油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

賀靜倩

摘要：目前，油品銷售企業(yè)還未建立一套完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，文章通過(guò)建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，規(guī)范評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)定量與定性指標(biāo)結(jié)果，客觀公正評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，從而達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，發(fā)揮審計(jì)職能，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，同時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)干部選人用人提供決策參考和依據(jù)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任：指標(biāo)體系：審計(jì)評(píng)價(jià)：油品銷售企業(yè)

一、油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

目前油品銷售企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，還停留在定性評(píng)價(jià)為主，少量通用定量指標(biāo)為輔的審計(jì)評(píng)價(jià)模式，雖然上級(jí)公司制定了一些審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，但主要是圍繞著財(cái)務(wù)狀況來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不足以全面反映和評(píng)價(jià)任職者任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而且現(xiàn)有的評(píng)價(jià)指標(biāo)多為通用指標(biāo)，對(duì)油品銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，評(píng)價(jià)指標(biāo)針對(duì)性、適用性較差，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)以定性為主

審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)以定性評(píng)價(jià)為主，往往以被審計(jì)單位歷年的工作總結(jié)和被審計(jì)人員個(gè)人的述職報(bào)告為基礎(chǔ)，把審計(jì)范圍之外的被審計(jì)單位的工作開(kāi)展情況作為審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，不能體現(xiàn)對(duì)任職者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容千篇一律，不能從中區(qū)分管理水平和履職情況的優(yōu)劣，也不能作為領(lǐng)導(dǎo)干部提拔任用的有效依據(jù)；導(dǎo)致審計(jì)的權(quán)威性不夠，決策層對(duì)審計(jì)結(jié)果重視程度不足。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)不均衡

目前的評(píng)價(jià)指標(biāo)以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)為主，根據(jù)集團(tuán)公司發(fā)布的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法》中給出的評(píng)價(jià)指標(biāo)，主要包括財(cái)務(wù)狀況真實(shí)合法性評(píng)價(jià)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)狀況真實(shí)合法性評(píng)價(jià)指標(biāo)、財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、運(yùn)營(yíng)效率評(píng)價(jià)指標(biāo)四大類，全部集中在財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)上，未制定非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)任職者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)局限于財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，缺乏管理績(jī)效評(píng)價(jià)。

（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)針對(duì)性較差

由于集團(tuán)公司下屬有勘探與生產(chǎn)、煉油與化工、管道及銷售等多個(gè)板塊，各板塊間業(yè)務(wù)大不相同，只能制定一些通用指標(biāo)，不能體現(xiàn)各專業(yè)板塊的業(yè)務(wù)特點(diǎn)：而且對(duì)于集團(tuán)公司下屬的分公司，由于不具備法人資格，資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目中只有“未分配利潤(rùn)”有數(shù)據(jù)，“實(shí)收資本”和“資本公積”上移到總部層面，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表不平衡，因此在實(shí)際操作中與所有者權(quán)益有關(guān)的指標(biāo)，如“凈資產(chǎn)收益率”、“所有者權(quán)益失真率”等指標(biāo)就不適用：目前油品銷售企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制實(shí)行債務(wù)管理一體化，油品進(jìn)銷差價(jià)相對(duì)固定，油品嚴(yán)禁賒銷，與資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)的指標(biāo)，如“資產(chǎn)負(fù)債率”等指標(biāo)計(jì)算結(jié)果偏離正常值，評(píng)價(jià)意義也不大，

二、油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的原則

在對(duì)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候，要遵循以下幾個(gè)原則。

1.定量與定性相結(jié)合的原則。單純的定性分析，沒(méi)有定量指標(biāo)作為支撐，容易偏離經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的主題：?jiǎn)渭兊亩糠治觯瑳](méi)有定性分析加以潤(rùn)色，得出的評(píng)價(jià)晦澀難懂。

2.絕對(duì)值與相對(duì)值相結(jié)合的原則。有些指標(biāo)，如油品銷量，由于受經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境的影響，銷量變動(dòng)幅度較大，僅用絕對(duì)值進(jìn)行考量，尤其是歷年完成情況對(duì)比時(shí)顯然是不合適的，因此需要采用一些相對(duì)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行橫向?qū)?biāo)，如平均銷量完成率、市場(chǎng)份額變動(dòng)率等。

