山西XHC酒業(yè)有限公司稅收籌劃分析

閆雅潔

【摘 要】 目前我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不理想，并且政府出臺(tái)了一系列限制公款消費(fèi)的政策，使得我國(guó)白酒的銷量大大下降。2009 年 1 月 1 日起我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》并開(kāi)始實(shí)施，白酒生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)白酒并出廠的環(huán)節(jié)要進(jìn)行復(fù)合計(jì)稅，即繳納從價(jià)計(jì)征的 20%和從量計(jì)征的每斤0.5 元的白酒消費(fèi)稅，在這樣的情況下，對(duì)于白酒行業(yè)而言，如何進(jìn)行稅收籌劃來(lái)提高企業(yè)的利益成為許多白酒企業(yè)最重視的問(wèn)題之一。本文以XHC酒業(yè)有限責(zé)任公司為例，分析公司情況，來(lái)制定相應(yīng)的稅收籌劃方案，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】 白酒 稅務(wù)籌劃 消費(fèi)稅

一、山西XHC酒業(yè)有限公司基本情況

山西XHC酒業(yè)有限責(zé)任公司為國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，是一家以生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)山西歷史悠久的白酒——汾酒為主營(yíng)業(yè)務(wù)的公司，年產(chǎn)白酒可達(dá)5萬(wàn)噸。公司主導(dǎo)產(chǎn)品有汾酒、竹葉青酒以及其他品類的葡萄酒、啤酒等共計(jì)六大系列。

二、山西XHC酒業(yè)有限公司稅務(wù)活動(dòng)分析

（1）山西XHC酒業(yè)主要生產(chǎn)糧食白酒，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，山西XHC酒業(yè)的銷售模式也隨之不斷變化，出現(xiàn)了多元化格局，銷售模式不再局限于從酒廠到批發(fā)商的單線條營(yíng)銷，甚至還直接面向零售商和消費(fèi)者銷售。據(jù)統(tǒng)計(jì)，本市范圍內(nèi)每年直接到酒廠購(gòu)買的（包括零售商，酒店，消費(fèi)者等）數(shù)量約為10000箱，每箱5公斤。

（2）多年來(lái)山西XHC酒業(yè)在生產(chǎn)白酒的同時(shí)，也委托X公司對(duì)部分白酒進(jìn)行深度加工，然后加工后送回，由山西XHC酒業(yè)做對(duì)外銷售工作，售價(jià)為40000元，XHC酒業(yè)委托給X公司進(jìn)行加工的白酒的原材料價(jià)值約500萬(wàn)元，合同約定的加工費(fèi)用為300萬(wàn)元，加工完成后收回500噸的精品酒，加工成本和相關(guān)費(fèi)用共計(jì)100萬(wàn)元。合同同時(shí)還規(guī)定華康公司在收回委托加工的精品白酒時(shí)向X公司支付加工費(fèi)以及代收代繳的消費(fèi)稅。

（3）在每年的春節(jié)，端午節(jié)，中秋節(jié)等闔家歡聚的日子里，該公司都會(huì)采用一些優(yōu)惠的活動(dòng)來(lái)銷售商品。例如每年的春節(jié)前，公司都會(huì)進(jìn)行組合套裝禮品酒的促銷活動(dòng)，將不同價(jià)位不同陳釀的白酒三瓶或?qū)拙苾善颗c葡萄酒一瓶組合起來(lái)，做成成套裝禮品酒對(duì)外銷售，售價(jià)200元。三種酒每瓶的重量均為1斤。春節(jié)促銷期間這種組合套裝的禮品酒共售出20000套。

三、山西XHC集團(tuán)的稅務(wù)籌劃方案

白酒企業(yè)作為特殊的一項(xiàng)行業(yè)主要繳納的稅種是消費(fèi)稅，負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅稅負(fù)也比較重，因此稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)在消費(fèi)稅上面。在稅率和計(jì)征方法上稅法的規(guī)定很明確，沒(méi)有給企業(yè)提供籌劃的空間，應(yīng)稅銷售量和計(jì)稅價(jià)格就成為納稅籌劃的重點(diǎn)。

（1）企業(yè)在市區(qū)設(shè)立經(jīng)銷部，實(shí)行獨(dú)立核算。經(jīng)銷部從酒廠按600元/箱的價(jià)格購(gòu)進(jìn)白酒，再以800元/箱的銷售。因?yàn)橄M(fèi)行為只發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，計(jì)稅價(jià)格也就是600元/箱，糧食白酒消費(fèi)稅稅率是20%。

