• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    內(nèi)部控制環(huán)境視角下的會計信息失真問題

    2018-05-14 12:12:03唐明
    今日財富 2018年5期
    關(guān)鍵詞:管理層會計人員會計信息

    唐明

    內(nèi)部控制環(huán)境與會計信息質(zhì)量有著盤根錯節(jié)牽絲掛藤的聯(lián)系,會計信息又是貫穿于企業(yè)的整個資金循環(huán)、業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營管理之中,無論是籌資投資決策還是投資者以及管理者經(jīng)營管理企業(yè),都需要會計信息質(zhì)量保證真實完整數(shù)據(jù)可靠,在企業(yè)運作的不同的各種流程才能提供有效的支持。

    一、研究背景

    現(xiàn)階段,會計信息失真問題在世界各地呈現(xiàn)燎原之勢,會計造假案件更是層出不窮,其性質(zhì)的惡略以及對社會影響的廣泛令人不勝唏噓,再一步完善會計信息質(zhì)量和完善內(nèi)部控制制度迫在眉睫。如國內(nèi)黎明股份、萬福生科、銀廣夏等舞弊案的揭露;國外美國的世通、安然等更是震驚全球。

    伴隨著世界各國經(jīng)濟的發(fā)展,會計信息造假事件如美國安然、中國銀廣夏等案件相繼迸發(fā),讓各方學者、公司管理人員、會計從業(yè)人員認識到是有通過對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)才能夠真正有效地遏制會計失真問題的不斷上升的趨勢。在實務(wù)與學術(shù)界多年的探索中,有從道德層面入手的、有關(guān)于會計從業(yè)人員與企業(yè)管理者視角的、也有關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的研究,最有內(nèi)部控制環(huán)境以其自身獨特的優(yōu)越性和對會計信息質(zhì)量影響的廣泛性被各方學者一致的認同,只要樹立健全的內(nèi)部控制制度并營造有用的內(nèi)部控制環(huán)境,財務(wù)舞弊案件和會計失真現(xiàn)象才會得以遏制,會計信息質(zhì)量終會日漸提高。在國內(nèi)外政府方面,美國《薩班斯法案》的頒布、《審計程序公告》的發(fā)布以及我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布,都標志著政府度內(nèi)部控制的重視,并希望通過政府調(diào)控和法律法規(guī)的形式,促使國內(nèi)外企業(yè)積極推進內(nèi)部控制環(huán)境的建筑??v然如此,我國已然出現(xiàn)大量的財務(wù)舞弊事件,大多數(shù)企業(yè)只是遵循政府指示設(shè)置了內(nèi)部控制制度,而制度本身形同虛設(shè),再加上會計人員和管理對內(nèi)部控制的認識不足而導致的重視度不高,會計信息失真問題和財務(wù)舞弊案件的星星之火必定呈現(xiàn)燎原之勢。

    二、內(nèi)部控制與會計信息失真相關(guān)理論

    (一)內(nèi)部控制環(huán)境的定義

    控制環(huán)境,是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,主要是指重大影響因素??刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

    (二)內(nèi)部控制環(huán)境的七個要素

    內(nèi)部控制環(huán)境主要有以下要素構(gòu)成:對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;對勝任能力的重視;治理層的參與程度;管理層的理念和經(jīng)營風格;組織結(jié)構(gòu);職權(quán)與責任的分配;人力資源政策與實務(wù)。

    (三)會計信息失真的定義

    會計信息失真定義方面:楊鳳俠(2012)對其做出定義會計信息質(zhì)量無法得到保障,無法全面真實的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì),會計信息的不摻假性和靠得住性無法得到保證。

    (四)會計信息失真的成因

    王杉元(2013)會計信息失真是因為內(nèi)部控制制度不完善、環(huán)境氛圍差,導致信息之間缺乏聯(lián)系。江春梅(2012)則更詳細地提出會計信息失真是企業(yè)的組織架構(gòu)、會計人員道德觀念和企業(yè)各種制度措施的失效。

    三、內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息失真的影響

    內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)良絕對會干脆地關(guān)系到企業(yè)各個方面工作的的開展。從內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置到權(quán)力和責任的劃分,人員的甄選上到管理層下到會計從業(yè)人員以及各個部門人員,無不關(guān)系到公司組織的運作與效率,以及監(jiān)管機構(gòu)職能的充分發(fā)揮,從而,內(nèi)部控制環(huán)境一定會干脆地影響會計信息質(zhì)量的方方面面。首先,內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置是企業(yè)發(fā)展的重中之重;其次,良好的企業(yè)文化是對企業(yè)發(fā)展的軟要求;最后,良好的人力資源政策和內(nèi)部審計是企業(yè)長久發(fā)展的必需。

    (一)治理結(jié)構(gòu)

    公司的治理結(jié)構(gòu)如同一個人的骨骼脈絡(luò),時的組織內(nèi)部各個不相干的機構(gòu)相互連接起來,在做到分工明確的同時,又大大提高效率。良好的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置能夠有效地保證會計信息傳遞,保證會計信息質(zhì)量,使得會計信息充分反映一個企業(yè)運作情況,令信息失真問題無處遁形。主要包括:組織架構(gòu)以及權(quán)責分配。

