預(yù)算差異分析及應(yīng)對(duì)措施探討

李巧紅

一、預(yù)算差異分析

預(yù)算差異是指實(shí)際情況與預(yù)算目標(biāo)的差異，主要包括收入的預(yù)算差異和支出的預(yù)算差異。解決預(yù)算差異，首先要對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行分析，查找預(yù)算差異出現(xiàn)的原因，為制定改進(jìn)措施、規(guī)避預(yù)算差異再次發(fā)生奠定基礎(chǔ)。

（一）預(yù)算差異分析的定位

明確預(yù)算差異分析在整個(gè)預(yù)算管理流程中處于哪個(gè)環(huán)節(jié)，有助于人們了解它的運(yùn)行機(jī)制，然而很多人對(duì)此卻有不同的認(rèn)識(shí)，例如以年度預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，有的人認(rèn)為預(yù)算監(jiān)控主要就是差異分析，有的人認(rèn)為預(yù)算控制機(jī)制和分析機(jī)制是兩個(gè)獨(dú)立的部分，還有的人把預(yù)算執(zhí)行就分為事中監(jiān)督和執(zhí)行結(jié)果的差異分析。雖然各種觀點(diǎn)之間存在沖突，但也說明了一個(gè)問題：對(duì)差異分析的定位還是要以對(duì)預(yù)算管理流程的分析為基礎(chǔ)。

（二）預(yù)算差異分析的方法

1.比較分析法。包括橫向比較和縱向比較，橫向比較是指油田之間、采油廠之間、油藏經(jīng)營管理區(qū)之間、計(jì)量站之間、單井之間的比較；縱向比較包括與歷史數(shù)據(jù)比較和與未來數(shù)據(jù)比較。

2.結(jié)構(gòu)分析法。結(jié)構(gòu)分析法的主要作用是分析新井、老井及措施井產(chǎn)量比例，分析油水氣井產(chǎn)量比例，分析低、中、高含水產(chǎn)量比例等；分析總成本中各成本要素比例關(guān)系、油藏單元的比例關(guān)系等；分析各生產(chǎn)過程產(chǎn)量、成本的比例關(guān)系，查找重點(diǎn)措施、重點(diǎn)因素、重點(diǎn)過程。

3.因素分析法。因素分析法是通過分析產(chǎn)量、成本的影響因素，從中找出主要的影響因素，再層層分解將導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)無法完成的原因分解至最底層，從而有效的為管理決策提供支持。

（三）預(yù)算差異分析的程序

1、確定分析對(duì)象及分解標(biāo)準(zhǔn)

在編制年度預(yù)算的同時(shí)，由預(yù)算管理委員會(huì)確定預(yù)算差異分析的對(duì)象與差異分解原則。首先確定差異分析的對(duì)象，適合進(jìn)行差異分析的預(yù)算項(xiàng)目具有如下特點(diǎn)：對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有較重要的影響；成本動(dòng)因數(shù)據(jù)可以準(zhǔn)確獲得：該費(fèi)用與其動(dòng)因之間有較為確定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如線性關(guān)系。

其次確定分解標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算管理委員會(huì)結(jié)合公司實(shí)際，根據(jù)差異分解原則，制定主要成本、費(fèi)用項(xiàng)目的差異分解標(biāo)準(zhǔn)，包括：差異分解的程度；各項(xiàng)目差異分解所參照的數(shù)據(jù)來源及收集方式；差異的各細(xì)分部分對(duì)應(yīng)的責(zé)任方。

2、收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

油田企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、費(fèi)用控制部門、基層單位在預(yù)算的執(zhí)行過程中，做好產(chǎn)量、成本費(fèi)用發(fā)生情況的信息收集和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作。

3、計(jì)算與分解

月度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，由預(yù)算控制部門根據(jù)收集的信息和數(shù)據(jù)計(jì)算預(yù)算差異，并按要素或生產(chǎn)過程層層進(jìn)行分解，細(xì)化到基層單位、班組、單井，確定導(dǎo)致差異的責(zé)任單位、油藏單元、生產(chǎn)過程、流程控制點(diǎn)等，并反饋責(zé)任單位或部門，責(zé)成責(zé)任單位或部門做出差異原因的書面分析和解釋。

