新常態(tài)下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建

周紅霞

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建中存在的不足

（一）缺乏正確的控制意識

在行政事業(yè)單位當(dāng)中，要實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，首先要具備正確的內(nèi)控意識，并通過加強(qiáng)控制觀念，貫徹實(shí)施各種內(nèi)部控制策略。但是當(dāng)前行政事業(yè)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度都不夠了解，對控制意識缺乏正確認(rèn)識。一方面，行政事業(yè)單位自身經(jīng)費(fèi)保障，主要是通過財(cái)政預(yù)算的具體安排，負(fù)責(zé)人覺得只要依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)算的編制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資金的獲得以及使用就可以了；另一方面，管理人員覺得內(nèi)部控制做的越完善，財(cái)務(wù)保密性就會(huì)越差，不便于開銷；最后，在行政事業(yè)單位往往認(rèn)為財(cái)務(wù)監(jiān)督只屬于審計(jì)部門以及財(cái)政部門的責(zé)任，不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，造成一些單位的出納和財(cái)會(huì)都由一個(gè)工作人員負(fù)責(zé)，單位其他人難以全面掌握財(cái)務(wù)實(shí)際收支情況。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度不夠完善

很多行政事業(yè)單位沒有建立內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)制度，造成會(huì)計(jì)工作人員在操作當(dāng)中沒有章法和依據(jù)，會(huì)計(jì)工作存在較大隨意性。一些單位雖然對會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)制度與辦法進(jìn)行了一定制定，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中卻缺乏充分的執(zhí)行力，很多會(huì)計(jì)人員只負(fù)責(zé)自身基礎(chǔ)工作，不重視會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的履行，且不嚴(yán)格審核原始憑證是否真實(shí)有效，也不了解單位各種重要事項(xiàng)相關(guān)決策以及實(shí)施，缺乏有效監(jiān)督與控制，導(dǎo)致一些部門經(jīng)常出現(xiàn)挪用公款、延期繳款等問題。一些單位由于自身業(yè)務(wù)量較小，在單位內(nèi)沒有合理實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)以及出納等職務(wù)的有效分離，存在權(quán)責(zé)不清問題。

（三）不重視預(yù)算控制

當(dāng)前很多行政事業(yè)單位依舊不重視預(yù)算管理，單位內(nèi)部沒有嚴(yán)格的約束各個(gè)責(zé)任科室相關(guān)人員自身預(yù)算責(zé)任，對費(fèi)用支出以及金額審批權(quán)限都沒有進(jìn)行明確規(guī)定和嚴(yán)格控制。同時(shí)，預(yù)算的編制不夠細(xì)化，大多數(shù)都沒有細(xì)化到實(shí)際項(xiàng)目當(dāng)中，并且沒有嚴(yán)格按照規(guī)定對預(yù)算支出進(jìn)行逐筆核定。預(yù)算缺乏科學(xué)性和計(jì)劃性，預(yù)算存在頻繁的調(diào)整，在使用資金的時(shí)候也缺乏有效預(yù)見性，導(dǎo)致預(yù)算嚴(yán)重失去自身應(yīng)有的約束控制力。

（四）內(nèi)外缺乏有力監(jiān)督

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要嚴(yán)格的監(jiān)督，但是很多行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有全面發(fā)揮自身監(jiān)督職能，也沒有針對會(huì)計(jì)工作及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督機(jī)制的完善制定。外部監(jiān)督的審計(jì)、財(cái)政等政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在實(shí)際工作當(dāng)中沒有和行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)監(jiān)督合力，基本上都是各行其是。政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)在監(jiān)督當(dāng)中，主要是對單位在運(yùn)用財(cái)政資金的時(shí)候是否合法和合規(guī)，對審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度的建立以及執(zhí)行力缺乏有效監(jiān)督和檢查。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建策略

（一）完善建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度

行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度建立的時(shí)候，需要全面結(jié)合單位內(nèi)部實(shí)際情況，對控制的投入成本及產(chǎn)出效益進(jìn)行綜合考慮，著重對業(yè)務(wù)處理當(dāng)中作用和影響較大的相關(guān)控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)嚴(yán)格的控制，對發(fā)揮局部作用且影響范圍較小的控制點(diǎn)進(jìn)行一般監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)人力資源和物力資源的優(yōu)化分配，最大效益的進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。在制定相關(guān)制度的時(shí)候，需要避免控制操作的繁瑣性，盡量簡化控制手段，并優(yōu)化設(shè)立控制點(diǎn)，保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在執(zhí)行過程中不會(huì)對單位正常經(jīng)營和管理活動(dòng)產(chǎn)生影響。