    1.公司組織架構(gòu)。首先,股東大會作為公司組織的作為頂上的權(quán)力機關(guān),以“資本多數(shù)決策”為原則,在制定公司各項政策、戰(zhàn)略方針、資金的募集與使用、董事會和監(jiān)事會的任免等重大事項起決定性作用。因此,企業(yè)會計信息的傳遞和處理很大程度受股東會影響。例如我國大部分為家族企業(yè),股權(quán)掌握在少數(shù)人手中,會計信息披露受大股東操控,會計信息的可靠性大大降低,會計失真問題貧乏;其次,董事會和監(jiān)事會的設(shè)立要相輔相成。董事會擁有企業(yè)經(jīng)營決策權(quán),他們身為企業(yè)的會計信息質(zhì)量的直接負責人。近代還產(chǎn)生了獨立董事制度,其獨立性會進而保障會計信息的靠得住。監(jiān)事會對董事會起監(jiān)督作用,監(jiān)事會成員的專業(yè)素養(yǎng)要求包括會計,法律等方面,然而,監(jiān)事會受制于董事會就使得監(jiān)事會失去監(jiān)督的作用,無法保障會計信息質(zhì)量。最后,經(jīng)理層則是從事平時的運作活動,直接受制于股東會和董事會,管理層的風險觀念及治理風格直接決定會計信息質(zhì)量。一旦公司治理結(jié)構(gòu)不合理,為會計信息失真現(xiàn)象提供溫床的同事信息失真問題就會突出顯現(xiàn)。

    2.職權(quán)與責任的分配。內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置是建立合理的分工協(xié)作體系,以保障會計信息的流通和運作。機構(gòu)的冗雜自然會導致分工的不明確,效率低下以及會計信息的雜亂無章。權(quán)責分配要求員工各司其職、明確責任、避免權(quán)力的疊加,如管錢不管賬以及規(guī)避親屬關(guān)系。如果企業(yè)人員可以利用權(quán)限漏洞而舞弊便會導致會計信息失真,財務(wù)人員業(yè)務(wù)技能不高同樣會影響會計信息質(zhì)量。

    (二)文化建設(shè)

    誠信是立身之本,這句話也同樣適用于企業(yè)?,F(xiàn)代人們?nèi)找骊P(guān)注企業(yè)文化對企業(yè)成敗的影響,文化的滲透在企業(yè)中無處不在,從管理層的引導,到企業(yè)部門的方方面面,良好的誠信法治觀念和風險意識同樣會規(guī)避會計信息失真問題。如管理層以及企業(yè)的價值觀建設(shè):

    1.管理層的經(jīng)營理念和風格。會計信息質(zhì)量與公司管理層唇竭齒寒,管理層對財務(wù)信息的觀念決定著財務(wù)信息的質(zhì)量。管理層擁有良好的誠信和法治觀念會顯著提高會計信息質(zhì)量。此外,不完善的績效考核制度會產(chǎn)生虛假的財務(wù)信息去獲取獎勵,出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象。企業(yè)的經(jīng)營風格如美國安然激進型、高風險的企業(yè)文化,導致美國出現(xiàn)有史以來最大的財務(wù)造假事件,所以,高級管理人員的經(jīng)營風格方式和以及對風險的認識對會計信息的真實性和可靠性尤為重要。

    2.誠實守信的價值觀的溝通和落實。企業(yè)在缺乏誠信的監(jiān)制關(guān)的文化環(huán)境之內(nèi),內(nèi)部控制制度無論多么完善,也難以得以有效地執(zhí)行,會計信息質(zhì)量會變地低下,并出現(xiàn)各種失真信息。會計失真問題自然與管理者和會計人員誠信道德難以擺脫關(guān)系,由此造成的信息不對稱使得利益相關(guān)者對公司信息了解不一。由此,會計信息的真實性部分取決于公司是否建立了誠實守信的價值觀。

    (三)人力資源政策與實務(wù)

    人力資源政策是對人力資源的合理規(guī)劃和配置、準確的評估、激勵人員、提高效率,充分利用人力資源。內(nèi)部控制環(huán)境要求企業(yè)管理層具備科學的管理理念,職工具有優(yōu)良的職業(yè)技術(shù),從而大大提高會計信息質(zhì)量,在此人力資源政策至關(guān)重要。優(yōu)良的人力資源政策應(yīng):公開招聘競爭上崗、重視員工培養(yǎng)、健全績效考核制度。其中最為突出的是管理層和會計人員:

    1.管理層。公司管理層的工作態(tài)度和管理觀念會影響員工的態(tài)度,尤其是會計從業(yè)人員。管理層對會計從業(yè)人員的影響是非常淺顯的和難以被發(fā)掘的,道德低下會從上至下接地階梯型的傳播,他們甚至會利用職權(quán)之便威脅會計人員舞弊造假。正當?shù)娜肆Y源政策會不斷地促使高級管理人員提高自身道德水準。但如果公司的績效考核制度不完善,管理層會徇私舞弊,謀取不正當收益,消極的工作會導致管理層虛構(gòu)財務(wù)信息??己酥贫扰c業(yè)績相連,作為業(yè)績考核制度制定人員的管理者,自然會通過擬造虛假的會計信息提高業(yè)績,由此會計的信息得不到保證,失真問題頻發(fā)。

