中小企業(yè)稅收籌劃研究

楊景惠

本文首先明確中小企業(yè)稅收籌劃制度的相關(guān)概念，包括其具體含義及特點。其次對我國現(xiàn)有稅收政策和中小企業(yè)現(xiàn)狀的分析，確定了中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展空間和可行性條件。最后，分析我國中小企業(yè)在稅收籌劃中所遇到的問題，并提出相應(yīng)建議和對策。

一、引言

目前，我國絕大部分中小企業(yè)普遍存在融資難，生產(chǎn)技術(shù)水平低下，產(chǎn)品缺乏競爭力，財務(wù)管理能力不強(qiáng)，經(jīng)營管理不善，負(fù)擔(dān)過重等問題，中小企業(yè)如何充分利用稅收籌劃來降低稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其在市場中的競爭力是當(dāng)前廣大中小企業(yè)面臨的一個重要課題一、中小企業(yè)稅收籌劃的概述

（一）我國中小企業(yè)的界定

我國的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定，該規(guī)定適用于工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)。本文將中小企業(yè)界定為除大型企業(yè)外的所有企業(yè)，包括中小型法人企業(yè)和中小型非法人企業(yè)，包括個體戶。

（二）我國關(guān)于稅收籌劃的界定

在我國，稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃的主要目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)利得到充分的享受和行使。

稅收籌劃包含三個特征：

1）合法性。表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，與偷稅、避稅等行為不同。稅收籌劃是企業(yè)在遵守法律的情況下，通過決策選擇來降低稅收負(fù)擔(dān)、增加利潤，是合法行為。

2）籌劃性。由于稅收規(guī)定具有針對性，納稅人和征稅對象不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可以選擇較低的稅負(fù)決策。

3）目的性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。另一層意思是滯延納稅時間（有別于違反稅法規(guī)定的欠稅行為）。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出），不管哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的空間和發(fā)展條件

（一）我國當(dāng)前的稅收政策以及中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

1、我國當(dāng)前的稅收政策

在我國現(xiàn)行稅收制度中，涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（2）自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。

2、我國中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

自改革開放以來，我國的中小企業(yè)發(fā)展迅猛。僅從數(shù)量上講，已經(jīng)成為推動國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展的重要力量。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，中小企業(yè)創(chuàng)造的產(chǎn)值和服務(wù)價值已經(jīng)占了國民生產(chǎn)總值的60%左右，中小企業(yè)上繳的稅收占了我國稅收總。額的50%左右。從這些數(shù)據(jù)看，中小企業(yè)已經(jīng)成為近期國民經(jīng)濟(jì)的主要增長點，在促進(jìn)就業(yè)、加快技術(shù)創(chuàng)新、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有深遠(yuǎn)影響。

（二）我國現(xiàn)行稅制下中小企業(yè)稅收籌劃的空間

我國現(xiàn)行的稅制層次復(fù)雜，稅種多樣，差別性大，給企業(yè)開展稅收籌劃提供了廣闊的空間。

1、稅收優(yōu)惠政策的籌劃空間

近年來，政府對中小企業(yè)的越來越重視，在稅收方面給予中小企業(yè)很多優(yōu)惠政策。特別是2007年3月新出臺的《企業(yè)所得稅法》，稅收優(yōu)惠的范圍廣、差別大、方式多，中小企業(yè)決策者可以通過改變經(jīng)營決策來擴(kuò)大適用優(yōu)惠政策的范圍和延長優(yōu)惠政策的時間。

2、稅收制度要素的籌劃空間

稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務(wù)的直接依據(jù)。構(gòu)成稅收制度的基本要素包括征稅對象、納稅人、稅率、稅基、計稅依據(jù)及其他要素，每個要素都會對稅負(fù)及稅收籌劃產(chǎn)生直接的影響，分析研究各稅種最基本的要素及其規(guī)定，尋找籌劃空間，是稅收籌劃的一條捷徑。

3、會計制度的籌劃空間

會計制度只是就一般性的會計規(guī)范做出規(guī)定，而將剩余的特殊會計政策留給企業(yè)自己解決，以使企業(yè)能對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及時做出靈活反應(yīng)。這給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

（三）我國進(jìn)行中小企業(yè)開展稅收籌劃的可行性條件

1、宏觀環(huán)境可行性分析

中小企業(yè)采取稅收籌劃雖然暫時降低了國家財政收入，但有利于國家經(jīng)濟(jì)政策的實施和產(chǎn)業(yè)政策的合理調(diào)整，從長遠(yuǎn)來看，更有利于國家稅源的擴(kuò)大，推動國家財政收入的增長。國家對正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為持有肯定的態(tài)度，這為中小企業(yè)的稅收籌劃提供了良好的宏觀環(huán)境。