（二）不斷完善稽核制度

會(huì)計(jì)核算最原始的就是原始憑證，這也是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生以及完成相關(guān)情況的證明，能夠?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確?；诖耍谛姓聵I(yè)單位內(nèi)進(jìn)行內(nèi)部稽核制度的完善建立，并設(shè)定專門的稽核崗位與工作人員，對各種原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格全面的稽核。同時(shí)，要明確稽核責(zé)任，稽核人員在對原始憑證進(jìn)行合規(guī)檢查并蓋章之后，要對相應(yīng)憑證負(fù)責(zé)，一旦在后期政府監(jiān)督部門檢查當(dāng)中發(fā)現(xiàn)存在不合格或者非法原始憑證，則由相應(yīng)稽核人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

（三）明確審批權(quán)限，并嚴(yán)格執(zhí)行

行政事業(yè)單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)審批程度，都要由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，禁止辦理違規(guī)審批。并最大程度的細(xì)化預(yù)算收支相關(guān)項(xiàng)目，確保標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的可靠性與充分性。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對各個(gè)項(xiàng)目以及部門的技術(shù)性審查，全面發(fā)揮預(yù)算自身約束控制力，對各個(gè)部門執(zhí)行的預(yù)算情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。

（四）會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行職責(zé)的明確劃分

大部分行政事業(yè)單位具有較大的收款項(xiàng)目，相應(yīng)支出項(xiàng)目也有細(xì)化分類，并且政策性較強(qiáng)，因此，要準(zhǔn)確的對各項(xiàng)收支項(xiàng)目進(jìn)行核算。同時(shí)，要對會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)進(jìn)行明確劃分，嚴(yán)格把好會(huì)計(jì)的核算關(guān)。一方面，要加強(qiáng)人才培養(yǎng)，優(yōu)化選擇綜合素質(zhì)和專業(yè)技能較高的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位工作；另一方面，要求會(huì)計(jì)人員要在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中堅(jiān)持公平、公正、客觀的原則，對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都真實(shí)反映，全面上繳各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收入，規(guī)范的列出各項(xiàng)支出；最后，要明確會(huì)計(jì)人員自身責(zé)任，所有會(huì)計(jì)人員都需要對自己經(jīng)手的賬目負(fù)責(zé)。

（五）加強(qiáng)預(yù)算控制

在預(yù)算控制當(dāng)中，首先要對所有項(xiàng)目收支費(fèi)用實(shí)際用途與方向進(jìn)行明確，所有專項(xiàng)資金都要向具體項(xiàng)目細(xì)化，避免實(shí)際支出超出預(yù)算，或者發(fā)生預(yù)算范圍隨意擴(kuò)大等不良行為。其次，要實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部和部門預(yù)算兩者責(zé)任預(yù)算的緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制的規(guī)范性建立，并結(jié)合預(yù)算制定嚴(yán)格的考核機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員自身預(yù)算意識，促使相關(guān)單位在發(fā)生財(cái)政預(yù)算變化的時(shí)候，會(huì)計(jì)部門能夠快捷、有效的對預(yù)算進(jìn)行合理化調(diào)整。

（六）重視審計(jì)，建立完善的監(jiān)督機(jī)制

要有效加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保障所有制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度與規(guī)范都能得到有效執(zhí)行，需要加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制的完善建立。在加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督當(dāng)中，相應(yīng)單位要將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次提升，保障相應(yīng)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性，保障內(nèi)部審計(jì)人員能夠公正、有效的履行監(jiān)督職權(quán)，并在單位內(nèi)定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)與了解，并不斷完善和優(yōu)化。在加強(qiáng)外部監(jiān)督過程中，需要審計(jì)部門和財(cái)政部門對行政事業(yè)單位在定期檢查基礎(chǔ)上，加強(qiáng)突擊檢查，并加強(qiáng)關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)執(zhí)行情況，促使單位不斷完善并加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中發(fā)揮著重要作用，為了通過全面發(fā)揮行政事業(yè)單位職能和作用，需要加強(qiáng)關(guān)注單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并結(jié)合目前各個(gè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)中存在的問題，積極提出解決方案。 在不斷完善和加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中，全面發(fā)揮行政事業(yè)單位自身職能和作用，滿足社會(huì)的發(fā)展需求。（作者單位為景縣機(jī)關(guān)事業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)所）