    2.會計人員。會計從業(yè)人員會直接編寫出會計信息如憑證、賬簿、報表,其本身的職業(yè)素養(yǎng)是會計信息質(zhì)量得以保障地首要緣故。會計準則中對會計人員的道德做出了全面的描述,誠實守信原則更是居于首位。會計從業(yè)人員首先要擁有很高的職業(yè)技術(shù)和完善的賬務(wù)處理經(jīng)驗并在日常的會計業(yè)務(wù)處理中不斷提高技術(shù),應(yīng)變新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的出現(xiàn),做出合理的會計判斷。會計人員不論是在道德還是技術(shù)層面出現(xiàn)任何問題,會計信息質(zhì)量便無法保障。

    (四)內(nèi)部審計

    內(nèi)部審計是獨立于企業(yè)內(nèi)部其他部門對會計信息進行進一步的審查,由于其獨立性,它足以協(xié)助并監(jiān)察公司經(jīng)營管理及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題,為公司組織的長長久久發(fā)展提供有效的擁戴和建議。內(nèi)部審計部門與會計部門是相互獨立的兩個部門,內(nèi)部審計的部門的有效建立能有效地規(guī)避會計信息失真問題和財務(wù)舞弊的出現(xiàn),是會計信息質(zhì)量的監(jiān)察器。由于不雇用高層次的內(nèi)部審計人員,審計獨立性無法得以保證,導致會計質(zhì)量無法保障,進而導致會計失真問題頻發(fā)。

    (五)治理層的參與程度以及對勝任能力的重視等其它因素

    治理層很大程度上影響著一個企業(yè)的會計信息質(zhì)量,而治理層的參與程度與是否勝任當前職務(wù)是一個企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的焦點問題。治理層對控制環(huán)境影響的要素有:治理層相對于管理層的獨立性、成員的經(jīng)驗和品德、對被審計單位業(yè)務(wù)活動的參與程度、治理層行為的適當性、治理層所獲得的信息、管理層對治理層所提出問題的追蹤程度,以及治理層與內(nèi)部審計人員和注冊會計師的聯(lián)系程度等。因此,治理層的參與程度和對勝任能力的重視等其它因素也會影響一個企業(yè)的會計信息是否會出現(xiàn)失真問題。

    四、 以L公司為例的會計信息失真問題解析

    (一)L公司背景

    在公司建立之初,L公司的最原始注冊資本300萬,公司的投資人劉某及妻子分別出資150萬,公司法定代表人并任命給李某人。2007年劉某及其妻子大大地投入了資本850 萬, L 公司忽然之間一躍成為注冊資本2000 萬元的大公司,2013 年,該公司注冊資本又由2000 萬再次增至 2500 萬,追加了500萬的投資,與此同時資本公積增至 6700 萬。在之后的一段時間該公司由股東會議最終決定2013年采用整體變更方式又建立了J股份公司,此時公司組織的法定代表人再次修改為張某。2014年9月,L公司最終選擇在在深圳上市敲鐘,并發(fā)行A股2000萬股,該次最終籌集到了高達4300萬資金并順利發(fā)行上市。保薦機構(gòu)Q證券強有力地保薦了L公司,X會計師事務(wù)所是L公司雇傭的審計機構(gòu)并對L公司財務(wù)信息進行審計。實際通過IPO獲得的資金減去發(fā)行費用為 3900 萬,全部投放到企業(yè)經(jīng)營的各項活動中意支持企業(yè)順利發(fā)展擴大。

    L公司自2014年上市之后,從發(fā)布的第一份半年報到之后的種種財務(wù)信息,都反映該公司業(yè)績就出現(xiàn)了很明顯的下降,凈利潤同比下降 15%左右。在 2015 年 9 月 15 那天, L公司竟然因觸犯證券法被有關(guān)司法機關(guān)立案稽查,而在此之前該公司的方方面面都正常運作。經(jīng)過很長一段時間的證監(jiān)會的立案審視之后,L公司自然出現(xiàn)了股價下跌,但是 L 公司卻并沒有因此而被有段司法機構(gòu)停牌。直到 10 月,L公司不得不坦白 2015 年半年報中的各種方面的舞弊行為,報告顯示,L 公司 2015 半年年報中虛增的科目和金額如下:

    未披露2015上半年已經(jīng)停產(chǎn)的業(yè)務(wù)情況。后經(jīng)分析,L公司的內(nèi)部控制制度僅僅是白紙一張,其虛構(gòu)各種票據(jù)、制造虛假公章、偽造各種虛假的經(jīng)紀業(yè)務(wù),更令人難以相信的是他們以虛增預(yù)付賬款和在建工程,甚至跑到稅務(wù)部門交一些本不該自己交的稅額。

    (二) L公司會計信息失真成因分析

    1.公司組織架構(gòu)不合理。L公司內(nèi)部控制環(huán)境是絕對沒有任何效用的,如股權(quán)結(jié)構(gòu)十分的極端,劉某及其妻子掌握大部分股份且對整個公司上上下下有絕對的管理權(quán)限,股東會失去效力;治理層設(shè)置混亂監(jiān)事會無法發(fā)揮作用,L公司股東董事管理人員設(shè)置重疊、權(quán)利交叉,使得監(jiān)督、決策、資金利用、利潤分配僅考慮自身利益,損耗公司利益。身為獨立董事卻徒有虛名,無法主持真正的職責。

