試論煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算

謝濱如

（江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院徐州財(cái)經(jīng)分院，江蘇 徐州 221008）

我國(guó)是煤炭大國(guó)，無(wú)論是煤礦開采還是煤炭燃料都是世界首位。傳統(tǒng)型的能源結(jié)構(gòu)及粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題也日漸突出。環(huán)境保護(hù)部2016年《全國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，廢水排放總量達(dá)571.7億噸，二氧化硫排放總量2321.2萬(wàn)噸，煙塵排放總量901.6萬(wàn)噸，工業(yè)粉塵排放量584.9萬(wàn)噸，工業(yè)固體廢物排放量781.8萬(wàn)噸，很大程度上是由采礦和煤炭燃燒以及煤化工業(yè)污染排放所致。年度污染治理項(xiàng)目投資總額4490.3億元，環(huán)境污染治理投資占當(dāng)年GDP的1.49%，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的投資是巨大的。因此，改進(jìn)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，提出資源可持續(xù)開采與綜合利用的環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法十分必要。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的概念及特點(diǎn)

第一，環(huán)境會(huì)計(jì)的概念。何謂環(huán)境會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)核算即是綠色會(huì)計(jì)核算。它是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和財(cái)務(wù)方法，對(duì)特定經(jīng)濟(jì)主體即企業(yè)活動(dòng)，采用適當(dāng)?shù)挠?jì)量手段，衡量其對(duì)自然生態(tài)和社會(huì)環(huán)境的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言，它是融環(huán)境科學(xué)、社會(huì)科學(xué)、經(jīng)濟(jì)資源學(xué)和會(huì)計(jì)科學(xué)為一體的跨學(xué)科綜合學(xué)科。

第二，環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，有其明顯的特點(diǎn)。用圖表來(lái)表示更明確，將環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行比較分析，二者在核算觀念、核算角度、核算原則等方面均有不同（見表1）。

二、徐礦集團(tuán)環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用調(diào)研

我國(guó)大型煤炭企業(yè)大多為國(guó)有骨干企業(yè)，在行業(yè)內(nèi)資源、安全和環(huán)境等方面有許多共性。我國(guó)煤炭有統(tǒng)一頒布的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，其各經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)核算大致相同。

表1 環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)特點(diǎn)對(duì)比表

我們通過(guò)調(diào)查研判，以徐礦某企業(yè)為例進(jìn)行說(shuō)明。

第一，以徐礦為例分析煤炭企業(yè)面臨的問(wèn)題。作為全省老煤炭工業(yè)基地，對(duì)華東地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資源、安全和環(huán)境壓力在增大。企業(yè)在發(fā)展中主要面臨以下問(wèn)題：（1）資源枯竭，歷史包袱重，面臨企業(yè)轉(zhuǎn)型；（2）煤礦面廣點(diǎn)多，產(chǎn)業(yè)集成度低，市場(chǎng)成長(zhǎng)性差；（3）綜合利用成度低，環(huán)境壓力大。

第二，徐礦集團(tuán)環(huán)境會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀分析。集團(tuán)雖然在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，產(chǎn)業(yè)升級(jí)，多向發(fā)展方面探索出了可喜路子，但在會(huì)計(jì)核算方面仍就沿襲傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式，對(duì)環(huán)境資源的核算較為欠缺，僅在現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”科目中對(duì)資源補(bǔ)償費(fèi)有所顯現(xiàn)。未對(duì)環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行單列核算，企業(yè)注重的僅僅是經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了環(huán)境及其資源的利用與保護(hù)。分析徐礦集團(tuán)目前的會(huì)計(jì)核算制度體系，存在以下幾點(diǎn)不足：（1）環(huán)境資源核算缺失。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不核算生態(tài)資源，認(rèn)為其沒(méi)有價(jià)值，忽視“自然資本”價(jià)值，環(huán)境資源資產(chǎn)沒(méi)有納入核算；成本構(gòu)成只考慮了制造成本，對(duì)環(huán)境污染成本和生態(tài)資源成本均未予考慮，導(dǎo)致企業(yè)為降低成本以犧牲環(huán)境為代價(jià)。（2）環(huán)境成本核算缺失。環(huán)境因素科目在財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)未列示，缺少環(huán)保資產(chǎn)評(píng)估。在成本核算上，忽視了環(huán)境成本，使企業(yè)不能針對(duì)環(huán)境問(wèn)題列支處理，稅收等優(yōu)惠政策沒(méi)有充分顯現(xiàn)，調(diào)動(dòng)企業(yè)治理環(huán)境的積極性不利。