二、預(yù)算差異的解決方法

預(yù)算差異分析只是解決預(yù)算差異的一個(gè)組成部分，是過程，而不是結(jié)果。要解決預(yù)算差異，還需要針對(duì)具體問題制定切實(shí)可行的措施，不斷完善預(yù)算工作機(jī)制，逐步建立一個(gè)從預(yù)算編制、執(zhí)行、分析到考核的連貫和完善的運(yùn)行體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的編制科學(xué)化、執(zhí)行程序化、分析制度化、考核體系化。

（一）健全預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制

1.執(zhí)行成本公示制度。堅(jiān)持成本的日、周、月、季、年公示制度，通過分層級(jí)公示，詳盡地展示各單位、計(jì)量站、單井的費(fèi)用使用情況，有利于形成對(duì)預(yù)算、執(zhí)行的有效監(jiān)督。

2.執(zhí)行成本預(yù)算預(yù)警制度。設(shè)定預(yù)警臨界值，對(duì)超過臨界值的單位或成本項(xiàng)目發(fā)出預(yù)警通知，督促費(fèi)用控制部門或單位對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行書面分析。對(duì)預(yù)警的成本項(xiàng)目嚴(yán)格控制，嚴(yán)格審批。

（二）建立預(yù)算執(zhí)行的分析與評(píng)估體系

1.對(duì)預(yù)算差異原因的認(rèn)定。在評(píng)估與調(diào)查差異發(fā)生的基本原因時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)差異進(jìn)行初步的認(rèn)定，分清哪些是由于核算業(yè)務(wù)處理上的錯(cuò)誤造成的，哪些是由于不可控因素造成的，對(duì)這一類差異，沒有進(jìn)一步調(diào)查分析的必要。

2.建立分析聯(lián)動(dòng)機(jī)制。預(yù)算分析不只是財(cái)務(wù)部門的事，需要業(yè)務(wù)部門、基層單位的廣泛參與和配合，這也正是全面管理的根本所在。業(yè)務(wù)部門是最了解所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)發(fā)展情況的，基層單位是最了解基層單位產(chǎn)量、成本費(fèi)用發(fā)生狀況的，讓不了解業(yè)務(wù)和基層實(shí)際的財(cái)務(wù)部門編制分析報(bào)告，很難客觀、準(zhǔn)確、全面地揭示問題實(shí)質(zhì)，查出差異的真正原因。

3.建立經(jīng)營分析制度。每月或每季度組織各部門、基層單位對(duì)本部門（單位）上月的經(jīng)營情況及預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，查找預(yù)算差異產(chǎn)生的原因并提出解決方案和改進(jìn)措施，既為下月度預(yù)算的編制提供依據(jù)，又為下步減少或解決預(yù)算差異打下基礎(chǔ)。實(shí)現(xiàn)分析系統(tǒng)化、日?；?、制度化。

（三）建立預(yù)算執(zhí)行差異考評(píng)機(jī)制

以往，很多企業(yè)未將預(yù)算相關(guān)工作完全納入考核體系，沒有真正追溯預(yù)算的合理性及必要性，同時(shí)，對(duì)超預(yù)算和上報(bào)預(yù)算不執(zhí)行等情況也未建立全面的獎(jiǎng)懲考核制度，致使發(fā)生預(yù)算“編一套，做一套”的情況。針對(duì)這種情況，應(yīng)設(shè)計(jì)和建立一整套的預(yù)算管理考核方案，針對(duì)全面預(yù)算管理的各個(gè)責(zé)任部門，各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)定相應(yīng)考核指標(biāo)，對(duì)產(chǎn)量完成、成本節(jié)約、預(yù)算上報(bào)不及時(shí)和編制錯(cuò)誤、預(yù)算調(diào)整次數(shù)、預(yù)算符合率等全面納入考核，構(gòu)筑預(yù)算編制、執(zhí)行、分析的全面考核體系，最大程度控制和降低“實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)大相徑庭”的可能，提高預(yù)算在整個(gè)企業(yè)管理中的嚴(yán)肅性和執(zhí)行力。（作者單位為中國石油化工股份有限公司中原油田分公司技術(shù)監(jiān)測中心）