對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失問題的一些思考

王轉(zhuǎn)折

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日漸復(fù)雜化，越來越多的會(huì)計(jì)事務(wù)由于自身經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致出現(xiàn)的審計(jì)缺乏獨(dú)立性問題日益突出。會(huì)計(jì)事務(wù)所作為審計(jì)部門的下屬機(jī)構(gòu)，其權(quán)威性也主要來源于自身的獨(dú)立性，有了獨(dú)立性的審計(jì)部門是有靈魂的，有靈魂的審計(jì)部門處理的審計(jì)意見才能被社會(huì)信服，會(huì)計(jì)事務(wù)所也是如此。分析會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因，并找到解決辦法是必要可行的。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性所面臨的問題

（一）人才分配不均

盡管我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)量始終保持著居高不下的趨勢(shì)，但人才的分配不均卻愈加明顯。在我國(guó)實(shí)力比較靠前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中幾乎呈現(xiàn)出人才壟斷的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師的領(lǐng)軍人物絕大多數(shù)都在這些事務(wù)所中。這種現(xiàn)象導(dǎo)致了中小型的會(huì)計(jì)事務(wù)所人才稀缺，很多審計(jì)人員不具備CPA，沒有較高的專業(yè)從事能力，這在效益和權(quán)威面前往往會(huì)丟失審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)報(bào)告也沒有信服力。

（二）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力大

由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)量特別大，市場(chǎng)逐漸達(dá)到飽和狀態(tài)，各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也變得愈加激烈。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分集中在發(fā)達(dá)區(qū)域，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也呈集中化。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)排擠一些小型事務(wù)所，再加上這些事務(wù)所人才的分配不均，使得這部分小型事務(wù)所往往面臨著從事人員專業(yè)水平偏低，服務(wù)質(zhì)量不高，缺乏高質(zhì)量人才，無法達(dá)到大型事務(wù)所的審計(jì)能力。大型企業(yè)在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所也會(huì)優(yōu)先選擇大型會(huì)計(jì)事務(wù)所。小型會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)單一且面臨客戶難求的問題。為了獲得更多的客戶資源，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，這些會(huì)計(jì)事務(wù)所在從事一些驗(yàn)資、審計(jì)、評(píng)估等工作的過程中，往往不得不聽取客戶的意見，審計(jì)結(jié)果也就缺乏了獨(dú)立性。

（三）不斷壓縮審計(jì)成本

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來的壓力往往導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得更多的收益，選擇用壓縮審計(jì)成本，進(jìn)行所謂的市場(chǎng)價(jià)格戰(zhàn)。在正常運(yùn)營(yíng)過程中，小型會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨著難以維持發(fā)展的境遇，在有限的市場(chǎng)資源中，一味的爭(zhēng)搶客戶資源，放低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果只能用壓縮審計(jì)成本來獲得利益。審計(jì)成本的降低，往往導(dǎo)致從事人員的服務(wù)質(zhì)量降低，審計(jì)人才也會(huì)趨向于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，造成人才的流失。再加上審計(jì)方法的過于單一，無法達(dá)到合格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員的從業(yè)意識(shí)淡薄，審計(jì)工作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)和專業(yè)性，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的獨(dú)立性缺失。

（四）審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作就必須依靠審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)往往決定著審計(jì)質(zhì)量。在確保審計(jì)工作真實(shí)有效的開展，審計(jì)人員還必須要有良好的職業(yè)道德。這些保證了審計(jì)工作的獨(dú)立性開展。如今市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員混雜，很多的審計(jì)人員缺乏專業(yè)素質(zhì)，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，往往依靠企業(yè)內(nèi)部資料，沒有獨(dú)立主觀的判斷能力，在客戶的利益要求下，放棄職業(yè)道德，聽從客戶需求，對(duì)審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性和真實(shí)性意識(shí)淡薄。這也讓審計(jì)工作缺乏了獨(dú)立性。

（五）相關(guān)法律法規(guī)不完善

我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)師注冊(cè)的法律不完善也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。CPA審計(jì)過程的不合理，往往難以得到有力的法律懲罰。政府的監(jiān)督職能對(duì)CPA審計(jì)也過于形式化。在面對(duì)客戶的利益誘惑下，審計(jì)人員往往選擇放棄職業(yè)操守，使得審計(jì)缺失獨(dú)立性。

