高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃淺析

【摘 要】 近年來，我國提出了實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，制定了一系列鼓勵創(chuàng)新的財政和稅收政策，高新技術企業(yè)無疑因此受惠。為了更好的利用稅收政策實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，企業(yè)必須進行納稅籌劃，而企業(yè)所得稅在企業(yè)稅種中占重要地位，所以本文目的在于探討高新技術企業(yè)所得稅的可行性籌劃方案。

【關鍵詞】 高新技術企業(yè) 所得稅 納稅籌劃

一、高新技術企業(yè)的特點

高新技術企業(yè)不同于一般制造業(yè)，有它獨特的特點。具體來說，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）研發(fā)費用比重大。研究開發(fā)費用，是指企業(yè)為開發(fā)新技術，新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。它一般是先有研發(fā)成果后有產(chǎn)品，必須投入大量的資金研發(fā)新技術，其研究、開發(fā)工作往往伴隨著眾多不確定因素，且研究一項技術和產(chǎn)品的失敗風險相當大，需要很高的人力成本。（2）高成長性，產(chǎn)品生命周期相對較短。該類企業(yè)有鮮明的周期性特點，特別是在成長期，高新技術企業(yè)會有很快的發(fā)展。與傳統(tǒng)企業(yè)相比，投資周期相對較長，但產(chǎn)品壽命周期較短。此外高新技術企業(yè)所經(jīng)歷的生命周期、所研制產(chǎn)品的生命周期與隨之產(chǎn)生的新行業(yè)周期存在著明顯的同步關系。（3）高風險與高收益并存。高新技術面臨著許多不確定性，存在技術方面的高風險，需要大量的人力物力投入去創(chuàng)新，然而在研發(fā)過程中有很多可變的因素，導致失敗。其次，市場瞬息萬變，如果一項產(chǎn)品的投入得不到市場的認可，就失去了它的價值，由于市場的不確定性導致開發(fā)的技術或產(chǎn)品能否市場所接受，以及其擴散速度和競爭能力都存在變數(shù)。

二、企業(yè)所得稅籌劃的目的

企業(yè)的納稅籌劃作為企業(yè)財務管理必要構成內容，納稅籌劃的目標客觀上服從于財務管理的目標。主要體現(xiàn)在以下方面：由于稅制具有復雜性、頻變性的特點，納稅人必須對各項稅收政策及其變化了如指掌，從而規(guī)避了沒有按照要求繳納稅款上繳稅款帶來的稅收風險，同時也避免了不必要的名譽損失；納稅人履行納稅義務期間，必然會帶來一定的納稅成本。通過合理的納稅籌劃可以減少計稅，納稅、退稅等環(huán)節(jié)帶來的費用，在企業(yè)所得稅應納稅額不變的情況下，納稅成本的降低意味著收益的相對增加。由于稅收的現(xiàn)金支出“剛性”約束，企業(yè)當期所繳納的稅額也隨之發(fā)生，納稅人必須足額交納稅額，那么在既定的納稅環(huán)境下，納稅人通過一些特殊的方法延遲納稅，企業(yè)在延遲期間所繳納的稅款可以看成從政府手中獲得的沒有成本的融資；任何事情都是有風險的，納稅籌劃也不例外，納稅籌劃也面臨著政府政策風險、經(jīng)濟環(huán)境變化風險、企業(yè)自身管理風險、企業(yè)外部風險等問題。企業(yè)必須在法律法規(guī)和自身經(jīng)營管理間尋找一個平衡點，爭取在涉稅零風險的前提下實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

三、高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀及問題

我國企業(yè)所得稅納稅籌劃雖然經(jīng)過了較長時間的發(fā)展，但至今仍缺乏一套科學，富有邏輯的籌劃體系，高新技術企業(yè)對納稅籌劃的認知度不高，在開展納稅籌劃工作方面缺乏積極性和主動性。我國給高新技術企業(yè)制定了許多鼓勵政策，但從實施效果來看并不理想，這說明這類企業(yè)在納稅籌劃上還存在許多提升的空間，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）對納稅籌劃存在誤區(qū)

