收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的淺析

費(fèi)佳玉

【摘 要】 權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計(jì)核算中的地位已經(jīng)被人們所公認(rèn)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，會計(jì)信息使用者的決策需求也變得多樣化，所以收付實(shí)現(xiàn)制又被人們所重視。本文闡述了三個(gè)方面的內(nèi)容：第一是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的概念，第二是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)處理的特點(diǎn)，第三是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的比較。通過這三個(gè)方面的內(nèi)容對權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行分析研究。

【關(guān)鍵詞】 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 核算原則

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)的，不間斷的取得收入、產(chǎn)生各項(xiàng)費(fèi)用和成本，將收入和相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比就可以確定和計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利潤額或虧損額，而會計(jì)期間則是人為劃分的，所以難免有收入和費(fèi)用出現(xiàn)收支期間和應(yīng)歸屬期間不一致的情況。所以在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)正確選擇合適的會計(jì)處理基礎(chǔ)?？蛇x擇的會計(jì)核算處理原則包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。

一、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念

（一）收付實(shí)現(xiàn)制，亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付金額確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會計(jì)處理基礎(chǔ)。在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，無論其是否應(yīng)在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的款項(xiàng)收入，不管其是否屬于本期都應(yīng)作為本期應(yīng)該計(jì)入的收入處理；相反而言，凡是本期還沒有以現(xiàn)金或銀行存款收到的收入和沒有用現(xiàn)金或銀行存款支付的費(fèi)用，即使它屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用進(jìn)行處理。

（二）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。”

權(quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期間的一項(xiàng)原則。是指只要是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的所有費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收到或支付，都作為本期的收入和費(fèi)用進(jìn)行處理；相反的，凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或支出，也不應(yīng)該作為本期的收入和費(fèi)用進(jìn)行處理。

二、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)處理特點(diǎn)

（一）收付實(shí)現(xiàn)制下的會計(jì)處理特點(diǎn)

例1-1 企業(yè)于3月7號銷售商品一批，3月11號收到貨款，存入銀行。分析：這筆銷售收入由于在3月份收到了貨款，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行處理，應(yīng)作為3月份的收入入賬。

例1-2 企業(yè)于4月25日銷售原材料一批，5月19號收到貨款，存入銀行。分析：雖然這筆銷售收入屬于4月份實(shí)現(xiàn)的收入，但是由于是在5月份收到了貨款，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行處理，應(yīng)將其作為5月份的收入入賬。

由上面的例題可以看出：不管收入的取得和相關(guān)費(fèi)用的支出屬于哪一期間，只要款項(xiàng)的取得和支付在本期，就應(yīng)該確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用，沒有必要考慮預(yù)收賬款和預(yù)付賬款以及應(yīng)該計(jì)入的收入和費(fèi)用。到會計(jì)期末根據(jù)賬簿記錄確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用，因?yàn)閷?shí)際收到和付出的款項(xiàng)已經(jīng)登記入賬，所以不存在對賬簿記錄于期末進(jìn)行調(diào)整的問題。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計(jì)處理特點(diǎn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，對于例題1-1--1-2而言，例1-1收入的歸屬和款項(xiàng)的實(shí)際收付屬于相同的期間，收入的確認(rèn)與收付實(shí)現(xiàn)制相同。例1-2應(yīng)作為4月份的收入，因?yàn)槿〉檬杖氲臋?quán)利在4月份。上述可見，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，一定需要考慮預(yù)收賬款、預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款。企業(yè)日常經(jīng)營活動的賬簿不能完整地反映本期的收入和費(fèi)用。需要在會計(jì)期間對會計(jì)賬簿進(jìn)行調(diào)整，使應(yīng)該計(jì)入的收入和應(yīng)支付費(fèi)用以及將本期收到款項(xiàng)而不屬于本期的收入和本期付出款項(xiàng)而不屬于本期的費(fèi)用，歸屬到相應(yīng)的會計(jì)期間，以便正確地計(jì)算本期的經(jīng)營成果。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算比較復(fù)雜，但反映本期收入和費(fèi)用的合理性，真實(shí)性，所以適用于企業(yè)。

三、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較

（一）收付實(shí)現(xiàn)制在以下幾個(gè)方面有著權(quán)責(zé)發(fā)生制無法比擬的優(yōu)越性。（1）收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)真實(shí)擁有的現(xiàn)金金額，而企業(yè)真正擁有多少現(xiàn)金在很大程度上決定著企業(yè)能否按期償還負(fù)債、支付利息、利潤分配等問題。（2）以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量是長期投資的決策目的。長期投資具有時(shí)間長、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，因此投資者不僅僅需要考慮投資收益的高低，更加需要關(guān)注投資額的回收情況。而投資期間的利潤指標(biāo)只關(guān)系到投資額在本期所分?jǐn)偡蓊~的收回，并且利潤指標(biāo)受權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)收和應(yīng)付科目的影響，主觀性太強(qiáng)。因此，投資者注重現(xiàn)金真實(shí)的流入量或流出量的多少。只有投資期限內(nèi)現(xiàn)金總流入量大于現(xiàn)金總流出量，即現(xiàn)金凈流量大于零時(shí)，投資方案才有可能夠被接受。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的區(qū)別。（1）由于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確定收入和費(fèi)用的原則不同，所以，即使是對同一時(shí)期同一業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)所計(jì)算出的收入和費(fèi)用總額也有可能是不相同的。（2） 由于權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確定收入和費(fèi)用的歸屬和配比，所以，計(jì)算出來的盈虧結(jié)果比較準(zhǔn)確；而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定收入和費(fèi)用的歸屬、配比，因此，計(jì)算出來的盈虧結(jié)果不夠準(zhǔn)確。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)弊分析。（1）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)分析。權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)是能夠清楚準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)其所應(yīng)當(dāng)享有的收入的權(quán)利與應(yīng)該承擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行記賬，把實(shí)際收支的款項(xiàng)明確地區(qū)分開，能夠使各期的收益情況更加明了，因此，營業(yè)利潤率是主要的經(jīng)營成果指標(biāo)。總而言之，收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)際操作上優(yōu)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，但在反映負(fù)債、收支情況、年終結(jié)轉(zhuǎn)上稍有缺點(diǎn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制對企業(yè)的經(jīng)營狀況的記錄比較合理，即使操作較繁雜但效果更好。（2）收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制弊端分析。收付實(shí)現(xiàn)制的弊端是隨著行政事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變，因?yàn)椴荒苓m應(yīng)這種變化，協(xié)調(diào)性的不足致使收付實(shí)現(xiàn)制在運(yùn)用上缺乏實(shí)用性，所能表現(xiàn)出的內(nèi)容較少，所能提供的的財(cái)務(wù)會計(jì)信息不夠全面，不能夠完整地反映一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營情況。

通過兩者對比可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制合理，雖然在體現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況上有缺憾，但其會計(jì)科目具體化，能更好地反映企業(yè)的盈利情況

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 佚名.收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制分析比較研究EB/OL.2018-04-02