我國高收入者個(gè)人所得稅征管問題研究

唐曼芝

特別是近年來，高收入人群偷稅漏稅時(shí)間屢見不鮮。明星作為高收入人群，偷逃稅款更是頻頻發(fā)生。在2018年6月就有群眾舉報(bào)有明星簽署“陰陽合同”以此來獲取更高的收入。這一事件引起了國家稅務(wù)總局的高度重視，責(zé)成江蘇等地稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開展調(diào)查核實(shí)。調(diào)查后證實(shí)該舉報(bào)人所言屬實(shí)，該明星在某部電影拍攝過程中共取得3千萬的片酬，其中1千萬申報(bào)納稅，其余的2千萬以其他方式偷逃個(gè)人所得稅618萬元，少繳營業(yè)稅及附加112萬元，合計(jì)730萬元。針對其個(gè)人的偷逃個(gè)人所得稅，依據(jù)相關(guān)法律處以四倍罰款2.4億，對其利用工作室賬戶隱匿個(gè)人報(bào)酬的真實(shí)性質(zhì)偷逃稅款處3倍罰款計(jì)2.39億元。由于該明星屬于首次被稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅予以行政處罰且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰，上述定性為偷稅的稅款、滯納金、罰款在稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)追繳通知后在規(guī)定期限內(nèi)繳納的，依法不予追究刑事責(zé)任。超過規(guī)定期限不繳納稅款和滯納金、不接受行政處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法移送公安機(jī)關(guān)處理。

1986年，國務(wù)院就已經(jīng)發(fā)布《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》。在這一條例中，從行政法規(guī)中正式對于偷稅行為進(jìn)行了界定。第一次在行政法規(guī)中界定了偷稅的含義。與“漏稅”行為不同，“偷稅”是指納稅人用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為，而“漏稅”行為更加強(qiáng)調(diào)的是納稅人并非故意未繳或少繳稅款的行為。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但是今年來有不少人為了獲得高額收入，不惜鋌而走險(xiǎn)，想盡一切辦法偷逃稅款。特別是在影視業(yè)中這一現(xiàn)象屢見不鮮。由這一起“陰陽合同”扯出的明星偷稅漏稅事件，不僅引發(fā)公眾的關(guān)注，國家稅務(wù)部門也開始對影視業(yè)進(jìn)行整頓。

為何高收入人群偷逃稅款事件層出不窮？首先，稅源管理體系不健全，高收入者收入稅源信息不對稱。我國目前對稅源信息的取得機(jī)制不順暢。關(guān)于高收入者的涉稅信息獲取困難，質(zhì)量不高。往往在現(xiàn)實(shí)生活中，高收入人群的收入來源多樣化，可以從多種途徑獲取多種收入，往往這些收入很具有隱蔽性，甚至是使用現(xiàn)金進(jìn)行交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法進(jìn)行監(jiān)控核查。

其次，從總體而言居民都缺乏主動(dòng)納稅的意識，自覺納稅意識薄弱，往往采用多種方式避稅。加之長期以來，主要采用代扣代繳的方式，納稅人沒有主動(dòng)納稅的意識，處于一種被動(dòng)的狀態(tài)，這對稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作又加大了難度。經(jīng)過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，我國高收入者的避稅途經(jīng)多，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)底數(shù)不明。一是利用現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中各類收入稅率的差異，將多數(shù)收入列入低稅率范疇；二是雇主協(xié)助高收入者避稅，虛列費(fèi)用，沖抵收入；三是從事投資活動(dòng)及財(cái)產(chǎn)申報(bào)時(shí)未實(shí)名登記。部分高收入者納稅意識不強(qiáng)，有意隱瞞收入和濫用各類稅收優(yōu)惠，致使高收入者的收入無法有效歸集，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握高收入者的收入財(cái)產(chǎn)情況。四是存在虛假申報(bào)的情況。隨著近幾年房地產(chǎn)市場的火爆，國內(nèi)熱點(diǎn)城市的房地產(chǎn)交易市場價(jià)格節(jié)節(jié)攀升，甚至出現(xiàn)翻倍增長的局面，在中介的干擾下，買賣雙方普遍簽訂“陰陽合同”，進(jìn)行虛假申報(bào)，與此同時(shí)，房地產(chǎn)交易價(jià)格評估機(jī)制反映不靈，最低計(jì)稅價(jià)格與實(shí)際市場成交價(jià)格相距甚遠(yuǎn)，造成大量稅款流失。