我國納稅籌劃觀念出現(xiàn)的時間較晚，并且基于我國社會主義性質，納稅籌劃在開始時很難讓人們接受，許多人把納稅籌劃與避稅，逃稅混淆。顯然這是荒謬的，雖然這三者最終目的都可以減少企業(yè)應納稅稅額，但是納稅籌劃是符合法律規(guī)定的，是稅法支持的。另一方面，我國稅法體質不完善，征稅機制有待加強，讓某些企業(yè)產(chǎn)生通過各種方式來拉攏稅務機關的關系，試圖減少納稅成本的誤區(qū)。

（二）高新技術企業(yè)整體納稅籌劃水平有限

對于那些經(jīng)營范圍廣，涉及稅種多，收入金額大的高新技術企業(yè)來說，企業(yè)所得稅擁有較大的籌劃空間，但相關人員缺乏實際操作經(jīng)驗，使籌劃工作無法正常開展。比如許多跨地區(qū)，跨行業(yè)的高新技術企業(yè)的納稅籌劃過程往往只涉及某一經(jīng)濟活動或某一時期的籌劃，不能從企業(yè)的整體利益出發(fā)，因而享受稅收利益是相當有限的。

（三）對我國所得稅收優(yōu)惠政策調整了解滯后

我國對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要涉及所得稅和地方小稅種，許多企業(yè)對國家政策的調整沒有做出及時的反應，因而錯過了開展籌劃的最佳時間，亦會面臨巨大的涉水風險。2008年4月14日，我國出臺了《高新技術企業(yè)認定管理辦法》；每年都會出一些新的調整，高新技術企業(yè)應設立及時分析這些政策的變化。

四、 高新技術企業(yè)所得稅的具體籌劃方法

結合我國企業(yè)所得稅的特征和高新技術本身的情況，我們可以從三個基本思路對高新技術企業(yè)所得稅進行籌劃，（1）延期納稅，獲取時間價值（2）利用成本費用的抵稅效應 （3）充分利用稅收的相關鼓勵政策。本文根據(jù)企業(yè)所得稅的計算公式，對企業(yè)所得稅的重點籌劃領域進行分析。

（一）銷售收入的納稅籌劃

企業(yè)在稅法上取得各種貨幣和非貨幣形式的收入總額，應計入企業(yè)的應納稅所得額，因此如何核算收入，何時確認收入及收入確認的多少直接關系企業(yè)準確核算經(jīng)營業(yè)績，對所得稅籌劃有重要意義。我國稅法規(guī)定企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。所以對銷售收入的籌劃重點放在確認的時間點上。

高新技術企業(yè)大多采用訂單生產(chǎn)方式，以購銷合同約定的時間作為入賬時間，如果不能采用交款提貨方式進行銷售，那企業(yè)可以采取賒銷和分時間段付款的方式，減少當期繳納的所得稅。當然企業(yè)必須考慮賒銷和分期付款方式不能收回資金的風險，如果按期不能收回的風險較大，則應選擇放棄。

如企業(yè)應盡量避免托收承付的方式，因為采用此方式的收入確認是發(fā)出商品且辦理委托手續(xù)的當天，假如企業(yè)未收到貨款，則相當于墊付了稅款。相比之下，委托代銷方式以實際收到受托方代銷清單分時間計算銷項稅額，推遲繳納稅款的時間，利用了資金的時間價值。

（二）業(yè)務招待費的納稅籌劃

（1）準確把握業(yè)務招待費的范圍

企業(yè)在財務制定的規(guī)定中要明確業(yè)務招待費的范圍，特別注意與差旅費，辦公費和業(yè)務宣傳費的區(qū)分，避免將辦公費和差旅費混入業(yè)務招待費，但可以將廣告費和業(yè)務宣傳費在把握會計準則的前提下合理的轉換計入業(yè)務招待費。

