論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計

范 艾

（大連公交客運集團有限公司汽車五分公司 計劃財務處，遼寧 大連 116001）

伴隨著改革開放的步伐，中國企業(yè)面臨著來自世界各地企業(yè)的激烈競爭，要想在日趨白熱化的企業(yè)競爭中求得生存和發(fā)展，就必須不斷地完善企業(yè)管理，優(yōu)化企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經濟效益，因此，必須要加大對企業(yè)內部審計的重視.我國企業(yè)內部審計制度起步較晚，雖然發(fā)展迅速，但依然存在著很多問題，完善企業(yè)的內部審計制度，依然任重而道遠.

1 現(xiàn)代企業(yè)制度與內部審計概述

現(xiàn)代企業(yè)制度是指符合社會化大生產特點，適應市場經濟體制需要，體現(xiàn)企業(yè)成為獨立法人實體和市場競爭主體要求，在國家法律、法規(guī)的約束下，企業(yè)具有獨立財產權和責任的一種企業(yè)制度.

內部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是建立企業(yè)法人制度、產權制度和完善法人治理結構的重要保證，也是促使企業(yè)從根本上轉變經濟增長方式和提高企業(yè)綜合競爭能力的需要.內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于實現(xiàn)增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制以及治理經營過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標.

國際內部審計師協(xié)會2001年新《標準》賦予內部審計的新定義是“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、通過控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標.”現(xiàn)代企業(yè)在自我發(fā)展的同時，必須要形成強有力的自我約束和監(jiān)控機制，而內部審計則是內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，加強內部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度下的現(xiàn)代企業(yè)的必然要求.因此，現(xiàn)代企業(yè)制度呼喚新形勢下內部審計的出現(xiàn).

2 現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的發(fā)展趨勢

現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計除了具有經濟監(jiān)督、經濟評價和經濟鑒證三大基本職能外，還有管理控制和內部服務職能，呈現(xiàn)出如下幾大發(fā)展趨勢.

2.1 從賬項基礎審計向風險導向審計發(fā)展

西方發(fā)達國家在審計理論和方法方面已從國際通行的賬項基礎審計、制度基礎審計發(fā)展到風險導向審計，而我國仍處于第一階段向第二階段過渡的時期，說明我國在審計技術和方法的應用方面還存在較大差距.

2.2 從財務審計向經營審計和管理審計發(fā)展

從財務領域向業(yè)務經營領域和管理領域拓展，是內部審計的一種國際趨勢，而且在許多西方發(fā)達國家內部審計對單位管理和業(yè)務經營系統(tǒng)的關注程度，已經遠遠超出了對財務領域的關注程度.

2.3 從事中、事后審計向事前審計發(fā)展

隨著企業(yè)經營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經營活動做出全面、科學、準確的評價.因此，內部審計要做到事中、事后審計與事前審計相結合，發(fā)揮好防護性、建設性作用，把審計工作貫穿于生產經營管理的全過程，變事后監(jiān)督為事前預防.

2.4 從手工審計向計算機審計發(fā)展

隨著會計電算化的日益普及，審計手段已經由傳統(tǒng)的手工查賬審計逐慚向計算機審計過渡.審計信息化是審計領域的一場革命.審計手段實現(xiàn)電子化并逐步發(fā)展到網絡化，是審計技術發(fā)展的必然趨勢.電子化、網絡化大發(fā)展，一方面可以使財務報告實時生成，縮短會計報表編送時限，另一方面使審計人員能夠即時地審查被審計單位的財務信息成為可能.審計信息化將使內部審計工作從單一的靜態(tài)審計轉為靜態(tài)與動態(tài)相結合.審計信息化還將使審計人員的作業(yè)模式發(fā)生重大變化.因此，實時審計將在很大程度上取代事中、事后審計，網絡審計或者在線審計將在很大程度上取代就地審計.

2.5 從分散管理向職業(yè)化管理轉變

內部審計已經成為一種公認的為管理服務的職業(yè).在許多發(fā)達國家都已經建立了內部審計的職業(yè)組織，而且還建立了全球性的內部審計職業(yè)組織——國際內部審計師協(xié)會.隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及內部審計的發(fā)展，我國也應建立并完善內部審計師協(xié)會，對內部審計實行職業(yè)化管理，包括制定內部審計職業(yè)準則，對內部審計工作給予具體指導，進行對外信息交流和人員培訓等.

2.6 內部審計人員從單純的會計人員向復合型審計人才轉變

為滿足現(xiàn)代審計工作的要求，內部審計人員必須具有科學、合理的專業(yè)知識結構.內部審計人員的專業(yè)知識包括會計與財務、行為科學、經濟學、經濟法規(guī)、定量分析法、會計與管理制度、程序設計、計算機基本操作等.應掌握的基本知識包括市場營銷、人事管理、技術管理等.此外，我國的內部審計人員結構必須改變，未來的內部審計需要更多的具備綜合素質的復合型人才.現(xiàn)階段我國內部審計人員可以由“四師”組合配備，即由會計師(或審計師)、經濟師、工程師和律師四方面的專業(yè)人員組成.

隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)的決策者要求所使用的信息必須及時、準確，這給內部審計的發(fā)展提出了新的課題.

3 我國內部審計在現(xiàn)實中存在的問題

早在19世紀的英國，內部審計就已誕生，隨著二戰(zhàn)后資本主義競爭的日益激烈，促使企業(yè)更加重視內部經濟管理，使內部審計得到迅速發(fā)展.與西方國家不同，我國的內部審計是在政府審計的羽翼下建立和發(fā)展起來的.1985年8月頒布的《國務院關于審計工作的暫行規(guī)定》要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組織應當建立內部審計制度，設立內部審計機構.在各級主管部門的積極推動下，內部審計蓬勃發(fā)展，但是與社會審計和政府審計相比，我國內部審計不論是在法律法規(guī)制度的建立上，還是在機構設置、人員數(shù)量和質量上以及在業(yè)務建設和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后，與西方內部審計相比，差距更大.

目前，我國的內部審計主要存在以下幾個方面的問題：

3.1 內部審計機構和內部審計人員的地位不明確，獨立性差

由于我國內部審計機構及人員是從企業(yè)內部產生的，內部審計受本部門、本單位直接領導，僅僅強調其與被審的其它職能部門相對獨立，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大.

3.2 領導者對內部審計工作的重要性認識不足

許多主管隨意撤并內審機構、精簡內審人員，從而出現(xiàn)將內部審計機構撤并或將內部審計人員精簡并入財務部門或從賬務部門中分離出內審機構和內審人員的情況，這使得許多內部審計機構勢單力薄，很難發(fā)揮作用.

3.3 內部審計人員的任命與罷免隨意

由于內部審計機構與人員是直接對企業(yè)的領導者負責，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內部審計機構與人員有很大的波動性，還未等一批內審人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來新的一批，這就使內審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用.

4 解決我國現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計問題的對策

隨著我國經濟體制改革的進一步深人和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)自主權空前擴大.但多數(shù)情況下，管理者只能實行間接控制，因此，企業(yè)的管理者們需要一種保障，即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計劃運行，并為其提供一切必要的信息，以此來控制他們職責范圍內的事情，內部審計則提供了這種保障.現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計，扎根于企業(yè)內部，比較熟悉所在企業(yè)的生產、經營、管理情況，這對加強企業(yè)內部管理和監(jiān)督，在生產經營管理的每—個環(huán)節(jié)建立嚴格的內控制度具有重要的保障作用.如何在現(xiàn)代企業(yè)制度管理框架下，加強企業(yè)內部審計工作呢?應該著重從以下幾方面人手：

4.1 提高認識，健全機構

提高領導者對內部審計工作的認識是加強企業(yè)內部審計工作的重要保證.領導干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉變，實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變.因此要廣泛宣傳內部審計的重要性，提高內部審計機構和內部審計人員的地位.

對內部審計機構的人員配備實行專職化.對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性，要使內部審計機構成為企業(yè)管理機構中必不可少的一個機構，使內部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作.

4.2 建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式

為了適應現(xiàn)代企業(yè)制度財產所有者與經營者分離、制衡的動作機制，必須建立與之相適應的內部審計模式.在國際上，內部審計機構的隸屬關系大體可分為三種類型：（1）受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導；（2）受本單位總裁或部門經理領導；（3）受本單位董事會領導.從審計的獨立性、有效性來講，領導層次越高，越有保障.由于我國企業(yè)內部審計制度建立較晚，在借鑒國外經驗方面不盡一致，所以出現(xiàn)了以下幾種模式：一是董事會領導的組織模式；二是由監(jiān)事會領導的組織模式；三是由總經理領導的組織模式；四是由總經濟師領導的組織模式；五是由主管財務的副總經理領導的組織模式.這幾種組織模式各有利弊：（1）監(jiān)事會領導的模式：由于監(jiān)事不能兼任公司的經營管理職務，即沒有經營管理權，而內部審計的主要任務是通過審計促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益，因此這種方式的最大不足是內部審計不能直接服務于經營決策，難以實現(xiàn)其主要任務和目的.（2）總經理領導模式：這種模式有利于提高經營管理水平，但其難以對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行獨立的監(jiān)督與評價.比較而言，董事會領導模式由于領導層次較少，地位超脫，相對獨立性最強.因此，這種模式應是現(xiàn)代企業(yè)中內部審計機構模式的最佳選擇.

4.3 由傳統(tǒng)的財務審計向經濟效益審計轉變

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質發(fā)生了變化，產權制度也發(fā)生了變化，國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為投資者參與企業(yè)的利潤分配，而企業(yè)則完全成為經營者.在這種體制下，傳統(tǒng)的財務審計只審查企業(yè)經濟活動的合規(guī)性與合法性，已不適應經營者的要求.現(xiàn)代企業(yè)制度的內部審計，重點在于審計和評價企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善經營管理，提高經濟效益.因此，我國的內部審計監(jiān)督應從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點放在內控制度和經濟效益上，有利于對企業(yè)的經營管理和經濟效益做出評價，提出有建設性的建議，為企業(yè)取得最佳經濟效益出謀劃策.另外，在審計方法上，變事后審計為事前、事中審計.隨著企業(yè)經營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經營活動做出全面、科學、準確的評估.而效益審計的作用主要體現(xiàn)在建設性上，如何提高企業(yè)的生產、經營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質量，是現(xiàn)代審計亟須解決的問題.因此，內部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法.