第三，高收入者稅收誠信體系缺失。我國信用體系正在初步階段，完整的信用體系并未形成，針對高收入人群的信用體系也并未完成成形。而且誠信體系建設(shè)的實(shí)現(xiàn)還面臨重重考驗(yàn)，僅依靠稅務(wù)部門自身力量無法解決。雖然我國的深圳、江蘇等地率先出臺了社會信用體系建設(shè)的規(guī)劃，但覆蓋全體納稅人的誠信體系建設(shè)仍然面臨缺乏相關(guān)法律制度支持、跨部門、跨區(qū)域的數(shù)據(jù)信息難以共享整合、社會應(yīng)用范圍狹窄、誠信體系建設(shè)實(shí)施主體不確定、配套懲戒措施缺乏等諸多現(xiàn)實(shí)困難和問題。

第四，隨著科技的發(fā)展，支付方式也越來越多元化。傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式曾經(jīng)在偷稅漏稅中起著重要作用?，F(xiàn)金的隱蔽性和隨意性使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效進(jìn)行監(jiān)控?，F(xiàn)在移動(dòng)支付等方式的使用日益增加，可以隨時(shí)隨地的通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行支付結(jié)轉(zhuǎn)，避免了存儲、運(yùn)算大量現(xiàn)金的麻煩，流通速度更快，在征管上更難控制；就算是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了資金來往信息，也無法掌握每筆資金的性質(zhì)和用途。這對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管加大了難度。

面對上述難題筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面尋求解決方式。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)擴(kuò)大外部涉稅信息的獲取通道，對內(nèi)外部涉稅信息要加強(qiáng)整合，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析各類涉稅信息，分析涉稅人的信息質(zhì)量。同時(shí)將信息進(jìn)行交叉對比，建立雙向稽核機(jī)制，加以完善。建立情報(bào)信息采集制度。對于一些零散的、具有特殊性的、不經(jīng)常發(fā)生的高收入信息，例如拍賣所得、講座或演出收入、賽事獎(jiǎng)金等，主管或主辦單位有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告高收入者的名單、納稅識別號、收入情況等涉稅信息，進(jìn)一步加強(qiáng)了稅源監(jiān)控和納稅申報(bào)審核的正確性，防止稅源流失。加快建設(shè)稅務(wù)情報(bào)信息交換系統(tǒng)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)、云計(jì)算等手段，針對涉稅信息開發(fā)檢索工具，進(jìn)一步提高涉稅數(shù)據(jù)信息檢索能力，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員可以運(yùn)用此檢索工具對稅收情報(bào)與涉稅信息進(jìn)行快速、高效、一站式檢索，提高工作效率。

其次，注重宣傳，培養(yǎng)高收入者納稅意識要及時(shí)控制引導(dǎo)輿論。當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展為關(guān)注稅收問題的民眾提供了良好的訴說環(huán)境和便利的談?wù)撈脚_，民眾的內(nèi)心情緒和意識形態(tài)訴求建立起理想的表達(dá)途徑，從而形成了多種多樣的涉稅網(wǎng)絡(luò)輿情。新形勢下，各級稅務(wù)部門在面對涉稅網(wǎng)絡(luò)輿情帶來的新挑戰(zhàn)時(shí)不能退縮，要積極學(xué)會使用新媒體這一對外窗口，通過運(yùn)用新媒體引導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)輿論掌握主動(dòng)權(quán)，為稅收工作營造良好的輿論氛圍，也為稅收宣傳工作創(chuàng)造傳播途徑。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對高收入者加大稅法知識的宣傳普及工作的力度，可利用電視、新聞、雜志等渠道宣傳納稅人依法納稅意識以及讓納稅人意識到偷稅漏稅的違法性，通過對高收入重點(diǎn)行業(yè)人員集中培訓(xùn)，建立個(gè)人征信系統(tǒng)，像西方發(fā)達(dá)國家征信系統(tǒng)發(fā)揮的作用一樣，讓個(gè)人自覺納稅成為習(xí)慣，不可以少繳稅，也不敢少繳稅。