（2）限額的控制

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，不管當年有多少業(yè)務招待費發(fā)生，至少有40%的費用不能在稅前扣除，如果發(fā)生的60%超過了當年銷售收入的5‰，則按銷售收入的5‰扣除。假設當年的銷售收入為A，業(yè)務招待費為B，則當年允許稅前扣除的費用為60%B，必須滿足60%B≦5‰A即B≦8.3‰A在具體工作中利用上述公式來量化業(yè)務招待費的限額，然后分部門，分口徑進行細化分配，將相關的費用納入預算管理中，實現(xiàn)企業(yè)制定的總目標。

（三）固定資產(chǎn)折舊費的處理

固定資產(chǎn)折舊要算入產(chǎn)品成本或期間費用，直接影響企業(yè)利潤的高低，進而影響應納所得稅額的大小，因此折舊方法的選擇對所得稅納稅籌劃有重大意義。與普通企業(yè)相比，高新技術企業(yè)的固定資產(chǎn)具有技術要求高、購買費用大、折舊方方法多樣，且政府給予豐富的優(yōu)惠等特點，因此高新企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊籌劃時，要以折舊費抵稅效應最大化為目標，結合企業(yè)本身的特點選擇不同的折舊政策和方法。

固定資產(chǎn)所能計提的折舊費用總是固定的，對其籌劃的目的是利用有區(qū)別的折舊方法獲取資金的時間價值。在非減免稅期間，采用縮短年限的折舊方法為最佳選擇?？s短年限的折舊方法加快了成本的回收，把后期的成本費用前移，從而使會計利潤后移，獲取資金的時間價值。在減免稅期間，企業(yè)可以選擇平均年限法，盡量延長折舊年限，把成本費用轉向后期，會計利潤移至優(yōu)惠期。

（四）研發(fā)費用的納稅籌劃

根據(jù)高新技術企業(yè)的特點，研發(fā)費用占成本支出比例大大超出一般企業(yè)，因此研發(fā)費用的籌劃是高新技術企業(yè)的所得稅籌劃的重點。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，高新技術企業(yè)的研發(fā)費用在匯算清繳時經(jīng)稅務局備案可以享受加計扣除的優(yōu)惠。企業(yè)的研發(fā)活動分為研究和開發(fā)階段。企業(yè)研究階段的支出全部費用化，按其50%進行稅前扣除；開發(fā)階段的支出是否能計入無形資產(chǎn)的成本，要判斷是否滿足資本化的條件。滿足資本化的支出計入無形資產(chǎn)價值，按其成本的150%扣除；無法明確區(qū)分屬于哪個階段的支出應費用化，計入當期損益。

由此可見，在新稅法下如何對研發(fā)費用進行歸集，對研發(fā)項目的實施情況進行判斷、選擇研究開發(fā)費用的入賬方式，是實施加計扣除工作中的重點和難點。對于研究費用的歸集問題高新技術企業(yè)應采取以下建議：

（1）要透徹分析相關文件，準確解讀可加計扣除的范圍，防止主觀判斷帶來的稅務風險。

（2）企業(yè)應該設立研發(fā)費用輔助賬簿，每個項目設立專賬，具體核算各費用支出，完善研發(fā)項目核算和管理。企業(yè)在發(fā)生研發(fā)費用時，應借記“研發(fā)支出—費用化支出”和“研發(fā)支出—資本化支出”。當然還要進一步細化明細科目，對不同明細科目需要正確理解其核算的內容和范圍，以便準確完整地歸集研發(fā)費用。

（3）企業(yè)應該意識到研發(fā)費用的加計扣除不只是財務部門的工作，而是需要研發(fā)部門，人力部門相互協(xié)助才能規(guī)范研發(fā)費用核算，順利完成研發(fā)費用的加計扣除工作。財務部門要完善研發(fā)費用項目的輔助核算，了解研發(fā)費用加計扣除政策，并審核研發(fā)費用預算控制；研發(fā)部門要及時立項并完成科委鑒定項目工作，人力部門按時完成在職職工的保險和公積金繳納工作。

選擇何種會計處理方式、對研究開發(fā)費用進行費用化還是進行資本化，不僅直接關系到加計扣除的計算，而且對經(jīng)營業(yè)績和會計利潤有直接聯(lián)系，進而也對各期的納稅義務、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生較大影響。

