外部審計功能缺失與財務(wù)造假的探討

朱洪雄

現(xiàn)代企業(yè)運營中面臨著很多風(fēng)險問題，企業(yè)做好風(fēng)險控制具有現(xiàn)實意義。外部審計作為企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的主要措施，可以有效減少甚至規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的存在，分析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理中外部審計的功能，有助于發(fā)揮審計作用，推動企業(yè)健康發(fā)展，本文就此展開論述。

一、企業(yè)運營中外部審計的作用

企業(yè)經(jīng)營過程中主要通過國家審計機(jī)關(guān)與會計師事務(wù)所完成外部審計，兩者的區(qū)別在于政府與社會審計。但實際中部分性質(zhì)一般的公司很少涉及政府審計，主要依托會計師事務(wù)所開展外部審計工作。公司治理中外部審計發(fā)揮作用，發(fā)揮各項準(zhǔn)則的作用，公司治理中外部審計的作用發(fā)揮也受到法律法規(guī)不完善的影響，受到外部環(huán)境因素的影響、注冊會計師職業(yè)道德水平等。

此外，企業(yè)運營風(fēng)險控制中外部審計也發(fā)揮著重要作用，體現(xiàn)為兩方面的內(nèi)容：（1）會計師事務(wù)所作為外部審計的主體，和企業(yè)不存在直屬關(guān)系，因此本身不需要考慮管理者的感受，企業(yè)規(guī)則、制度等不能約束外部審計人員。因此外部審計工作開展時，更多的以企業(yè)整體為出發(fā)點，宏觀角度考慮企業(yè)風(fēng)險控制，保證企業(yè)健康發(fā)展；（2）外部審計機(jī)構(gòu)通過全面審計出具相關(guān)審計報告，將可以公開的部分向社會大眾公開，這意味著審計報告中會體現(xiàn)出企業(yè)面臨的市場/法律/政治風(fēng)險等，有效補(bǔ)充企業(yè)風(fēng)險控制的不足，為推動企業(yè)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、企業(yè)運營外部審計案例分析

（一）案例概況

KH生態(tài)農(nóng)業(yè)種植發(fā)展有限公司（下文簡稱“KH農(nóng)業(yè)”），這是一家于2007年6月注冊成立專門從事農(nóng)產(chǎn)品種植、農(nóng)產(chǎn)品銷售、生態(tài)農(nóng)業(yè)投資/研發(fā)等的民營企業(yè)，當(dāng)前公司內(nèi)部已有優(yōu)質(zhì)水稻、有機(jī)稻種、反季節(jié)馬鈴薯等作物，也是當(dāng)?shù)刈畲蟮纳鷳B(tài)種植公司，在推動企業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用；BS服飾股份有限公司（下文簡稱“BS服飾”），成立于2006年3月，從事服裝、針織品等的生產(chǎn)與銷售。

2013年7月21日BS服飾向外界公示資產(chǎn)重組預(yù)案，通過一系列交易通過KH農(nóng)業(yè)借殼上市，包括置換重大資產(chǎn)、出售部分資產(chǎn)、發(fā)行股票購買資產(chǎn)等方法。披露出的重組預(yù)案表明：KH農(nóng)業(yè)100%股份交易價格為人民幣42.3億元。但是雙方交流時產(chǎn)生重大分歧，包括是否配套募資、未來發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)布局等，直接宣布中止重大資產(chǎn)重組預(yù)案。但KH農(nóng)業(yè)存在明顯的作弊現(xiàn)象，直接違背證券法律法規(guī)，因此證監(jiān)會決定立案調(diào)查這件事情，具體情況如下。

（二）KH農(nóng)業(yè)財務(wù)舞弊分析

本部分以外部審計功能為出發(fā)點，分析KH農(nóng)業(yè)財務(wù)報告舞弊情況。

1 虛增資產(chǎn)與收入

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，LX會計師事務(wù)所承接BS服飾與KH農(nóng)業(yè)重大資產(chǎn)重組，并承擔(dān)KH農(nóng)業(yè)財務(wù)報表審計報告的出具，這些審計報告中存在很多明顯的虛假記錄，具體如表2-1所示。

分析表2-1所示可以發(fā)現(xiàn)，截止2015年4月30日，KH農(nóng)業(yè)虛增資產(chǎn)與營業(yè)收入在當(dāng)其總收入占據(jù)比例龐大，依據(jù)重要性原則，LX會計師事務(wù)所應(yīng)該以遵守相應(yīng)的審計程序，保證所獲取財務(wù)信息的真實性與可信性，但是該會計師事務(wù)所并沒有隊KH農(nóng)業(yè)所提供的含有明顯虛假信息的財務(wù)報表財務(wù)實質(zhì)性措施，最終還出具標(biāo)準(zhǔn)的審計報告。除此之外，財務(wù)報告中存在的虛假信息，也是證監(jiān)會在BS服飾公告資產(chǎn)重組，為KH農(nóng)業(yè)借殼上市出現(xiàn)可疑情況開展調(diào)查。整個審計過程中LX會計師事務(wù)所并未盡到自身職責(zé)，造成外部審計功能的缺失與不到位，造成KH農(nóng)業(yè)財務(wù)信息出現(xiàn)造假情況，并未起到外部監(jiān)督的作用。