    2.企業(yè)誠信文化缺失。L公司的管理層和會計人員缺乏誠信意識,阿諛奉承領(lǐng)導,事事以領(lǐng)導為先。L公司在較短時間內(nèi)出現(xiàn)大量財務(wù)造假事件,無非是虛增收入、虛增業(yè)務(wù),只為營造虛假興旺氛圍。反映出企業(yè)沒有建立誠實守信的文化的價值觀,對內(nèi)部風險控制沒有任何的認識,不重視人力資源和內(nèi)部審計的有效設(shè)立。由此,發(fā)生了大量會計信息失真。

    3.人力資源政策的不完善。良好的人力資源政策是一個企業(yè)的提高其主要的抗爭能力的重要手段,提高企業(yè)業(yè)績,不會使企業(yè)因為人才儲備不足,造成企業(yè)運行效率低下,以至于會計人員不斷圓謊而虛構(gòu)會計信息。

    4.內(nèi)部審計功能缺失。對于L企業(yè)而言,并沒有建設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu),必定會導致會計信息喪失不摻假靠得住性。L公司在各個方面出現(xiàn)不同層次的舞弊造假行為同時隱瞞自己經(jīng)營運作情況,由此看該公司并沒有內(nèi)部審計機構(gòu)以監(jiān)督企業(yè)的會計信息,內(nèi)部審計完全沒有本身的獨立性的特點。

    (三)會計信息失真問題的治理

    通過對L公司的方方面面的調(diào)查,會計失真問題的治理還是要立足于內(nèi)部控制環(huán)境的視角下,通過對內(nèi)部控制的首要影響成分整改,加強其整體的聯(lián)系,包括公司組織內(nèi)部的組織架構(gòu)、貫穿于公司始終的企業(yè)文化、制度意義上的人力資源和內(nèi)部審計,最終建立充分的內(nèi)部控制環(huán)境,杜絕會計失真問題的發(fā)生。

    1.完善和健全企業(yè)的組織架構(gòu)。企業(yè)組織架構(gòu)無非是一股獨大、董事會和監(jiān)事會的職能渙散、獨立董事的虛設(shè)。所以股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,發(fā)揮投資者的治理作用和多元持股制的建立等;董事會制度的完善,理清董事和管理者的職能,健全獨立董事制度;在次同時大大地增強行駛監(jiān)督職權(quán)的監(jiān)事會的獨立性,監(jiān)事會職能的明晰,由股東大會選出并選取財務(wù)、審計專業(yè)人士及時發(fā)現(xiàn)董事會的失誤和舞弊行為;構(gòu)建合理的內(nèi)部機構(gòu)和權(quán)責分配系統(tǒng),并把握好以下三個原則:公開原則(提高結(jié)構(gòu)設(shè)置透明度)、牽制原則(職權(quán)分離)、效率原則(各司其職)。

    2.培養(yǎng)誠實守信的企業(yè)文化。培養(yǎng)誠實守信的企業(yè)文化,可以大大地提高企業(yè)的內(nèi)部控制水準,大大幫助內(nèi)部控制環(huán)境的順利建設(shè),保障內(nèi)部控制各個方面實施到位,從而更加強勢的確保信息質(zhì)量,減少信息失真問題的爆發(fā)。管理者作為企業(yè)的當家人在企業(yè)誠信文化建設(shè)中起帶頭表率作用。管理者應(yīng)以身作則,培養(yǎng)誠實守信的價值觀,將誠實守信納入企業(yè)的核心文化建設(shè)中并建立相關(guān)的文化機構(gòu)制定文化行為準則,約束員工、提高員工文化素養(yǎng);同時,會計信息的發(fā)布者永遠是會計人員,直接影響會計信息的真實性會計人員不但要有扎實的從業(yè)知識和經(jīng)驗,而且要時刻提醒自己牢記從業(yè)道德準則,不斷地充實自己,以保障會計信息質(zhì)量。

    3.完善企業(yè)人力資源政策。只有優(yōu)秀的人力資源政策會從方方面面加強實踐和實施企業(yè)的內(nèi)部控制,企業(yè)一定要時刻警惕著改進人力資源各方制度實施的方方面面,完善職業(yè)經(jīng)理人的人力資源政策、建立健全的管理者約束和績效考核制度以及基層會計人員選拔制度。從制度上制約人的行為觀念,絕對要避免因為人力資源正的造成內(nèi)部控制環(huán)境低下,以確保會計信息完整不摻假靠得住。

    4.完善并提高內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制各個機構(gòu)的第二次監(jiān)督,能夠確保內(nèi)部控制工作的落實。要確保內(nèi)部控制環(huán)境必須確保內(nèi)部審計獨立于其他部門,是內(nèi)部審計的作用充分發(fā)揮。應(yīng)創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境,大大地鞏固實踐和完善內(nèi)部審計地管理要求,嚴格要求真?zhèn)€企業(yè)所有的審計人員的專業(yè)素養(yǎng),分工明確,全面地實施內(nèi)部審計工作。

    五、結(jié)語

    本文通過借鑒國內(nèi)外有關(guān)不論是會計信息失真還是內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)觀點和文獻,先分別介紹了內(nèi)部控制環(huán)境和會計信息失真的觀點,之后再把兩個課題觀點結(jié)合起來,分析其會計信息失真發(fā)生和愈演愈烈的根本原因所在,最后以現(xiàn)實社會中的真真實實的案例,立足于內(nèi)部控制環(huán)境的視角下,運用合理的建議對治理會計信息失真案件提供支持。