五、改善高新技術企業(yè)納稅籌劃工作的措施

（一）提高納稅籌劃意識

目前我國對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策足以看出我國對該類企業(yè)的重視，但是由于納稅籌劃概念界定不清楚等因素的影響，高新技術企業(yè)使用稅收政策籌劃的效果不明顯。要提高納稅籌劃意識需要全企業(yè)各個部門的共同努力，高層管理人員要多學習國際上的成功案例，率先意識到重要性，然后設立專門的稅務會計和內部納稅審查制度，監(jiān)督各部門的稅務日常工作，逐步提高納稅籌劃意識。

（二）培養(yǎng)高素質的納稅籌劃人員

納稅籌劃是一項具有科學性和系統(tǒng)性的工作，在高新技術全企業(yè)意識到納稅籌劃重要性的前提下，擁有一支高素質的納稅籌劃財務人員隊伍是必不可少的。首先籌劃人員必須精通與高新技術企業(yè)有關的稅收政策，找到更大的籌劃空間。其次，籌劃人員充分掌握國家的財務會計制度和會計準則，隨時監(jiān)控法規(guī)法則的變動，嚴謹、準確的會計處理方法是納稅籌劃的重要保證。因此，籌劃人員必須具備稅收和會計的專業(yè)知識，在掌握企業(yè)投資、經(jīng)營、籌資活動的基礎上對不同的納稅方案做出最優(yōu)選擇。

（三）從長遠角度出發(fā)，考慮納稅籌劃的可操作性

納稅籌劃工作具有復雜性，每個企業(yè)有各自的具體情況，而且各自企業(yè)在不同的階段，針對不同的業(yè)務都有不同的籌劃方案，高新技術企業(yè)必須結合自身的情況，具體問題具體分析。高新技術企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃時，應該想到自身就具有高風險與高收益并存的特點，所以對待納稅籌劃應更加小心，認真做好風險評估和風險控制工作，盡可能的提高納稅籌劃的可操作性。

（四）建立系統(tǒng)的內部納稅體系

從現(xiàn)狀來看我國高新技術企業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好，各企業(yè)的業(yè)務規(guī)模在不斷擴大，此時要求公司及子公司的各部門，完善自身的納稅系統(tǒng)。財務部門要嚴格遵守高新技術企業(yè)的會計準則，正確使用相應的會計科目，保持賬目清晰；針對高新技術企業(yè)所得稅的特點，要特別注意生產(chǎn)環(huán)節(jié)中費用的歸集，如業(yè)務招待費和廣告宣傳費的在各附屬公司的合理分配。公司各部門在納稅籌劃時要把握尺度，不能迷失方向，不能走上避稅，逃稅的違法之路。通過建立專門的稅務會計和內部納稅制度，制定年度納稅工作計劃，核查各部門是否真實、按時的上繳稅款。

結 論

本文首先介紹了高新技術企業(yè)自身的特點，然后得出高新技術企業(yè)納稅籌劃的目標；其次結合高新技術的現(xiàn)狀，提出了重點的籌劃領域，包括銷售收入、業(yè)務招待費、國定資產(chǎn)折舊、研發(fā)費用的納稅籌劃；最后針對高新技術的普遍問題，提出了些許建議。

由高新技術企業(yè)構成的高科技產(chǎn)業(yè)群體已經(jīng)成為我國建設創(chuàng)新型國家的重要力量，因此國家出臺大量的鼓勵政策，高新技術企業(yè)必須抓住這個機會，在激烈的市場競爭中，充分利用納稅籌劃這一財務手段，增加企業(yè)效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

【參考文獻】

[1] 任高飛，蔡報純.高新技術企業(yè)研發(fā)費加扣稅務風險與防范[J].中國注冊會計師，2016（05）：105-107

[2] 葉桐.高新技術企業(yè)納稅籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（08）：184

作者簡介：雷潔（1992——）女，四川自貢人，云南師范大學泛亞商學院，2016級碩士研究生，研究方向：會計。