2 銀行回函虛假性

LX會計師事務(wù)所承接審計任務(wù)后，依據(jù)KH農(nóng)業(yè)提供的包含虛假財務(wù)信息的報表向銀行存款金額出具問詢函證。面對金額出入如此之大的情況，該銀行并未向會計師事務(wù)所回函糾錯，致使錯誤信息沒有糾正與發(fā)現(xiàn)。事發(fā)后證監(jiān)會介入調(diào)查，會計師事務(wù)所的審計人員稱并未親自前往銀行驗證，直接將券商提供的金額填寫在審計表上。此外，KH農(nóng)業(yè)的董事長本身就是該銀行的董事長，到這里可以明顯判斷此家銀行與KH農(nóng)業(yè)財務(wù)舞弊之間存在緊密聯(lián)系。LX會計師事務(wù)所并不重視此次外部審計，同時沒有保證函證程序的真實可靠，為KH農(nóng)業(yè)財務(wù)信息造假提供條件。

3 提供錯誤審計資料

LX會計師事務(wù)所提供的審計報告，審計人員并未采取審計程序確保提供審計資料的真實性，直接影響到前期審計成果的可信性。面對可疑問題并未堅持職業(yè)該有的謹(jǐn)慎、敏感與小心，將KH農(nóng)業(yè)前任所提供的審計資料作為主要依據(jù)，為KH農(nóng)業(yè)財務(wù)造假提供條件與土壤，這也是自身工作不到位的表現(xiàn)。

（三）提高外部審計有效性的措施

1 秉承外部審計的謹(jǐn)慎性

LX會計師事務(wù)所不應(yīng)該毫無保留的相信KH農(nóng)業(yè)提供的前期審計成果，而是應(yīng)該保證職業(yè)的謹(jǐn)慎行，特別是涉及重大金額的銀行存款與營業(yè)收入方面，應(yīng)該保證必要審計程序的落實，如文件記錄檢查、關(guān)聯(lián)方函證詢問等。同時考慮到企業(yè)所處行業(yè)的特點，KH農(nóng)業(yè)作為典型的與農(nóng)業(yè)相關(guān)的企業(yè)，本身營業(yè)收入受到自然因素的嚴(yán)重影響，如果當(dāng)年氣候惡劣存在普遍歉收情況，公司的銷售收入必定下降，營業(yè)收入也會下滑，外部審計時要把握整體情況，保持職業(yè)的敏感性與謹(jǐn)慎性，保證審計結(jié)果的真實性。

2 保證外部審計的獨立性

審計工作的核心及成敗的關(guān)鍵就是外部審計獨立與否，直接影響到審計工作質(zhì)量。LX會計師事務(wù)所承接KH農(nóng)業(yè)審計業(yè)務(wù)后，要保證自身的獨立性，不能受到KH農(nóng)業(yè)管理層的影響，無視對方存在的明顯的財務(wù)報表造假問題。哪怕出現(xiàn)BS服飾與KH農(nóng)業(yè)管理層相互溝通想要魚目混珠，外部審計時也要堅持自身獨立性，采取一切措施識別KH農(nóng)業(yè)存在的財務(wù)報表造假問題，保護(hù)廣大民眾的利益。

3 提高違規(guī)行為懲戒力度

市場上普遍存在企業(yè)通過粉飾財務(wù)報表以求上市的行為，但是會計師事務(wù)所作為外部審計的主體，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身監(jiān)管，審計人員工作時嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，并落實審計程序，保證審計意見的客觀真實。此外，當(dāng)出現(xiàn)被審計單位威脅、誘惑等行為時，外部審計單位根據(jù)法律程序采取手段。嚴(yán)懲與被審計單位相互串通舞弊的審計人員，甚至可以禁止其從事相關(guān)工作，殺雞儆猴。

三、結(jié)語

總而言之，現(xiàn)代企業(yè)避免財務(wù)造假的根源就是構(gòu)建完善的財務(wù)管理制度。雖然外部審計可以通過落實審計程序的方式識別與評估企業(yè)存在的舞弊或錯誤行為，但如果企業(yè)自身就具有完善的財務(wù)管理制度并遵守會計準(zhǔn)則，可以本身上避免企業(yè)財務(wù)造假情況的出現(xiàn)。想要發(fā)揮外部審計的功能，審計會計師依據(jù)審計準(zhǔn)則操作，對各類容易出現(xiàn)舞弊情況的環(huán)節(jié)，如函證、監(jiān)盤等保持高度的換衣，保證審計單位獨立性，順利完成審計業(yè)務(wù)，提高審計報告的真實性與可信性。最后，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，并發(fā)揮其功能，奠定外部審計的基礎(chǔ)，推動企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。（作者單位為希格瑪會計師事務(wù)所）