    由于本人能力有限以及準備論文時間不夠充足,對前人的研究只是做了部分的總結(jié)和補充,并沒有創(chuàng)新性地提出足夠多的屬于自己的觀點。希望研讀人員能夠指出文中的不足與錯誤,共同促進內(nèi)部控制環(huán)境的發(fā)展,規(guī)避會計信息失真問題的出現(xiàn)。(作者單位為致同會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)河南分所)

    猜你喜歡
    管理層會計人員會計信息
    核安全文化對管理層的要求
    勞動保護(2019年7期)2019-08-27 00:41:22
    小議會計人員職業(yè)判斷行為的合理性
    探討企業(yè)會計信息披露問題
    我國將建立會計人員誠信檔案
    會計信息失真問題探討
    中國商論(2016年34期)2017-01-15 14:24:09
    關(guān)于基層會計人員職業(yè)素養(yǎng)的探討
    加強往來款清理 提升會計信息質(zhì)量
    事業(yè)單位如何提高會計信息的質(zhì)量
    人間(2015年19期)2016-01-04 12:47:04
    高級管理層股權(quán)激勵與企業(yè)績效的實證研究
    上市公司管理層持股對公司債務(wù)杠桿的影響
    湖湘論壇(2015年4期)2015-12-01 09:30:02
    看免费av毛片| 天天一区二区日本电影三级| 禁无遮挡网站| 一二三四社区在线视频社区8| 成人毛片a级毛片在线播放| 国产成+人综合+亚洲专区| 人妻久久中文字幕网| 俺也久久电影网| 天堂√8在线中文| 一级a爱片免费观看的视频| 在线十欧美十亚洲十日本专区| 在线看三级毛片| 久久6这里有精品| 一二三四社区在线视频社区8| 日韩精品青青久久久久久| 欧美日韩国产亚洲二区| 日本三级黄在线观看| 精品熟女少妇八av免费久了| 国产一区二区三区在线臀色熟女| 亚州av有码| 久久这里只有精品中国| 久久久久亚洲av毛片大全| 国产亚洲精品久久久久久毛片| 怎么达到女性高潮| 国产精品久久电影中文字幕| 午夜精品在线福利| 免费大片18禁| 国产欧美日韩一区二区三| 久久精品91蜜桃| av专区在线播放| 校园春色视频在线观看| 国产真实乱freesex| 午夜亚洲福利在线播放| 我的女老师完整版在线观看| 色噜噜av男人的天堂激情| 在线观看一区二区三区| 人人妻,人人澡人人爽秒播| 一区二区三区激情视频| 亚洲,欧美,日韩| 日韩大尺度精品在线看网址| 免费在线观看亚洲国产| 国产美女午夜福利| xxxwww97欧美| 夜夜夜夜夜久久久久| 麻豆国产av国片精品| 偷拍熟女少妇极品色| 91av网一区二区| 亚洲一区二区三区色噜噜| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 精品久久久久久久久久久久久| 欧美另类亚洲清纯唯美| x7x7x7水蜜桃| www.www免费av| 免费观看人在逋| 亚洲内射少妇av| 婷婷六月久久综合丁香| 国产精品综合久久久久久久免费| 一个人看的www免费观看视频| 夜夜躁狠狠躁天天躁| 99精品久久久久人妻精品| 色综合亚洲欧美另类图片| 亚洲国产高清在线一区二区三| 亚洲不卡免费看| 美女高潮的动态| 成年免费大片在线观看| 久久久久国内视频| 国产黄色小视频在线观看| www.999成人在线观看| 此物有八面人人有两片| 久久久久国产精品人妻aⅴ院| 乱码一卡2卡4卡精品| 国产精品亚洲av一区麻豆| 国产精华一区二区三区| 国产亚洲欧美在线一区二区| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 国产免费一级a男人的天堂| 欧美+日韩+精品| 国产欧美日韩精品一区二区| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 成熟少妇高潮喷水视频| 午夜久久久久精精品| 亚洲三级黄色毛片| 能在线免费观看的黄片| 色精品久久人妻99蜜桃| 日日干狠狠操夜夜爽| 男女视频在线观看网站免费| 日日干狠狠操夜夜爽| 黄片小视频在线播放| 国产蜜桃级精品一区二区三区| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 国产极品精品免费视频能看的| 欧美绝顶高潮抽搐喷水| 老师上课跳d突然被开到最大视频 久久午夜综合久久蜜桃 | 婷婷色综合大香蕉| 九九在线视频观看精品| 两性午夜刺激爽爽歪歪视频在线观看| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 免费在线观看成人毛片| 欧美xxxx性猛交bbbb| 亚洲国产色片| 久久午夜亚洲精品久久| 国产亚洲精品久久久com| 麻豆成人午夜福利视频| 精品一区二区三区视频在线| 国产成人aa在线观看| 高清毛片免费观看视频网站| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 俄罗斯特黄特色一大片| 亚洲自偷自拍三级| 国产高清激情床上av| 色在线成人网| 精品国产三级普通话版| 欧美性猛交黑人性爽| 欧美xxxx黑人xx丫x性爽| 