三、煤炭企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用規(guī)劃

（一）徐礦集團(tuán)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的設(shè)置

1.環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置。徐礦環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶可以按表2進(jìn)行設(shè)置。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)的具體核算。本文在此只對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的部分核算進(jìn)行列舉。

表2 徐礦集團(tuán)環(huán)境會(huì)計(jì)常用科目表

首先，煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的核算主要是煤炭企業(yè)核算本企業(yè)所使用的環(huán)境資產(chǎn)，目的是正確反映企業(yè)的資產(chǎn)存量。

其次，“環(huán)保專項(xiàng)存款”賬戶，該賬戶的借方反映煤炭企業(yè)收到的專門用于保護(hù)環(huán)境的款項(xiàng)，貸方反映支付保護(hù)環(huán)境的款項(xiàng)。

再次，“應(yīng)收環(huán)境賠款”賬戶，因其他企業(yè)的環(huán)境破壞、排污損害，而導(dǎo)致本企業(yè)成為受害者，而對(duì)污染者提出的損害賠償。在“應(yīng)收環(huán)境賠款”賬戶的借方反映相關(guān)債權(quán)，在賬戶的貸方反映收到的賠款。

確認(rèn)債權(quán)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收環(huán)境賠款

貸：環(huán)境收益

收到賠款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：環(huán)保專項(xiàng)存款

貸：應(yīng)收環(huán)境賠款

最后，“環(huán)境無(wú)形資產(chǎn)——環(huán)境治理專利技術(shù)”，該賬戶反映企業(yè)為治理環(huán)境污染自行研究開發(fā)或購(gòu)入的專利與專有技術(shù)的多少。

企業(yè)從外部購(gòu)入專利與專有技術(shù)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：環(huán)境無(wú)形資產(chǎn)——環(huán)境治理專利技術(shù)

貸：環(huán)保專項(xiàng)存款

（二）幾點(diǎn)措施和建議

1.煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用措施。（1）建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)核算，企業(yè)環(huán)境信息原始記錄非常重要。應(yīng)當(dāng)單立收集并與日常會(huì)計(jì)核算原始憑證相剝離，相關(guān)環(huán)境項(xiàng)目明細(xì)需單獨(dú)列支，以便于正確反映企業(yè)的環(huán)境信息及業(yè)績(jī)，也有利于環(huán)境會(huì)計(jì)核算。（2）環(huán)境會(huì)計(jì)涉及會(huì)計(jì)、環(huán)保、資源、政策等諸多方面，對(duì)培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員非常重要。要求會(huì)計(jì)人員兼?zhèn)鋵W(xué)習(xí)掌握環(huán)境資源管理基本理論及相關(guān)科學(xué)知識(shí)，并在實(shí)踐中不斷完善提高，為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的運(yùn)用和推廣奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.政府應(yīng)采取的措施。（1）制定和完善與環(huán)境會(huì)計(jì)相配套的相關(guān)法律、法規(guī)和政策。開展環(huán)境會(huì)計(jì)核算立法，編制環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)制度，使環(huán)境會(huì)計(jì)核算應(yīng)用具有法律地位。（2）依照由點(diǎn)帶面和循序漸進(jìn)的原則，做好環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)工作。建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算要做大量事前的準(zhǔn)備，它是一個(gè)長(zhǎng)期并不斷積累過(guò)程，在部分地區(qū)試點(diǎn)工作成功并取得行之有效的經(jīng)驗(yàn)之后，再進(jìn)一步推廣實(shí)施方為穩(wěn)妥。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁眉．煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制研究[D]．太原：太原理工大學(xué)，2013．

[2] 刑菁．環(huán)境會(huì)計(jì)在山西煤炭企業(yè)中的應(yīng)用[J]．會(huì)計(jì)之友，2012，（4）：25-26.

[3]盧少青.我國(guó)重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究——以鋼鐵行業(yè)上市公司為例[D].石家莊：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2013.