對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的思考

侯桂芹

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要。但是由于當(dāng)前中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失和外部監(jiān)督的局限性，已經(jīng)嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的發(fā)展。本文分析了我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，從完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和借助社會(huì)力量強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督等幾個(gè)方面入手，深入分析原因并提出解決措施，為中小企業(yè)健康發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督；現(xiàn)狀；完善；建議

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督概述

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)基本職能之一，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依照法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一部分，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)，利用會(huì)計(jì)所提供的信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的全面的監(jiān)督和控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能；廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督既包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督又包括外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指由企業(yè)外部的機(jī)構(gòu)，部門(mén)和組織，運(yùn)用宏觀管理手段， 對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所實(shí)施的監(jiān)督和檢查。本文著重從狹義會(huì)計(jì)監(jiān)督角度對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀來(lái)進(jìn)行闡述。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性

（1）有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)監(jiān)督就是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、可行性進(jìn)行監(jiān)督檢查，只有嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、規(guī)范會(huì)計(jì)行為，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，才能準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有效防范和制止違法行為，有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)秩序。

（2）有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行，提高經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的有效手段，它通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和可行性的監(jiān)督檢查，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的遵守和落實(shí)，避免企業(yè)資產(chǎn)流失和營(yíng)私舞弊、人為侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和管理效益。

（3）有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督可以增加國(guó)家財(cái)政收入，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。目前，稅收依然是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，國(guó)家稅收在社會(huì)再分配中起到調(diào)節(jié)和杠桿的作用，同時(shí)能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，改善國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起到重要的作用。當(dāng)今，國(guó)家稅收政策有很大的改變，國(guó)家通過(guò)“營(yíng)改增”為企業(yè)減負(fù)，適當(dāng)降低了所得稅率，取消了許多稅種。然而，一些企業(yè)卻利用國(guó)家稅收政策的調(diào)整，想盡一切辦法偷稅、漏稅，導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失，損害了國(guó)家和人民的利益。有效地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以最大限度地減少偷稅、漏稅現(xiàn)象，增加國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題及原因

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速崛起和世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國(guó)的中小企業(yè)也快速融入到人類(lèi)命運(yùn)共同體的世界經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。而會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化也在與世界經(jīng)濟(jì)接軌中逐步顯現(xiàn)出來(lái)，這嚴(yán)重影響了我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展。

1.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

現(xiàn)階段，我國(guó)中小企業(yè)大多數(shù)是私營(yíng)企業(yè)，由于體制原因，許多企業(yè)管理者既是所有者又是經(jīng)營(yíng)者，其經(jīng)營(yíng)主體與家庭財(cái)產(chǎn)難以區(qū)分，這必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失。有的企業(yè)會(huì)計(jì)崗位和會(huì)計(jì)人員設(shè)置極不合理，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任人唯親，不按內(nèi)部控制制度設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，會(huì)計(jì)和出納全由其親屬一人擔(dān)任，許多財(cái)務(wù)制度不健全、不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，使會(huì)計(jì)人員不能有效行使監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，以至于會(huì)計(jì)秩序混亂，營(yíng)私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。有些企業(yè)為了追求利益最大化，指使會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，從事違法行為，使會(huì)計(jì)核算屈從于管理者個(gè)人意識(shí)，無(wú)法行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，破壞了正常會(huì)計(jì)工作。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)不完善

任何監(jiān)督的執(zhí)行都離不開(kāi)制度的建立和完善，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督更是依賴于嚴(yán)格的監(jiān)督制度。會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的缺失是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的直接原因。比如企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理制度、固定資產(chǎn)及存貨盤(pán)點(diǎn)制度以及財(cái)務(wù)收支管理等制度的不完善或者缺失，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員無(wú)法行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能或行使會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法可依。即使對(duì)于有些內(nèi)控制度健全的企業(yè)，由于會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督態(tài)度不堅(jiān)決、不講原則或監(jiān)督不力都是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體責(zé)任弱化，監(jiān)督效果不佳

任何監(jiān)督的力度和效果都取決于監(jiān)督主體的責(zé)任意識(shí)的強(qiáng)弱和執(zhí)行力度的大小。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)際效果不盡如人意，完全達(dá)不到現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。主要存在以下原因：一是會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平有待提高。企業(yè)會(huì)計(jì)人員普遍存在會(huì)計(jì)理論水平低下，學(xué)歷不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化現(xiàn)象。對(duì)目前新準(zhǔn)則、新的賬務(wù)處理方法理解不透、把握不夠，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理出現(xiàn)“新準(zhǔn)則、老辦法”現(xiàn)象，造成核算不實(shí)。二是會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)缺失，一切聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)安排，不能真正履行會(huì)計(jì)使命。三是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)缺乏，法律觀念淡薄。企業(yè)會(huì)計(jì)人員受企業(yè)管理者領(lǐng)導(dǎo)，崗位由企業(yè)管理者任命，薪酬晉升、職稱評(píng)定都由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，會(huì)計(jì)人員為了自身前途命運(yùn)，不堅(jiān)持原則，無(wú)法完全行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該順應(yīng)發(fā)展，提高職業(yè)道德修養(yǎng)，敢于和違法行為作斗爭(zhēng)。

4.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，后果嚴(yán)重

由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，缺乏有效管理，許多中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性較大，責(zé)任心不強(qiáng)，又加上對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策掌握不夠，會(huì)計(jì)核算隨意性普遍，錯(cuò)用亂用會(huì)計(jì)政策現(xiàn)象嚴(yán)重，造成企業(yè)偷稅漏稅，國(guó)家稅收流失，擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革的順利進(jìn)行。

三、完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的建議

1.完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，必須以完善的法律法規(guī)為保障，所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督具有決定意義。中小企業(yè)必須切實(shí)按照《會(huì)計(jì)法》《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)工作條例、會(huì)計(jì)工作規(guī)范等會(huì)計(jì)法規(guī)要加以修改完善；進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限；加強(qiáng)法律法規(guī)的權(quán)威性，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅法律制度，加大對(duì)違法行為的處罰力度，對(duì)違紀(jì)的企業(yè)責(zé)任人和會(huì)計(jì)人員處以嚴(yán)厲的處罰，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有進(jìn)行檢查和監(jiān)督的職能，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，是強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，樹(shù)立會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任和榮譽(yù)感，敢于堅(jiān)持原則，敢于同違法行為作斗爭(zhēng)。進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員再教育，建立和完善培訓(xùn)機(jī)制，使企業(yè)會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高管理能力，更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

企業(yè)會(huì)計(jì)人員要做到依法做賬、按章辦事，發(fā)揮真正的單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制作用。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，落實(shí)內(nèi)部控制制度，定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，制定一系列規(guī)章的制度和措施保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、提高會(huì)計(jì)信息的正確性和實(shí)用性，切實(shí)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。

4.借助社會(huì)力量強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅僅依靠強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，還要借助社會(huì)監(jiān)督的力量。國(guó)家通過(guò)財(cái)政、審計(jì)、工商、銀行、稅務(wù)等多個(gè)部門(mén)聯(lián)合執(zhí)法，實(shí)現(xiàn)社會(huì)監(jiān)督，全面地整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)秩序。企業(yè)應(yīng)該借助社會(huì)監(jiān)督的力量，全面規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的有機(jī)統(tǒng)一，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用越來(lái)越重要。它能有效維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。因此，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的保障措施，并不斷地完善會(huì)計(jì)監(jiān)督行為，使之為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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