二、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的解決辦法

（一）審計(jì)人才的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面對(duì)審計(jì)人員混雜的情況下，要加大培養(yǎng)制度。很多小型事務(wù)所難以聘請(qǐng)到符合自身發(fā)展的人才，就必須要培養(yǎng)人才。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)人員除了加強(qiáng)管理制度，還要對(duì)注重對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)，根據(jù)自身發(fā)展需求培訓(xùn)審計(jì)人員。建立有效的培訓(xùn)制度，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)能有較大的提高。

（二）專業(yè)人才的引進(jìn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，專業(yè)人才的引進(jìn)尤為重要。一個(gè)專業(yè)的CPA人員必須要有專業(yè)的知識(shí)和道德觀念。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在引進(jìn)這些人才時(shí)不能吝惜財(cái)力、物力，有了更高專業(yè)素質(zhì)的人才，審計(jì)工作獨(dú)立性才能有所保障，審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量也會(huì)大幅度提高。在客戶的口碑中也能樹立良好形象，獲得更多的客戶資源。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所引進(jìn)人才可以通過優(yōu)惠政策，提高薪資福利，將人才收入囊中的同時(shí)還能加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的工作熱情。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的逐步提才能夠促進(jìn)自身的發(fā)展，獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）避免盲目的市場(chǎng)價(jià)格戰(zhàn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展，除了人才的引進(jìn)外，還需要穩(wěn)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在做好審計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算，保證審計(jì)人員較高的薪金福利的前提下，進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，有利于獲得更多客戶資源。但盲目一味的進(jìn)行價(jià)格戰(zhàn)，不斷壓縮審計(jì)成本，其結(jié)果必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理的審計(jì)工作質(zhì)量下降，審計(jì)人員無法信任事務(wù)所，審計(jì)結(jié)果缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象。

（四）與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展理念

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在做好日常經(jīng)營(yíng)的本職工作外，還要不斷提升自身水平，適應(yīng)多變的市場(chǎng)環(huán)境，在生存中求發(fā)展，發(fā)展中求創(chuàng)新，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展下去。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獲得發(fā)展，客戶資源較多的環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要把握時(shí)機(jī)，通過高質(zhì)量審計(jì)工作，獲得穩(wěn)定長(zhǎng)期的客戶資源，樹立事務(wù)所良好形象。在審計(jì)市場(chǎng)中牢牢扎緊腳跟。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)萎縮，客戶資源逐漸減少的環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在保持審計(jì)獨(dú)立性的前提下，適當(dāng)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，吸引更多客戶，爭(zhēng)取更多審計(jì)業(yè)務(wù)。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要不斷吸收先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)審計(jì)工作相關(guān)知識(shí)，將審計(jì)結(jié)果和服務(wù)質(zhì)量提升檔次，達(dá)到與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展理念。

（五）完善相關(guān)法律體系，加強(qiáng)政府監(jiān)督職能

首先，政府部門在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批過程中，要對(duì)其事務(wù)所進(jìn)行全面審查和評(píng)估，達(dá)到審計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)并符合審計(jì)獨(dú)立性才能允許成立。其次，政府在會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作的過程中要加強(qiáng)監(jiān)督職能，對(duì)審計(jì)相關(guān)違法人員進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。加強(qiáng)和完善審計(jì)相關(guān)法律，避免出現(xiàn)法律空隙。政府對(duì)審計(jì)工作的嚴(yán)格管控有利于從根本上解決審計(jì)獨(dú)立性缺失的問題。

三、結(jié)語

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性問題關(guān)乎著審計(jì)工作的意義。審計(jì)獨(dú)立性能讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展，保證審計(jì)的合理公正性。要想保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性和穩(wěn)定發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要培養(yǎng)和發(fā)展人才，提升審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)并加強(qiáng)內(nèi)部管理，政府也需要加強(qiáng)監(jiān)督職能，完善相關(guān)法律法規(guī)，用監(jiān)督手段規(guī)范審計(jì)人員。（作者單位為貴州恒正信德會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）