99热这里只有是精品在线观看 | 国产综合懂色| 精品午夜福利视频在线观看一区| 97热精品久久久久久| 成人午夜高清在线视频| 久久久久久久午夜电影| 露出奶头的视频| 桃红色精品国产亚洲av| 十八禁人妻一区二区| 啪啪无遮挡十八禁网站| 极品教师在线免费播放| 长腿黑丝高跟| 97超视频在线观看视频| 国产主播在线观看一区二区| 亚洲成人精品中文字幕电影| 国产三级中文精品| 国产午夜福利久久久久久| av福利片在线观看| 99久久九九国产精品国产免费| 韩国av一区二区三区四区| 国产色婷婷99| 精品久久久久久久久久免费视频| 亚洲人成网站在线播| 欧美3d第一页| 一级黄片播放器| 99精品久久久久人妻精品| 日韩亚洲欧美综合| 日韩欧美精品免费久久 | 国产色婷婷99| 啦啦啦观看免费观看视频高清| 国产精品久久电影中文字幕| 国产中年淑女户外野战色| 国产亚洲av嫩草精品影院| 午夜老司机福利剧场| 毛片一级片免费看久久久久 | 国产高清视频在线播放一区| 国产精品一区二区性色av| 久久久久国产精品人妻aⅴ院| 在线观看舔阴道视频| 国产伦精品一区二区三区四那| 亚洲av中文字字幕乱码综合| 午夜精品一区二区三区免费看| 日本在线视频免费播放| 中文字幕免费在线视频6| 又爽又黄无遮挡网站| 国产69精品久久久久777片| av女优亚洲男人天堂| 国产精华一区二区三区| 俺也久久电影网| 日本一二三区视频观看| 午夜老司机福利剧场| 亚洲欧美日韩高清专用| 国产人妻一区二区三区在| 国产人妻一区二区三区在| 免费看日本二区| 亚洲第一欧美日韩一区二区三区| 亚洲不卡免费看| 亚洲男人的天堂狠狠| 特大巨黑吊av在线直播| 脱女人内裤的视频| 91九色精品人成在线观看| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 99久久精品一区二区三区| 9191精品国产免费久久| 搡老熟女国产l中国老女人| 色5月婷婷丁香| 中文资源天堂在线| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看| 日本黄大片高清| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 国产精品影院久久| 最新中文字幕久久久久| 久久精品影院6| 欧美激情在线99| 午夜精品在线福利| 少妇人妻精品综合一区二区 | 麻豆成人av在线观看| 黄色一级大片看看| 久久精品国产亚洲av涩爱 | 色5月婷婷丁香| 757午夜福利合集在线观看| 日韩中文字幕欧美一区二区| 国产乱人视频| 午夜福利欧美成人| 国产亚洲欧美在线一区二区| 日日干狠狠操夜夜爽| 亚洲国产色片| 51国产日韩欧美| 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 老师上课跳d突然被开到最大视频 久久午夜综合久久蜜桃 | 国产精品一区二区免费欧美| 高潮久久久久久久久久久不卡| 国产精品野战在线观看| a在线观看视频网站| 国产精品嫩草影院av在线观看 | 一边摸一边抽搐一进一小说| 午夜精品在线福利| 免费在线观看成人毛片| 色av中文字幕| 国产aⅴ精品一区二区三区波| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 在线播放无遮挡| 国产毛片a区久久久久| 亚洲成人免费电影在线观看| 三级国产精品欧美在线观看| 91午夜精品亚洲一区二区三区 | 我的老师免费观看完整版| 欧美+亚洲+日韩+国产| 精品人妻视频免费看| 久久久久久久久大av| 国产成人福利小说| 深爱激情五月婷婷| av女优亚洲男人天堂| 首页视频小说图片口味搜索| 观看免费一级毛片| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 欧美日韩国产亚洲二区| h日本视频在线播放| 欧美最新免费一区二区三区 | 97人妻精品一区二区三区麻豆| 久久精品国产自在天天线| 黄片小视频在线播放| 久久人人爽人人爽人人片va | 给我免费播放毛片高清在线观看| 亚洲成av人片免费观看| 国产精品嫩草影院av在线观看 | 哪里可以看免费的av片| 亚洲,欧美精品.| 搡老岳熟女国产| avwww免费| 免费在线观看影片大全网站| 国产爱豆传媒在线观看| 在线免费观看的www视频| 欧美性猛交黑人性爽| 狠狠狠狠99中文字幕| 欧美乱妇无乱码| 欧美色欧美亚洲另类二区| 99久久精品国产亚洲精品| 亚洲美女搞黄在线观看 | 少妇高潮的动态图| 伊人久久精品亚洲午夜| 国产精品一区二区三区四区免费观看 | 免费观看的影片在线观看| 亚洲av熟女| 可以在线观看的亚洲视频| 又爽又黄a免费视频| 免费看光身美女| 亚洲成人精品中文字幕电影| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 嫩草影院入口| 欧美3d第一页| 天堂av国产一区二区熟女人妻| 亚洲电影在线观看av| 亚洲欧美日韩无卡精品| 国产欧美日韩一区二区三| 99国产综合亚洲精品| 夜夜爽天天搞| 成人性生交大片免费视频hd| 亚洲精品456在线播放app | 99热这里只有是精品在线观看 | 亚洲国产精品999在线| 亚洲av美国av| 亚洲国产精品成人综合色| 