3.財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的原則。財(cái)務(wù)指標(biāo)主要反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量等與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的指標(biāo)，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)是指市場(chǎng)份額、油品銷量、非油品收入等運(yùn)營(yíng)類指標(biāo)，投資計(jì)劃完成率、投運(yùn)率、達(dá)銷率等投資建設(shè)類指標(biāo)都是評(píng)價(jià)管理者管理水平和履職能力的重要方面。

4.全面性與重要性相結(jié)合的原則。為了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀公正的評(píng)價(jià)，就要從不同角度對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面、綜合的考核和評(píng)價(jià)，既要有定性評(píng)價(jià)，又要有定量評(píng)價(jià)，既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)，又要有管理效益評(píng)價(jià)，但全面不等于評(píng)價(jià)指標(biāo)越多越細(xì)就越好，要考慮到成本效益性，科學(xué)規(guī)范地選擇一些相關(guān)性強(qiáng)，實(shí)用性強(qiáng)且易于操作的指標(biāo)。

三、油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)的內(nèi)容

在構(gòu)建油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，一是要與審計(jì)要點(diǎn)、具體的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行充分的結(jié)合：二是使用平衡計(jì)分卡的理念，將領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為建立維度的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分加總后得出結(jié)論：三是對(duì)于安全等重要事項(xiàng)，在嚴(yán)重偏離控制時(shí)，實(shí)行一票否決制，直接對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行零分處理。按照以上因素和設(shè)計(jì)理念，從以下幾個(gè)方面構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

1.公司科學(xué)發(fā)展評(píng)價(jià)

這是一項(xiàng)管理績(jī)效方面的總括性的評(píng)價(jià)，共包括三個(gè)維度，發(fā)展戰(zhàn)略、落實(shí)上級(jí)單位方針政策和決策部署。評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括任期內(nèi)是否制定了中長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃，是否有效落實(shí)上級(jí)單位的方針政策，決策部署是否科學(xué)和有效。以上指標(biāo)以定性指標(biāo)為主，

2.重大經(jīng)濟(jì)決策評(píng)價(jià)

領(lǐng)導(dǎo)干部決策正確與否，直接關(guān)系到國(guó)家和企業(yè)的利益，重大經(jīng)濟(jì)決策評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，這項(xiàng)指標(biāo)包括三個(gè)維度，重大決策事項(xiàng)、重大項(xiàng)目安排和大額資金支付。評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括重大決策合規(guī)率，是否存在重大決策失誤，是否造成重大損失。重大決策合規(guī)率按照抽樣不合規(guī)數(shù)與樣本總數(shù)比例來(lái)計(jì)算，對(duì)重大決策失誤造成損失超過(guò)500萬(wàn)元的，按照重要事項(xiàng)嚴(yán)重偏離控制一票否決的原則，該項(xiàng)指標(biāo)作零分處理。

3.經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況是評(píng)價(jià)油品銷售企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理水平和履職情況的重要指標(biāo)，結(jié)合油品銷售企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)，將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分為營(yíng)運(yùn)類、效益類和管理控制類三個(gè)方面，營(yíng)運(yùn)類的評(píng)價(jià)內(nèi)容包括任期內(nèi)各年平均油品銷量完成率、任期內(nèi)各年平均非油收入完成率和任期前后市場(chǎng)份額變動(dòng)率，效益類的評(píng)價(jià)內(nèi)容為各年平均利潤(rùn)總額完成率、任期內(nèi)各年平均非油利潤(rùn)完成率，以上兩類指標(biāo)均為定量指標(biāo)，管理控制類指標(biāo)為安全環(huán)保、數(shù)質(zhì)量、隊(duì)伍穩(wěn)定及新聞危機(jī)，該類指標(biāo)如出現(xiàn)重大安全事故、嚴(yán)重?cái)?shù)質(zhì)量問(wèn)題、群體性上訪及造成嚴(yán)重社會(huì)輿論等嚴(yán)重偏離控制的事項(xiàng)，則一票否決，直接對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行零分處理，

4.財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)

財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)主要從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量和發(fā)展能力三個(gè)方面進(jìn)行。盈利能力使用總資產(chǎn)報(bào)酬變動(dòng)率來(lái)考核，資產(chǎn)質(zhì)量類使用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)變動(dòng)率、不良資產(chǎn)占比變動(dòng)率、存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)變動(dòng)率，發(fā)展能力類通過(guò)平均營(yíng)業(yè)增長(zhǎng)率來(lái)考核。