第三，高收入者所得具有來源渠道多樣的特點(diǎn)，但是現(xiàn)行的稅收監(jiān)管卻無法覆蓋。而要完善現(xiàn)有的征管制度，一是可以采用分級分類管理。通過納稅人的收入水平與收入風(fēng)險(xiǎn)作為分類標(biāo)準(zhǔn)。在此標(biāo)準(zhǔn)之下關(guān)注高收入人群以及其職業(yè)類型與行業(yè)范圍，同時(shí)結(jié)合我國國情對于獨(dú)立從事專業(yè)性的勞務(wù)人員等予以重點(diǎn)關(guān)注。加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓和房地產(chǎn)交易評估價(jià)格模型的研究，對于收入明顯偏低的情況，有效利用價(jià)格評估機(jī)制確定交易申報(bào)的最低計(jì)稅價(jià)格，確定涉稅疑點(diǎn)和目標(biāo)后有針對性的開展約談和檢查，堵塞虛假合同造成的稅收征管漏洞。由于高收入者的收入來源廣、稅源分散，需要在信息共享、篩查比對等方面強(qiáng)化地區(qū)間、機(jī)構(gòu)間、部門間的合作，多元參與、協(xié)同共治是完善高收入者個(gè)人所得稅征管的重要保障，可以有效的保證稅源信息的完整性，提升稅源信息的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。由于個(gè)人所得的計(jì)算過程會涉及到其他稅種，針對高收入者的個(gè)人所得稅的征管應(yīng)與整體涉稅征管體系相容，全面實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入的稅基控制。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)該關(guān)注高收入者的支出信息，以確定高收入者的收入狀況和扣除額度。

目前，高收入人群的自愿申報(bào)的信息無論質(zhì)量還是數(shù)量上都無法滿足經(jīng)濟(jì)需要。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民收入的提高，高收入人群接連涌現(xiàn)。筆者認(rèn)為可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)出符合我國實(shí)際情況的資源信息披露政策。一是考慮推動(dòng)自動(dòng)披露的方式，如果高收入進(jìn)行自主披露，稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以在稅收滯納金和罰款上設(shè)計(jì)免除規(guī)定或者免起訴等；二是可以擇機(jī)開展短期的自愿披露政策，在短期內(nèi)實(shí)施更為優(yōu)惠的稅收激勵(lì)措施，既給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了低成本高收益的機(jī)會，也對高收入者起到了震懾與激勵(lì)作用，敦促其主動(dòng)披露，提高納稅遵從度。同時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大政府部門之間的信息共享，各個(gè)職能部門在履行職責(zé)過程中形成的涉稅信息都應(yīng)當(dāng)依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確且完整的提供，形成稅務(wù)管理數(shù)據(jù)庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)要多角度獲取高收入者的信息，提高涉稅信息的質(zhì)量。

第四，要完善現(xiàn)金管理制度?，F(xiàn)金管理制度的完善對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言有助于掌握高收入者的信息，打擊通過現(xiàn)金交易偷漏稅。依據(jù)我國實(shí)際，要將高收入者納入現(xiàn)金管理制度之中。從而實(shí)現(xiàn)對金融機(jī)構(gòu)、法人、其他組織、自然人現(xiàn)金活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)管。對于銀行而言，是現(xiàn)金流通的起點(diǎn)和重點(diǎn)，那么就應(yīng)對客戶的大額現(xiàn)金交易進(jìn)行記錄，并依法在違法犯罪活動(dòng)的調(diào)查過程中提供相應(yīng)的信息。但是近年來，隨之我國移動(dòng)支付工具的迅猛發(fā)展，非現(xiàn)金支付工具不僅解決了大量攜帶現(xiàn)金的不便，對于交易痕跡化管理也十分有利。結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代特點(diǎn)，非現(xiàn)金支付記錄也是納稅人大數(shù)據(jù)的重要組成部分。將現(xiàn)金支付、非現(xiàn)金支付整合成完整的信息鏈條，完善資金特別是現(xiàn)金管理制度，是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的必要條件。

稅收具有組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的重要作用。黨中央、國務(wù)院高度關(guān)注收入分配問題，不斷強(qiáng)調(diào)要合理調(diào)整收入分配關(guān)系，加強(qiáng)稅收分配的調(diào)節(jié)作用，有效規(guī)范過高收入者的逃稅行為，完善收入分配管理機(jī)制，并增加高收入者的稅收調(diào)整的方法和舉措。做好高收入者個(gè)人所得稅征收管理工作，對于充分完善稅收調(diào)節(jié)收入分配體系，組織國家財(cái)政收入，促進(jìn)社會公平正等功能作用，具有十分重要的意義。依法納稅也是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，特別是高收入人群，在享受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果也應(yīng)該為國家發(fā)展出一份應(yīng)盡的力量。只有這樣才能更好地促進(jìn)社會的公平，保證國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。（作者單位為保險(xiǎn)職業(yè)學(xué)院）