稅務(wù)籌劃之前應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：10000箱*800元/箱*20%+10斤*10000箱*0.5元/斤=165萬(wàn)元

稅務(wù)籌劃之后應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：10000箱*600元/箱*20%+10斤*10000箱*0.5元/斤=125萬(wàn)元

稅務(wù)籌劃前后應(yīng)繳納的消費(fèi)稅差異：165-125=40萬(wàn)元

稅法規(guī)定，消費(fèi)稅在流通中除了卷煙外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品只需要在一個(gè)流通環(huán)節(jié)繳納一次消費(fèi)稅即可，因此，企業(yè)將白酒交由經(jīng)銷部銷售，經(jīng)銷部就不需要再次繳納消費(fèi)稅。通過(guò)稅務(wù)籌劃可以發(fā)現(xiàn)，僅一個(gè)經(jīng)銷部就可以為企業(yè)增加40萬(wàn)元的收益。

（2）根據(jù)前面敘述的資料了解到，我們可以假設(shè)山西XHC酒業(yè)將原材料連同品牌交付給X公司并由公司完成所有的生產(chǎn)制作，委托加工完成后收回的即為可以直接對(duì)外銷售的白酒，售價(jià)保持不變?nèi)詾樵瓋r(jià)，協(xié)議加工費(fèi)為400萬(wàn)元。山西XHC酒業(yè)回收委托加工產(chǎn)品時(shí)向公司支付加工費(fèi)以及代收代繳的消費(fèi)稅。

稅務(wù)籌劃之前應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：（500+300）/（1-20%）=1000萬(wàn)元

應(yīng)納消費(fèi)稅：1000萬(wàn)元*20%+500噸*1000*2*0.5元/斤/10000=250萬(wàn)元

稅務(wù)籌劃之后應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

（500+400）/（1-20%）*20%+500噸*1000*2*0.5元/斤/10000=275萬(wàn)元

通過(guò)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，籌劃后比籌劃前少繳納稅款25萬(wàn)元。

（3考慮到我國(guó)稅法對(duì)酒類包裝物的特殊規(guī)定，對(duì)于白酒類的商品，包裝物就成為了銷售時(shí)必須考慮到的一項(xiàng)納稅支出，企業(yè)在擴(kuò)大銷售量的同時(shí)必須重視包裝物繳納的稅費(fèi)對(duì)其利潤(rùn)的影響，恰當(dāng)?shù)陌b方式可以降低負(fù)稅成本，獲得更大收益。對(duì)于山西XHC酒業(yè)春節(jié)推出的成套禮盒銷售，即采用“先包裝后銷售”的模式，屬于“兼營(yíng)”行為；

應(yīng)納消費(fèi)稅：20000*（200*20%+0.5*3）=83萬(wàn)元

如果采用“先銷售后包裝”的銷售方式，應(yīng)繳納消費(fèi)稅為：

20000*（150*20%+0.5*2）+20000*10%*50=72萬(wàn)元

從以上的計(jì)算結(jié)果可以看出，“先包裝后銷售”比“先銷售后包裝”負(fù)稅率更高，稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約稅務(wù)成本11萬(wàn)元。同樣，當(dāng)非節(jié)假日時(shí)，企業(yè)應(yīng)將稅率不同的酒類產(chǎn)品分開(kāi)包裝進(jìn)行銷售，這樣產(chǎn)品的整體稅負(fù)就不會(huì)過(guò)重，也可以避免因不同稅率產(chǎn)品組合銷售而從高適用稅率。

四、總結(jié)

根據(jù)以上對(duì)山西XHC酒業(yè)的具體案例分析，我們可以發(fā)現(xiàn)酒類企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)策劃時(shí)，除了需要使用正確的方法，也需要做成本效益分析，不能僅僅選擇應(yīng)納稅額少的籌劃方案。因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必然增加相關(guān)費(fèi)用，例如財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)、稅務(wù)方面的咨詢費(fèi)等。因此，當(dāng)稅務(wù)籌劃的收益大于成本時(shí)，該籌劃方案才是可行的。其次，除了考慮納稅籌劃的成本，還需要我們綜合考慮其他因素，根據(jù)不同情況有針對(duì)性的設(shè)計(jì)不同的方案，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理的運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)，從而更好的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略管理目標(biāo)。