其內(nèi)部控制管理水平，關(guān)系著相應(yīng)的管理工作效率、效果和效益。某些企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督不到位，使得與之相關(guān)的內(nèi)部管理工作水平有所下降，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和效果。具體表現(xiàn)為：（1）內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中由于對(duì)業(yè)務(wù)類(lèi)型、工藝流程等缺乏深入細(xì)致的了解，使得相應(yīng)的監(jiān)督工作落實(shí)不到位；（2）對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的功能特性了解不充分，且在這方面的監(jiān)督力度有待加強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)際作用發(fā)揮不充分，難以達(dá)到有效的內(nèi)部控制管理要求；（3）由于專業(yè)勝任能力的缺乏、職業(yè)道德的喪失、未能保持獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)懷疑等因素的影響，都將不同程度的導(dǎo)致監(jiān)督不到位，達(dá)不到預(yù)期的工作效果。

四、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有效結(jié)合

（一）建立完善的管理制度，轉(zhuǎn)變管理理念

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，致使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)呈現(xiàn)多樣化，在不同程度上刺激和制約著企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。因此，企業(yè)有必要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，并采取行之有效具有針對(duì)性的措施予以防范和化解潛在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。通過(guò)建立完善的企業(yè)管理制度，關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，建立健全內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系，并持續(xù)不斷改進(jìn)和優(yōu)化，形成更具操作性的管控體系。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)部門(mén)聯(lián)系

為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要結(jié)合實(shí)際情況建立健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)機(jī)制，適時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，以便于為后續(xù)內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，加強(qiáng)部門(mén)的聯(lián)系，結(jié)合專業(yè)能力和分工對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供可靠依據(jù)。結(jié)合國(guó)家相關(guān)政策和制度，依托于風(fēng)險(xiǎn)管理理論完善內(nèi)部控制體系，從而有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

（三）建立信息溝通平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共建共享

為了有效提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，應(yīng)該借助現(xiàn)代化信息技術(shù)建立信息溝通平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息共建共享。同時(shí)，加強(qiáng)工作人員業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)，在充分掌握信息技術(shù)，降低人工勞動(dòng)強(qiáng)度的同時(shí)，提升工作效率。企業(yè)內(nèi)部信息及時(shí)傳播共享，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者充分了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，在此基礎(chǔ)上做出合理的管理決策，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

總之，企業(yè)必須通過(guò)建立健全有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系，及時(shí)、有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)，確保企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)不斷的獲取新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，只有這樣，才能使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。在提升企業(yè)管控水平的過(guò)程中，應(yīng)給予風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制更多的關(guān)注，持續(xù)不斷的優(yōu)化和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)，豐富企業(yè)管控的工作方法和內(nèi)容，使企業(yè)得到新的更大的發(fā)展。（作者單位為云南銅業(yè)股份有限公司營(yíng)銷(xiāo)分公司）