5.會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)

會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)包括財(cái)務(wù)狀況真實(shí)合法類和經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)合法類。財(cái)務(wù)狀況真實(shí)合法性通過(guò)資產(chǎn)失真率、負(fù)債失真率和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目失真率來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，用抽取的樣本總數(shù)中失真樣本所占的比例來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)合法性。經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)合法類指標(biāo)主要是通過(guò)平均利潤(rùn)總額失真率來(lái)評(píng)價(jià)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)無(wú)利潤(rùn)調(diào)整的得滿分，有利潤(rùn)調(diào)整則按照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)扣減得分，

6.投資建設(shè)評(píng)價(jià)

加油站網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)是油品銷售企業(yè)的生命工程，加油站網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)的效率和效益是油品銷售企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的一個(gè)重要指標(biāo)。利用投資計(jì)劃完成率、新建加油站投運(yùn)率來(lái)考核加油站網(wǎng)點(diǎn)投資建設(shè)的效率，利用新建加油站達(dá)銷率來(lái)評(píng)價(jià)加油站網(wǎng)點(diǎn)投資建設(shè)的效益。

7.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要從健全性和有效性兩個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)，對(duì)于制度不健全或未及時(shí)修改制度的，按照缺少制度或未及時(shí)修改的制度個(gè)數(shù)對(duì)總分進(jìn)行扣減，對(duì)制度執(zhí)行不到位的按照發(fā)現(xiàn)問(wèn)題個(gè)數(shù)扣分，對(duì)出現(xiàn)重大資金安全事故、私設(shè)小金庫(kù)等事項(xiàng)以及在招投標(biāo)管理、合同管理、物資采購(gòu)管理和投資建設(shè)項(xiàng)目中出現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)事項(xiàng)的實(shí)行一票否決制，扣除該項(xiàng)全部得分。

8.廉潔從業(yè)評(píng)價(jià)

廉潔從業(yè)類指標(biāo)主要對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位存在的以權(quán)謀私、為他人謀利和其他違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人存在違法廉潔從業(yè)相關(guān)規(guī)定的，則該項(xiàng)不得分：班子成員存在違法廉潔從業(yè)規(guī)定的，視情節(jié)嚴(yán)重程度和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)該項(xiàng)得分進(jìn)行相應(yīng)扣減。

（二）指標(biāo)權(quán)重分配原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)確定后，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)視重要程度分配權(quán)重，在油品銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)績(jī)效、會(huì)計(jì)信息、投資建設(shè)類指標(biāo)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)管理水平的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)，因此確定為一類指標(biāo)，賦予較高權(quán)重。目前體制下油品銷售的領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)決策權(quán)限有限，往往需要經(jīng)過(guò)層層上報(bào)審批，而且企業(yè)注重頂層設(shè)計(jì)，地區(qū)公司尤其是下屬的地市公司內(nèi)部控制制度多執(zhí)行上級(jí)公司政策，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在制度執(zhí)行方面，因此將重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)確定為二類指標(biāo)，權(quán)重居中。公司科學(xué)發(fā)展、廉潔從業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)為三類指標(biāo)，賦予較低權(quán)重，在對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行打分后，按照權(quán)重加權(quán)平均后得出最后分值，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的結(jié)果。

四、結(jié)語(yǔ)

在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，由于各油品銷售公司在各個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)的側(cè)重點(diǎn)不同，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)情況進(jìn)行不斷的調(diào)整和完善。如區(qū)內(nèi)公司在該區(qū)域的市場(chǎng)上占有主導(dǎo)地位，市場(chǎng)份額和占有率較高的時(shí)候，對(duì)投資建設(shè)效益性評(píng)價(jià)的重要程度要高于效率性的評(píng)價(jià)，因此在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中應(yīng)將投資建設(shè)效益性指標(biāo)的權(quán)重調(diào)高，如區(qū)外公司在該區(qū)域的市場(chǎng)份額和占有率較低時(shí)，實(shí)行搶占零售市場(chǎng)，爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額的策略時(shí)，對(duì)投資建設(shè)效率性的評(píng)價(jià)比效益性更加重要，因此在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中應(yīng)該將投資建設(shè)效率性指標(biāo)的權(quán)重調(diào)高。