4.4 加強內部審計法制建設，逐步健全內部審計職業(yè)規(guī)范

社會主義市場經濟的發(fā)展和企業(yè)內在需要，對內部審計工作提出了新的更高的要求.在這種情況下，為保證內部審計工作有法可依，國家應盡快出臺內部審計的專用法律法規(guī)，并制定相應的內部審計準則，以規(guī)范內部審計人員的工作，明確內部審計人員的權限和職責，以及對違規(guī)違紀現(xiàn)象的處理等內容.有力的法律保障，不僅可以增強企業(yè)內部審計的約束力，還可以更好地保護內審計人員，激發(fā)內審計人員工作的積極性.

目前，我國還缺乏完整的內審法律保障，現(xiàn)有的關于內部審計的法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，其法律級別明顯偏低，內部審計的準則和工作規(guī)范等目前尚未制定.注冊會計師審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》，注冊會計師審計的獨立審計準則已經陸續(xù)頒布了三批，政府審計工作規(guī)范也已頒布實施.相比之下，內部審計方面的法律法規(guī)建設明顯滯后.因此，制定企業(yè)內審的法規(guī)，保證內審的合法身份，使內審工作有法可依，內審人員有章可循，已成為刻不容緩的問題.

4.5 改善內審人員機構，提高內審人員素質

我國內部審計人員的結構不盡合理，大多數(shù)內部審計人員是從原財務部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗.從目前我國的實際考慮，在選拔內審人員時僅僅具備財務知識是不夠的，同時還要具備一定的管理素質.另外，我們也可以參照注冊會計師考試制度，建立內部審計人員資格認定制度，這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入到內部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內部審計人員的素質.同時把考試和考核、培訓結合起來，有計劃地對內審人員進行知識更新教育，使其適應社會發(fā)展的需要.

提高公司內部審計人員的整體素質，具體應從以下三個方面人手：首先，改善現(xiàn)有審計的文化環(huán)境.審計人員應更加嚴格依法履行審計監(jiān)督職責.破除權大于法的觀念.要嚴把公司內部審計人員人口質量關.把那些政治思想和業(yè)務素質較高的、責任感和事業(yè)心較強的員工調整到內部審計崗位上來.加強對審計人員的政治學習，牢固樹立“維護法律尊嚴，加強審計監(jiān)督”信念，在任何困難條件下都毫不動搖，做到依法審計，客觀公正.其次，強化崗位培訓和后續(xù)教育.審計機關應統(tǒng)籌安排全年項目計劃，合理安排審計人員進行崗位培訓和后續(xù)教育，使審計人員掌握最新最好的審計技能，以便更好的完成內部審計工作.最后，改革現(xiàn)行審計管理體制.從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善針對公司內部審計人員的管理辦法，充分調動內部審計人員的積極性.

5 結論與啟示

總之，隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，特別是我國加入WTO后，國內企業(yè)已融入到世界市場經濟之中，其面臨的不僅僅是國內同行間的競爭，更多的是與國際跨國企業(yè)集團的競爭.一個現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，求得生存和發(fā)展，就必須加強內部管理和自我監(jiān)督機制，努力提高經濟效益，不斷增強自身的競爭實力.作為現(xiàn)代企業(yè)重要組成部分的內部審計機構，做好企業(yè)內部審計工作，對于加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經濟秩序具有十分重要的意義.而我國目前企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀不容樂觀，依然存在許多問題.在當今激烈的市場競爭中，企業(yè)要想立于不敗之地，完善內部審計已成為必要條件之一.因此加強對企業(yè)實行全方位、多角度的內部審計監(jiān)督，不僅有利于完善間接控制，加強宏觀調控，而且更有利于企業(yè)自身改善經營管理，提高經濟效益.

〔1〕馬莉.現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計[J].齊齊哈爾職業(yè)學院學報,2009(04).

〔2〕于彩珍.談現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計[J].財會月刊(綜合版),2006(18).

〔3〕黃菊香.淺議內部審計制度的完善及發(fā)展[J].中國工會財會,2006(12).

〔4〕徐壽森.內部審計工作中存在的問題及對策[J].遼寧行政學院學報,2004(04).

〔5〕黃兆剛，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計探討[J].新財經（理論版），2012（3）.

〔6〕楊緒剛.對企業(yè)內部審計存在問題的分析及建議[J].綠色財會,2010(01).

〔7〕李勇.企業(yè)內部控制評價研究[D].北京：北京交通大學,2010.

〔8〕劉美玲.當前企業(yè)內部審計存在的問題與對策[J].市場周刊(理論研究),2008(04).

〔9〕楊德林.我國企業(yè)內部審計存在的問題及完善建議[J].經濟視角,2007(09).

〔10〕張欣.我國企業(yè)內部審計主要問題探析[D].南昌：江西財經大學,2006.