能在线免费观看的黄片| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 中文字幕高清在线视频| 亚洲av二区三区四区| 此物有八面人人有两片| 我的女老师完整版在线观看| 深爱激情五月婷婷| 在现免费观看毛片| 色av中文字幕| 色综合婷婷激情| 亚洲 欧美 日韩 在线 免费| 国产一区二区在线观看日韩| 90打野战视频偷拍视频| 成人无遮挡网站| 国产视频内射| 久久人妻av系列| 成人国产综合亚洲| 午夜福利在线在线| АⅤ资源中文在线天堂| 丝袜美腿在线中文| 久久99热6这里只有精品| 久久久精品大字幕| 国语自产精品视频在线第100页| 在线观看av片永久免费下载| 高清日韩中文字幕在线| 欧美性猛交黑人性爽| 国产精品98久久久久久宅男小说| 中文字幕高清在线视频| 精品不卡国产一区二区三区| 神马国产精品三级电影在线观看| 免费电影在线观看免费观看| 国产精品日韩av在线免费观看| 亚洲熟妇熟女久久| 中文字幕熟女人妻在线| 99国产精品一区二区蜜桃av| 亚洲五月婷婷丁香| 极品教师在线视频| 国产在视频线在精品| 少妇的逼水好多| 伦理电影大哥的女人| 小说图片视频综合网站| 悠悠久久av| 欧美在线黄色| 少妇的逼好多水| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 免费在线观看成人毛片| 亚洲第一电影网av| 亚洲人成网站高清观看| 看黄色毛片网站| 在线观看66精品国产| 精品人妻偷拍中文字幕| 亚洲,欧美精品.| 一个人免费在线观看的高清视频| 亚洲av熟女| 久久久国产成人精品二区| 欧美高清成人免费视频www| 国产伦在线观看视频一区| 国产午夜福利久久久久久| 最新中文字幕久久久久| 欧美成人性av电影在线观看| 青草久久国产| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 看十八女毛片水多多多| 国产精品免费一区二区三区在线| 啪啪无遮挡十八禁网站| 在线播放国产精品三级| 国产极品精品免费视频能看的| 88av欧美| 欧美日韩福利视频一区二区| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 欧美乱色亚洲激情| 亚洲电影在线观看av| av国产免费在线观看| 午夜福利免费观看在线| 欧美色视频一区免费| 国产真实乱freesex| 国产精品一区二区免费欧美| 少妇高潮的动态图| 黄色女人牲交| 国产亚洲av嫩草精品影院| 真人做人爱边吃奶动态| 精品人妻1区二区| 99在线人妻在线中文字幕| 午夜福利成人在线免费观看| 亚洲成人免费电影在线观看| 久久久久久久午夜电影| 桃色一区二区三区在线观看| 国产精品亚洲一级av第二区| 国产91精品成人一区二区三区| 男女视频在线观看网站免费| www.熟女人妻精品国产| 久久精品91蜜桃| 我要搜黄色片| 午夜福利成人在线免费观看| 国产熟女xx| 精品人妻1区二区| 免费看美女性在线毛片视频| 两人在一起打扑克的视频| 亚洲午夜理论影院| 搡老岳熟女国产| 麻豆国产97在线/欧美| 精品一区二区三区视频在线| 啦啦啦观看免费观看视频高清| 精品一区二区三区人妻视频| 少妇的逼好多水| 男人的好看免费观看在线视频| 人妻久久中文字幕网| 中文资源天堂在线| 亚洲成人中文字幕在线播放| 国产精品女同一区二区软件 | 国产精品电影一区二区三区| 亚洲 欧美 日韩 在线 免费| 男女做爰动态图高潮gif福利片| 欧美黑人巨大hd| 精品99又大又爽又粗少妇毛片 | 国产成人啪精品午夜网站| 中文字幕av在线有码专区| 欧美日韩黄片免| 国产成人福利小说| 禁无遮挡网站| 欧美国产日韩亚洲一区| 少妇高潮的动态图| 一级a爱片免费观看的视频| 两个人视频免费观看高清| 国产视频内射| 看免费av毛片| 久久精品91蜜桃| 国产蜜桃级精品一区二区三区| 男女之事视频高清在线观看| 亚洲成av人片免费观看| 免费黄网站久久成人精品 | 国产老妇女一区| 精品人妻1区二区| 国产一区二区亚洲精品在线观看| 高清毛片免费观看视频网站| 日韩欧美在线二视频| 国产精品不卡视频一区二区 | 国产午夜福利久久久久久| 美女大奶头视频| 色哟哟·www| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 天堂网av新在线| 在线观看66精品国产| 99久久精品热视频| 18美女黄网站色大片免费观看| 99热这里只有精品一区| 欧美激情久久久久久爽电影| 深夜a级毛片| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 亚洲欧美激情综合另类| 午夜日韩欧美国产| 精品人妻偷拍中文字幕| 国产成年人精品一区二区| 男插女下体视频免费在线播放| 又爽又黄a免费视频| 99视频精品全部免费 在线| 亚洲,欧美精品.