試論高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題

盧鳳娟

在現(xiàn)在社會(huì)形勢(shì)下，管理好高等教育學(xué)校的財(cái)務(wù)，能大大加強(qiáng)學(xué)校的核心競(jìng)爭(zhēng)力、持續(xù)發(fā)展力及整體效益。本文以高校的自身特點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，討論了高等教育學(xué)校都面臨的問(wèn)題：如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，如何實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。另外，本文注重分析了高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度存在的缺陷，并給出了解決對(duì)策。

一、高校內(nèi)控制度存在缺陷

（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在如今的形勢(shì)下，高校的建設(shè)發(fā)展資金的籌集，主要還是依靠銀行貸款。這種集資方式存在很大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。確實(shí)，適當(dāng)?shù)慕杩罨I資能夠促進(jìn)高校建設(shè)，只是一旦負(fù)債過(guò)多，高校會(huì)陷入無(wú)力償還借款、無(wú)法周轉(zhuǎn)資金的困境。除了政府補(bǔ)貼外，高等教育學(xué)校的收入主要來(lái)于學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)，其不僅要滿足學(xué)校的正常運(yùn)營(yíng)，也要用于償還銀行債務(wù)，所以學(xué)校向銀行的借款越多，相應(yīng)的承擔(dān)的壓力也就越大。

（二）缺乏完善的審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有著至關(guān)重要的作用，但許多高校的內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況并不樂(lè)觀。缺少完整的審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有專業(yè)的審計(jì)人員，內(nèi)部監(jiān)督力度較弱，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用。盡管有部分高校建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是此機(jī)構(gòu)并沒(méi)有獨(dú)立劃分出來(lái)，依舊依附于某一特定的部門，每次開(kāi)展審計(jì)工作都會(huì)收到制約，無(wú)法發(fā)揮自身特有的監(jiān)督職能。

（三）忽視了成本效益

目前，我國(guó)的教育水平不斷提高，對(duì)于高等教育學(xué)校的要求也隨之增多，其中，如何管理好學(xué)校的財(cái)務(wù)、經(jīng)費(fèi)是每個(gè)高校首要考慮的問(wèn)題。一個(gè)較為普遍性的矛盾問(wèn)題存在于各大高校，一方面學(xué)校缺乏校園建設(shè)經(jīng)費(fèi)，另一方面高校對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)的管理不當(dāng)，出現(xiàn)浪費(fèi)經(jīng)費(fèi)、分配不合理的現(xiàn)象。一直以來(lái)，我國(guó)主要政府管控來(lái)配置教育資源，限制了市場(chǎng)對(duì)教育發(fā)揮配置作用，因此，諸多高校過(guò)度輕視對(duì)資金的合理分配，忽視了成本的核算，僅僅著眼于建設(shè)成本的數(shù)額。其實(shí)，加強(qiáng)核算教育成本可以促進(jìn)高校內(nèi)部的管理，發(fā)揮資金的最大效益。

（四）財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平有待提高

高等教育學(xué)校的部門財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平不是太高，這和相關(guān)崗位的職工選拔制度有關(guān)。另外，盡管最近幾年，隨著高等教育學(xué)校的辦學(xué)水平不斷提高，規(guī)模不斷擴(kuò)大，各高校也加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的要求，旨在增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)和成本核算的管理，但是卻忽視了對(duì)這些會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，輕視了財(cái)會(huì)人員的回爐教育，造成現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員不理解新的國(guó)家政策，不懂得新的會(huì)計(jì)知識(shí)，甚至不會(huì)操作新型的會(huì)計(jì)信息處理軟件，以致于大大降低了工作效率，影響了高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。所以，各高校要加大對(duì)財(cái)會(huì)人員的投資。

（五）內(nèi)部控制制度不完善

最近幾年，高等教育學(xué)校的深化改革使學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷延申，同時(shí)設(shè)計(jì)了一套完整的內(nèi)部控制制度。但是，盡管有部分高校已經(jīng)制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但常常只是頭重腳輕沒(méi)有針對(duì)性，不夠全面、完整。對(duì)于固定資產(chǎn)的管理有很大的缺陷，比如沒(méi)有嚴(yán)格劃分對(duì)資產(chǎn)管理的相關(guān)工作的職責(zé)，比如沒(méi)有按時(shí)的、有規(guī)律的盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，也沒(méi)有將資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值及時(shí)核對(duì)，未能做到賬面和實(shí)際、賬面和憑證、賬面和賬面相匹配。

二、高校增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的方法

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

如果高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)又是以法人主體的身份，那么各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)將在所難免，特別是在現(xiàn)在的市場(chǎng)形勢(shì)下。這也迫使著高校建立完善的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體制，加強(qiáng)對(duì)教育成本的管控。另外，在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，高等教育學(xué)校更要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范思想，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，篩選出有價(jià)值的投資項(xiàng)目，規(guī)避具有較大潛在風(fēng)險(xiǎn)的投資。一般通過(guò)以下方法來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)：（1）回避風(fēng)險(xiǎn)。往往通過(guò)需求多個(gè)集資渠道，或者將教學(xué)樓或?qū)嬍夜⑼稑?biāo)于社會(huì)上的開(kāi)發(fā)商，來(lái)緩解資金壓力，減少因債務(wù)過(guò)多、資金鏈斷裂而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）降低風(fēng)險(xiǎn)。高等教育學(xué)校要完善自己的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，按時(shí)的深入分析財(cái)會(huì)人員提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)展其中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)的找出應(yīng)對(duì)方案，以便降低風(fēng)險(xiǎn)到來(lái)時(shí)產(chǎn)生的價(jià)值損失。（3）分散風(fēng)險(xiǎn)。一般為部分比較貴重的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、建筑物及教學(xué)用具購(gòu)買保險(xiǎn)，或者將現(xiàn)有的資金投資于多種建設(shè)項(xiàng)目或購(gòu)買不同種設(shè)備。