2、微觀環(huán)境可行性分析

（1）經(jīng)濟(jì)上可行

稅收籌劃帶來的直接和間接的經(jīng)濟(jì)利益，是中小企業(yè)開展稅收籌劃的內(nèi)在驅(qū)動力。通過稅收籌劃，企業(yè)就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅，給自身帶來直接接的經(jīng)濟(jì)利益.實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化

（2）技術(shù)上可行

隨著會計行業(yè)逐漸規(guī)范，會計從業(yè)人員素質(zhì)顯著提高，會計核算水平，財務(wù)管理水平和對稅收籌劃的認(rèn)知水平及實踐能力都逐漸提高，加上稅收中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，稅收代理的推廣，技術(shù)條件大為提高，使得中小企業(yè)的稅收籌劃在實踐中成為可能。

三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的問題及解決方法

（一）我國中小企業(yè)在稅收籌劃中產(chǎn)生的問題

我國中小企業(yè)稅收籌劃觀念落后，認(rèn)為稅收籌劃就是少繳稅，只要能不交稅、少交稅，減輕稅負(fù)就是稅收籌劃。另外企業(yè)中參與稅收籌劃的從業(yè)人員，主要為企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員，其知識面普遍較窄，缺乏國內(nèi)外稅法、法律和企業(yè)經(jīng)營方面的知識，綜合素質(zhì)有待提高。還有一些中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中只考慮收益、減負(fù)，沒有考慮到企業(yè)稅收籌劃中會遇到的風(fēng)險。

（二）針對我國中小企業(yè)稅收籌劃的問題的解決方案

1、提高中小企業(yè)稅收籌劃的意識。

首先，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)其依法納稅、合法節(jié)稅籌劃的意識。改變稅收籌劃即少交稅的觀念，稅收籌劃的主要目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。其次，加大對稅收籌劃領(lǐng)域的研究工作，為中小企業(yè)實施稅收籌劃提供一定的理論基礎(chǔ)。稅務(wù)征管人員也應(yīng)該在執(zhí)法過程中讓納稅人了解到其享有的稅收籌劃權(quán)利，以減少納稅人為減輕稅收負(fù)擔(dān)而實施的違法行為。

2、培養(yǎng)稅收籌劃人才、引入中介機(jī)構(gòu)

首先稅收籌劃工作是一項涉及知識面廣，專業(yè)技能強(qiáng)的工作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先提高財務(wù)部門人員的素質(zhì)，加強(qiáng)其對國家稅收政策及經(jīng)營管理方面的知識，使之在法律范圍內(nèi)進(jìn)行合理的稅收籌劃設(shè)計，同時要加強(qiáng)與稅收籌劃服務(wù)部門的合作，從而提高本企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。

企業(yè)也可以引入中介機(jī)構(gòu)稅收代理機(jī)制，通過稅收中介機(jī)構(gòu)能更好的為企業(yè)提供合適的稅收籌劃方案，提高中小企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量。

3、樹立風(fēng)險意識，防范稅收籌劃風(fēng)險

中小企業(yè)對于稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有風(fēng)險意識，盡早采取有效措施，防范風(fēng)險。

首先中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時關(guān)注國家稅收政策的變化和調(diào)整。稅收政策會為了國家宏觀調(diào)控的需要而不斷完善、修正。這就需要企業(yè)不斷了解稅收政策，準(zhǔn)確把握，才能做出合理、合法的稅收籌劃方案，避免風(fēng)險。

其次，在實施稅收籌劃時應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)的整體利益和長遠(yuǎn)利益，多方面考慮稅收籌劃方案，最終選擇合適的方案，以最大程度的避免稅收籌劃帶來的潛在風(fēng)險。

最后，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家來進(jìn)行評估、分析，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

四、結(jié)論

開展稅收籌劃不僅僅符合國家政策要求，而且對于中小企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、提高競爭力有很重要的意義。中小企業(yè)還需進(jìn)一步加強(qiáng)對稅收籌劃的認(rèn)識，提高專業(yè)人員素質(zhì)，同時加強(qiáng)對稅收籌劃風(fēng)險的防范和控制。（作者單位為山西焦煤集團(tuán)財務(wù)有限責(zé)任公司）