| 一本久久中文字幕| 国产成人啪精品午夜网站| 成年版毛片免费区| 欧美在线黄色| 91在线精品国自产拍蜜月| 91麻豆av在线| 国产探花极品一区二区| 18禁黄网站禁片免费观看直播| 美女xxoo啪啪120秒动态图 | 91狼人影院| av天堂在线播放| 亚洲内射少妇av| 一本一本综合久久| 99久久成人亚洲精品观看| 国产乱人伦免费视频| 人人妻人人澡欧美一区二区| 国产精品精品国产色婷婷| 美女高潮的动态| 一本综合久久免费| 亚洲成人中文字幕在线播放| 天美传媒精品一区二区| 校园春色视频在线观看| av福利片在线观看| 国产高清激情床上av| 又爽又黄无遮挡网站| 精品人妻一区二区三区麻豆 | 久久99热6这里只有精品| 日韩欧美在线乱码| 美女免费视频网站| 日韩高清综合在线| 欧美最黄视频在线播放免费| 亚洲精品在线观看二区| 国产精品女同一区二区软件 | 国产高清有码在线观看视频| 内地一区二区视频在线| 一区二区三区激情视频| 日本精品一区二区三区蜜桃| 亚洲第一欧美日韩一区二区三区| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 国产精品美女特级片免费视频播放器| a级一级毛片免费在线观看| 美女大奶头视频| 丝袜美腿在线中文| 国产av一区在线观看免费| 免费在线观看影片大全网站| 国产精品爽爽va在线观看网站| 美女高潮的动态| 国产毛片a区久久久久| 欧美午夜高清在线| 欧美成狂野欧美在线观看| 午夜视频国产福利| 午夜福利18| 国模一区二区三区四区视频| 亚洲人成网站高清观看| av在线蜜桃| 88av欧美| 精品欧美国产一区二区三| 国产激情偷乱视频一区二区| 婷婷精品国产亚洲av在线| 久久久久久久精品吃奶| 级片在线观看| 日韩欧美 国产精品| 日本免费a在线| 国产久久久一区二区三区| 1000部很黄的大片| 国产精品爽爽va在线观看网站| 精品99又大又爽又粗少妇毛片 | 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 黄色一级大片看看| 美女高潮喷水抽搐中文字幕| 国产成人影院久久av| 脱女人内裤的视频| 亚洲成人中文字幕在线播放| 久久午夜福利片| 国产色婷婷99| av中文乱码字幕在线| 日日干狠狠操夜夜爽| 日韩欧美在线二视频| 亚洲真实伦在线观看| 成人午夜高清在线视频| 欧美一级a爱片免费观看看| 男人舔女人下体高潮全视频| 亚洲av免费高清在线观看| 9191精品国产免费久久| 少妇被粗大猛烈的视频| bbb黄色大片| 99久久九九国产精品国产免费| 在线免费观看的www视频| 真人一进一出gif抽搐免费| av福利片在线观看| 麻豆国产97在线/欧美| 免费黄网站久久成人精品 | 男女视频在线观看网站免费| 亚洲欧美日韩高清在线视频| 精品人妻视频免费看| 国产精品嫩草影院av在线观看 | 国产蜜桃级精品一区二区三区| 真人一进一出gif抽搐免费| 91狼人影院| 丰满的人妻完整版| 国产视频内射| 全区人妻精品视频| 亚洲av一区综合| 国产大屁股一区二区在线视频| 成人毛片a级毛片在线播放| 观看美女的网站| 99热这里只有是精品50| 动漫黄色视频在线观看| 亚州av有码| 精品欧美国产一区二区三| 免费看光身美女| 深夜精品福利| 国产精品亚洲av一区麻豆| 精品一区二区三区视频在线观看免费| 女生性感内裤真人,穿戴方法视频| 色尼玛亚洲综合影院| 1000部很黄的大片| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 淫妇啪啪啪对白视频| 3wmmmm亚洲av在线观看| 简卡轻食公司| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 国产一区二区激情短视频| 国产成人啪精品午夜网站| 中文字幕av成人在线电影| 亚洲精品久久国产高清桃花| 内射极品少妇av片p| 国产高清视频在线观看网站| 婷婷丁香在线五月| 12—13女人毛片做爰片一| 90打野战视频偷拍视频| www.熟女人妻精品国产| 最好的美女福利视频网| 青草久久国产| 757午夜福利合集在线观看| 淫秽高清视频在线观看| 乱码一卡2卡4卡精品| 亚洲美女黄片视频| 日本一二三区视频观看| 成人国产综合亚洲| 久久久精品欧美日韩精品| 国产 一区 欧美 日韩| 亚洲精品日韩av片在线观看| 能在线免费观看的黄片| 成人国产综合亚洲| 国产三级黄色录像| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 亚洲成人精品中文字幕电影| 欧美色视频一区免费| 国产老妇女一区| 制服丝袜大香蕉在线| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 男女做爰动态图高潮gif福利片| xxxwww97欧美| 一进一出抽搐gif免费好疼| 国模一区二区三区四区视频| 亚洲最大成人中文| 日韩欧美三级三区| 亚洲avbb在线观看| av天堂在线播放| 可以在线观看的亚洲视频| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 最近中文字幕高清免费大全6 | 色综合亚洲欧美另类图片| 女人被狂操c到高潮| 免费在线观看影片大全网站| 亚洲五月天丁香| 国产午夜精品论理片| 色哟哟·www| 天堂网av新在线| 亚洲精品成人久久久久久| 亚洲成av人片免费观看| 一个人看视频在线观看www免费| 精品午夜福利在线看| 婷婷丁香在线五月| 村上凉子中文字幕在线| 一本一本综合久久| 国产一区二区三区视频了| 亚洲精品久久国产高清桃花| 久久久久国产精品人妻aⅴ院|