（二）完善監(jiān)管體制，加大審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是再一次地對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，是內(nèi)部控制財(cái)務(wù)過(guò)程中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。但高等教育學(xué)校并沒(méi)有完全理解監(jiān)管的意義，因?yàn)樨?fù)責(zé)審計(jì)監(jiān)管工作的職工依附于其他部門，并沒(méi)有自己特有的工作單位，因此，在進(jìn)行監(jiān)督工作時(shí)往往會(huì)受到牽制，不能有效發(fā)揮監(jiān)督作用。所以，各高校應(yīng)單獨(dú)建立審計(jì)部門，獨(dú)立開(kāi)展各項(xiàng)監(jiān)督工作，被給予足夠的發(fā)揮空間，擺脫對(duì)于上級(jí)的忌憚，以便極大的促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展。此外，各高校要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管力度，逐漸完善各項(xiàng)制度，制定健全的內(nèi)部審計(jì)體制，最大化的發(fā)揮監(jiān)督作用。在進(jìn)行審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程中，高等教育學(xué)校要先辦理離職手續(xù) 然后審計(jì)部門審計(jì)與此領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最后人事管理部門要根據(jù)審計(jì)部門上報(bào)的審計(jì)結(jié)果對(duì)此領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行任免。

（三）有效核算教育成本

教學(xué)質(zhì)量以及經(jīng)濟(jì)效益是決定高校優(yōu)劣好壞的兩個(gè)重要因素。各高校要將工作重心向教育成本的核算轉(zhuǎn)移，促使各部門樹(shù)立成本理念，對(duì)教育資源進(jìn)行合理分配，同時(shí)要改進(jìn)不足，促使各項(xiàng)開(kāi)銷的合理化，使政府控制下的高校完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。在進(jìn)行校園建設(shè)施工之前，公司要對(duì)整個(gè)施工過(guò)程進(jìn)行細(xì)致的規(guī)劃，絕對(duì)不能肆意為之，同時(shí)最好要尋找第三方公司對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，如此才能將現(xiàn)有的資金發(fā)揮到最大化。各高等教育學(xué)校要始終以成本核算為中心，樹(shù)立理財(cái)理念，培養(yǎng)管理能力以及節(jié)約意識(shí)，讓學(xué)校漸漸滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求。在如今社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)下，做好財(cái)務(wù)管理工作是高校提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展力和整體收益的首要考慮的因素。

（四）注重對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)

財(cái)會(huì)人員的優(yōu)劣是高等教育學(xué)校能否開(kāi)展好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的決定性因素，畢竟財(cái)務(wù)信息需要人去分析，內(nèi)部控制需要人去管理，整個(gè)過(guò)程都是以人為主體。因此在選取財(cái)會(huì)人員時(shí)要有高的標(biāo)準(zhǔn)，這些人不僅要熟悉經(jīng)濟(jì)知識(shí)最好是學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)專業(yè)的人員、有扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理能力及工作經(jīng)驗(yàn)，又要懂得國(guó)家制定的關(guān)于經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)。注重人員專業(yè)知識(shí)、職業(yè)素質(zhì)的要求。首先，必須對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行嚴(yán)格篩選，所有人員必須要有會(huì)計(jì)證。然后，要加大對(duì)財(cái)會(huì)人員的投資力度，對(duì)其定期的開(kāi)展培訓(xùn)，提高專業(yè)的知識(shí)水平，并進(jìn)行法治道德的宣傳，使其能抵制金錢的誘惑。同時(shí)，要鼓勵(lì)現(xiàn)有的財(cái)會(huì)人員利用閑暇時(shí)間自覺(jué)的進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高自身的學(xué)歷水平。最后，要逐漸壯大財(cái)會(huì)隊(duì)伍，引進(jìn)多層次人才提高隊(duì)伍整體素質(zhì)。

（五）完善內(nèi)控制度

要想對(duì)內(nèi)部進(jìn)行全面有效的管理，還要對(duì)制度上下手來(lái)增加控制力度，首先要建立嚴(yán)謹(jǐn)完善的內(nèi)控制度，規(guī)范部門各職工人員的行為。適當(dāng)合理的內(nèi)控制度能夠約束職工的行為，也能夠阻止相關(guān)人員的濫用職權(quán)。要按照以預(yù)防為管理重心，事后控制為輔助工具的原則制定內(nèi)控制度，制止經(jīng)濟(jì)犯罪行為的出現(xiàn)。高等教育學(xué)校要任命校內(nèi)較高級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任學(xué)校財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師，來(lái)專門負(fù)責(zé)學(xué)校財(cái)務(wù)工作，并協(xié)助校長(zhǎng)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并協(xié)助校長(zhǎng)處理好與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的對(duì)外關(guān)系，對(duì)校長(zhǎng)直接負(fù)責(zé)。高等教育學(xué)校的總會(huì)計(jì)師，要以公平、公正、公開(kāi)為前提，在保證權(quán)威性的情況下，作為總負(fù)責(zé)人，統(tǒng)籌監(jiān)督日常開(kāi)支、制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算、籌備各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金、監(jiān)管預(yù)算的執(zhí)行，同時(shí)要多開(kāi)拓籌資渠道，核算成本，將現(xiàn)有的資金發(fā)揮到最大化。（作者單位為內(nèi)蒙古師范大學(xué)）